Совершенствование методики проверки дебиторской и кредиторской задолжности в оптовой торговле (на примере ООО "Нордэкс")

Причиной для пересмотра и совершенствования системы внутреннего контроля, могут стать следующие потребности компании:
повышение надежности и снижение стоимости существующих механизмов внутреннего контроля;
снижение риска искажения отчетных данных, финансовых злоупотреблений и несанкционированного использования активов;
повышение качества управленческих решений за счет большей надежности финансовой и управленческой отчетности, повышения прозрачности внутреннего контроля компании;
выполнение требований законодательства и регулирующих органов, в том числе в целях первичного размещения ценных бумаг;
улучшение имиджа компании в глазах клиентов, акционеров, регулирующих органов и иных заинтересованных сторон.
Исследуя методологический аудит, некоторые ученые проецируют его на бизнес-планирование в организации, в частности В.В. Бурцев определил круг задач внутреннего аудита применительно к бизнес-планированию по сегментам (предприятие, товар, рынок сбыта, план маркетинга, план производства, организационный и юридический план).
Вместе с тем следует расширить сферы применения внутреннего аудита, распространив его на учетно-аналитическую подсистему, управление кадрами (управленческий аудит персонала) и другие элементы организации. Такой подход связан с необходимостью полного охвата методами внутреннего аудита всех элементов организации, поскольку выпадение одного их элементов не позволит сформировать целостной картины финансового положения организации и затруднит принятие эффективных решений. В настоящее время по некоторым из перечисленных объектов внутреннего аудита разработаны оригинальные методики, в том числе методика управленческого аудита персонала.
Признавая новизну и эффективность этих методик, следует указать на фрагментарный характер исследований. Это свидетельствует о становлении внутреннего аудита, поиске оптимальных путей его развития.
Эффективное функционирование организации предопределяется оптимизацией ее структуры и деятельности сегментов, что в свою очередь требует совершенствования учетно-аналитической подсистемы, системы внутрифирменного контроля и т.д.
В этом контексте особое место занимает совершенствование внутреннего аудита. Специфика управленческого аудита как сравнительно новой отрасли экономических знаний в России и его многогранность требуют применения нетрадиционных инструментов. К их числу следует отнести диагностику и декомпозицию системы.
Реализация цели и задач внутреннего аудита, его совершенствование посредством применения диагностики позволяют осуществить системно-проблемный подход и логико-критический анализ подсистем управления (сбыта, снабжения, ценообразования и т.д.). Выявление особенностей и тенденций развития каждой подсистемы обусловливает определение глобальных проблем развития организации в целом и построение ясной "финансовой картины" экономического субъекта. Диагностику можно использовать в контексте проверки эффективности функционирования участков учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля.
Декомпозицию системы целесообразно использовать параллельно с ее диагностикой, что обеспечит комплексный подход к решению задач внутреннего аудита.
Обобщая ранее изложенное, можно охарактеризовать диагностику и декомпозицию системы управления в рамках внутреннего аудита как мощные и эффективные инструменты исследования экономических и иных проблем организации.
Естественно, что аудиторы в практической деятельности могут применять множество других способов и методов исследования системы управления, в частности, методы эконометрики, экономической статистики и т.д. Однако эти методы в значительной степени трудоемки и сложны для восприятия специалистов, поверхностно знакомых с финансовой математикой и математическими дисциплинами.
Поэтому при разработке программы совершенствования аудита эффективности деятельности компании разумным будет компромисс между общенаучными, специальными методами, методами математики и ее производных дисциплин.
Обобщая сказанное, можно отметить, что в целях обеспечения на современном этапе возможности реализации контрольными органами предприятия проверок в рамках осуществления внутреннего аудита системы управленческого учета необходимо сосредоточить основные усилия на решении наиболее важных задач формирования соответствующей методологической базы, устанавливающей основные процедуры и алгоритмы проведения контрольных мероприятий по внутреннему аудиту системы управленческого учета.
Важным шагом в совершенствовании системы внутреннего контроля в ООО "Нордэкс" является инвентаризация.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
2) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в ООО "Нордэкс" должны быть установлены "Приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации" (форма № ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке Планом проведения инвентаризации.
Если по состоянию на установленную дату какие-либо суммы задолженности, отраженные по счетам учета, не будут подтверждены актами сверки, их рекомендуется отражать как неподтвержденные по графе 5 акта по форме № ИНВ-17.
Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.
При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.
Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в ООО "Нордэкс" не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, а при ее отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ООО "Нордэкс" можно порекомендовать:
вести аналитический учет расчетов с каждым дебитором и кредитором в отдельной карточке;
составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.
Результаты проведенного исследования учета расчетов ООО "Нордэкс" с дебиторами и кредиторами подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
В ходе анализа выяснилось, что дебиторская задолженность составляет больше половины оборотных средств ООО "Нордэкс", при этом за 2007 год произошло уменьшение размера дебиторской задолженности на 554 тыс.руб. Снизилась задолженность покупателей и заказчиков на 4% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов увеличился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода 2007 года.
На анализируемом предприятии за 2007 период состояние расчетов с покупателями улучшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает увеличение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 2 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода 2007 года составляет 183 дня. Очень большое значение среднего срока получения дебиторской задолженности (368 дня) свидетельствует о падении оборачиваемости средств в расчетах, что приводит к понижению доли высоколиквидных активов, а, следовательно, к ухудшению возможностей по оперативному погашению краткосрочных обязательств.
Резкие колебания дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах свидетельствуют о достаточно неосмотрительной кредитной политике ООО "Нордэкс" по отношению к покупателям, так как не наблюдалось такого значительного увеличения объема продаж, которое могло бы так повлиять на дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность основных дебиторов составляет подавляющую долю (95%) в общем объёме дебиторской задолженности.
На анализируемом предприятии состояние расчетов с поставщиками по сравнению с началом года улучшилось. На 166 день уменьшился средний срок погашения кредиторской задолженности, который на 30.09.2007 г. составляет 364 дня. Кредиторская задолженность ООО "Нордэкс" полностью совпадает с краткосрочными обязательствами. За отчетный период произошло уменьшение размера кредиторской задолженности на 120 535 тыс. руб. На 1 % понизилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками и к концу периода составила 97 %. Уменьшилась до 624 тыс. руб. задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность перед бюджетом снизилась на 0,2 % снизилась и к концу отчетного периода составила 0,01 % от общей суммы кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность основным кредиторам составляет достаточно высокую долю (97%) в общем объёме кредиторской задолженности.
По итогам анализа расчетов ООО "Нордэкс" с дебиторами и кредиторами данному предприятию можно порекомендовать следующие меры по оптимизации дебиторской задолженности: своевременно оформлять расчетные документы; тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебные процедуры для ее возврата; разработать систему предоставления скидок и использования наценок; предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты; ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками; проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей.
Законодательством предусмотрена возможность создания организациями резервов сомнительных долгов (под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями). Сомнительность долга, определяется по результатам инвентаризации задолженности организации, проведенной перед составлением годовой отчетности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв создается за счет финансовых результатов организации и может достигать полной суммы сомнительной задолженности.
Начисление резерва производится по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, по которой создан резерв, показывается за минусом сумм образованного резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отдельно не показывается. Если в следующем году созданный резерв (либо его часть) не использован, то при составлении бухгалтерской отчетности на конец года неизрасходованные суммы зачисляются в кредит счета 91 с дебета счета 63. Минфин указывает, что образовывать эти резервы можно только в тех случаях, когда организация в достаточно высокой степени уверена в полной или частичной неоплате сомнительной задолженности. Если на отчетную дату организация уверена в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты суммы в оплату какой-либо просроченной дебиторской задолженности, то резерв не создается.
Организация должна своевременно списывать с баланса просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. В этом случае следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ (статьи 195, 196, 200, 203, 314). Списывается задолженность по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года, но с учетом того, что срок исковой давности может в определенных случаях прерываться.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо со дня, следующего за днем неисполнения должником своих обязательств. В том случае, если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока. Если же срок исполнения обязательства договором не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. В такие же сроки и должник должен исполнить свои обязательства перед организацией. Задолженность с истекшими сроками исковой давности выявляется по результатам инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Соотношение заемных средств, привлекаемых на кратко- и долгосрочной основе, может быть оптимизировано также с учетом стоимости их привлечения.
Формы привлечения формы дифференцируются в разрезе финансового кредита, товарного (коммерческого) кредита, прочих форм. Выбор форм привлечения заемных средств предприятие осуществляет исходя из целей и специфики хозяйственной деятельности компании.
Состава основных кредиторов определяется формами привлечения заемных средств. Основными кредиторами предприятия являются обычно его постоянные поставщики, с которыми установлены длительные коммерческие связи, а также коммерческий банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание.
К числу важнейших условий по формированию кредитного портфеля организации относятся:
срок предоставления кредита;
ставка процента за кредит;
условия выплаты суммы процента;
условия выплаты суммы основного долга;
прочие условия, связанные с получением кредита.
Срок предоставления кредита является одним из определяющих условий его привлечения. Оптимальным считается срок предоставления кредита, в течение которого полностью реализуется цель привлечения.
Размер ставки процента за кредит является определяющим условием при оценке его стоимости. По товарному кредиту он принимается при оценке в размере ценовой скидки продавца за осуществление немедленного расчета за поставленные товары, выраженной в годовом исчислении.
Условия выплаты суммы процента характеризуются порядком выплаты его суммы. Этот порядок сводится к трем принципиальным вариантам:
выплате всей суммы процента в момент предоставления кредита,
выплате суммы процента равномерными частями,
выплате всей суммы процента в момент уплаты суммы основного долга (при погашении кредита).
При прочих равных условиях предпочтительным является третий вариант.
Условия выплаты суммы основного долга характеризуются предусматриваемыми периодами его возврата. Эти условия сводятся к трем принципиальным вариантам:
частичному возврату суммы основного долга в течение общего периода функционирования кредита,
полному возврату всей суммы долга по истечении срока использования кредита,
возврата основной или части суммы долга с предоставлением льготного периода по истечении срока полезного использования кредита.
При прочих равных условиях третий вариант является для предприятия предпочтительней.
Прочие условия, связанные с получением кредита, могут предусматривать необходимость его страхования, выплаты дополнительного комиссионного вознаграждения банку, разный уровень размера кредита по отношению к сумме заклада или залога и т.п.
С целью обеспечения своевременных расчетов по полученным займам организации необходимо заранее резервироваться специальный возвратный фонд. Платежи по обслуживанию кредитов включаются в платежный календарь и контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности.
По результатам анализа ООО "Нордэкс" предложено использовать краткосрочный анализ для повышения оборачиваемости оборотных средств, и применять методы финансового планирования при решении вопросов о привлечении заемных средств.


3.3.2 Рекомендации по управлению дебиторской
задолженностью на предприятии

Учетной политикой ООО «Нордэкс» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Однако данный резерв фактически Обществом не создается. Также в Обществе отсутствуют контрольные процедуры, позволяющие определять задолженность контрагентов по времени ее возникновения, и, соответственно, формировать резерв под сомнительную задолженность. Периодичность формирования резерва учетной политикой не определена. В целом на предприятии не ведется работа с дебиторской задолженностью.
В связи с этим нам представляется необходимым предложить рекомендации по управлению дебиторской задолженностью, а также применение Обществом обеспечительных мер по погашению дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе (раздел II «Оборотные активы») остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В то же время управление дебиторской задолженностью - средство увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.
В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий (коэффициент текущей ликвидности в промышленности немногим больше единицы), завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.
Поскольку в общей сумме дебиторской задолженности преобладает задолженность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской задолженности целесообразно сопоставлять ее динамику с динамикой выручки от проданных товаров. Темпы роста выручки от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» сопоставляются с темпами роста средних остатков дебиторской задолженности по балансу.
Другой важнейший показатель - удельный вес просроченной дебиторской задолженности. С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебиторской задолженности также возрастает, но ее удельный вес должен снижаться. Однако многое зависит от состава покупателей. Если увеличение объема продаж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчитанных на иной круг покупателей по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной задолженности.
Дебиторская задолженность делится на две группы:
дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;
дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:
ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;
труднореализуемая;
сомнительная;
безнадежная.
Способы управления каждой из этих групп совершенно разные. Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деление на постоянные и разовые (прочие). Задержка платежей постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном случае меры по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Применительно к остальной задолженности возможна система мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка платежей. Являясь средством привлечения покупателей, отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, т.е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж. Если само предприятие для финансового обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов пользуется краткосрочными ссудами банка, то понятно, что, пользуясь кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять покупателям отсрочку платежа в среднем на 60 дней. Средний период предоставления кредита покупателям должен быть меньше среднего периода, на который предприятие получает кредит в банке. Большое значение имеет отраслевая специфика: предприятия легкой и пищевой промышленности могут и не предоставлять покупателям отсрочки платежа, а в машиностроении без них практически не обойтись.
Как было отмечено выше, по данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:
а) краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;
б) долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и соответственно принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленнореализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстрореализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).
С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации, например:
а) скидка за предоплату в размере 3%;
б) расчет по примерной схеме «2/15 полная 30», т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.
В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях - оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.
Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д. Отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.
При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.
Если у предприятия много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать:
надежные покупатели, им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;
покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;
покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;
покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.
Порой отношения продавцов и покупателей часто заходят в тупик, когда один хочет купить товар, но заплатить сразу не может, а второй - продать и получить деньги как можно раньше. На сегодняшний день найти клиентов, готовых сразу оплатить товар, довольно сложно. К тому же случается и такие ситуации, что и вообще могут не заплатить и возникает вопрос как быть?
Одним из таких путей решения данного вопроса является факторинг. Порядок совершения факторинговых сделок в России регламентируется главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» ГК РФ. Согласно ст. 826 кодекса предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Факторинг - финансирование факторинговой компанией (как правило - банком) поставщика под уступку денежного требования к заказчику. Фактически банк кредитует поставщика под залог права требования долга: сразу после заключения соглашения (как правило, в течение 2-3 дней) банк переводит на счет поставщика от 70 до 90% от суммы долга, а остальную часть - от 10 до 30% за вычетом процентов за кредит и комиссионного вознаграждения перечисляют после инкассации задолженности. Ставка процента за кредит не отличается от обычной ставки по краткосрочным кредитам (например, 14% годовых), а размер комиссионного вознаграждения составляет от 1 до 3% от суммы долга. Если факторинговое обслуживание банком предприятия-поставщика осуществляется на постоянной основе, то ставка комиссионного вознаграждения обычно устанавливается близко к низшей границе интервала. Что касается процентов за кредит, то они не отличаются от процентов по любым другим долговым обязательствам (займам, кредитам), относятся к внереализационным расходам в установленном порядке и уменьшают облагаемую налогом прибыль. А комиссионное вознаграждение представляет собой плату за услуги банка, которые состоят в анализе и оценке требований поставщика к заказчикам (должникам), контроле за осуществлением платежей, переводе полученных средств на счет поставщика, и другие услуги, предусмотренные факторинговым соглашением. В отличие от платежей процентов за кредит комиссионное вознаграждение, как и оплата иных услуг, облагается НДС.
Факторинговая операция выгодна поставщикам, так как ускоряет оборот средств, не требуя при этом существенных затрат. Если, например, общая сумма задолженности заказчиков составляет 900 тыс. руб., банк по факторинговому соглашению предоставляет 80% (т.е. 720 тыс. руб.), а сумму долга удалось взыскать с заказчика через 94 дня, то при комиссионном вознаграждении в размере 2% расходы поставщика составляют:
а) проценты за кредит:
720 х 14 х 94
───────────── = 26 (тыс. руб.);
365 х 100
б) комиссионное вознаграждение:
900 х 2% = 18 (тыс. руб.);
в) итого: 26 + 18 = 44 (тыс. руб.).
Если продолжительность финансового цикла предприятия составляет, например, 6 месяцев, то, затратив полученные 720 тыс. руб. на производство и реализацию продукции, предприятие при рентабельности в 10-15% вернет затраченные на факторинг средства.
Вместе с тем, указывая на преимущества факторинга, нельзя не сказать о том, что его тормозом развития в России являются дороговизна кредита, почти полное отсутствие методической базы факторинговых операций, нехватка научной и справочной литературы. В частности, на сегодняшний день в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет прямых указаний на порядок отражения операций факторинга, из-за чего бухгалтериям предприятий приходится руководствоваться общими правилами учета.
Дебиторская задолженность в отличие от таких элементов оборотных активов, как запасы материалов или готовой продукции, относится к ненормируемым оборотным активам. Но отсутствие утверждаемых нормативов не означает, что ее нельзя планировать.
Исходя из объективной оценки своих финансовых возможностей предприятие должно на каждый квартал определять предельную сумму отсрочек платежа, которая может быть предоставлена покупателям. В соответствии с картотекой покупателей (заказчиков), взаимоотношений с ними определяются целесообразность и условия предоставления отсрочки платежа и предусматриваются в договорах положения, побуждающие заказчиков избегать нарушения условий расчетов.
Для целей планирования дебиторской задолженности целесообразна ее группировка по признаку возможности управления ею:
а) формируемая организацией в соответствии с маркетинговой политикой. С учетом финансового состояния организации определяется возможность предоставления заказчику товарного коммерческого кредита. Эта часть дебиторской задолженности поддается четкому планированию на год с разбивкой по кварталам, месяцам, а частично - по конкретным заказчикам;
б) складывающаяся в процессе делового оборота в результате нарушения заказчиками предусмотренных контрактами сроков платежей. Ее невозможно планировать, но можно прогнозировать исходя из сложившейся динамики.
К задачам финансового менеджмента относится поддержание рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности. Рациональным следует считать соблюдение следующих соотношений:
общая сумма дебиторской задолженности должна превышать сумму кредиторской задолженности. Это - одно из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность - важнейший источник погашения кредиторской задолженности. Инкассация дебиторской задолженности по срокам и суммам должна сочетаться с планируемым погашением кредиторской задолженности;
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков кредиторской задолженности).
Минимизации просроченной дебиторской задолженности способствует налаживание партнерских отношений с заказчиками, поддержание с ними постоянных связей.
К управлению дебиторской задолженностью относится и формирование резерва по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам») и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 269 НК РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетности периода.
Учесть сомнительные долги в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход, можно только в том месяце, когда дебиторская задолженность признана безнадежной. Так как такие суммы списываются на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ. А в пункте 2 этой статьи перечислены случаи, когда задолженность становится безнадежной. Следовательно, признать долги можно в том месяце, когда эти события возникают, то есть у организации появляются основания для признания затрат.
Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.
Коммерческий риск - это предпринимательский, хозяйственный риск, возникающий при заключении сделок, проведении бизнес-операций. Состоит он в возможном снижении, потере доходов предприятия из-за действий, решений в условиях неопределенности, недостатка информации о состоянии рынка.
Причинами коммерческого риска могут быть снижение объема продаж товаров (работ, услуг) вследствие изменения конъюнктуры или других обстоятельств, повышения закупочной цены товаров, потери или порчи товара, повышение издержек обращения и др.
Рассмотрим вопросы учета обеспечительных мер с целью минимизации негативных последствий коммерческих рисков для организаций, и какое отражение в учете найдут принимаемые меры.
При неисполнении договора одной стороной, подписавшей его, в то время как другая сторона его исполнила, могут возникать сомнительные и безнадежные долги.
Способами минимизировать риск неисполнения договора контрагентом являются:
- получение залога;
- поручительство третьего лица;
- банковская гарантия;
- вексель.
Получение залога
Сущность залога заключена в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя). Применение залога регулируется § 3 гл. 23 ГК РФ.
В качестве залога могут выступать вещи, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности и даже целые предприятия (как имущественные комплексы). Для залогодержателя наиболее надежным видом залога является недвижимое имущество:
- земельные участки;
- предприятия;
- жилые дома и другие строения.
Залог может предоставляться как самим должником, так и третьими лицами (например, акционерами). При этом предмет залога может передаваться как залогодержателю (заклад), так и в депозит нотариусу. В ряде случаев заложенное имущество не передается залогодержателю, а остается у залогодателя (например, передача в залог товаров в обороте или действующего предприятия).
Условие о залоге может быть включено в текст основного договора (купли-продажи, услуг, подряда и пр.). Но может быть заключен и отдельный договор или приложение к основному договору. Договор о залоге недвижимого имущества заверяется нотариально, а договор о залоге движимого имущества может быть заключен в простой письменной форме и не требует нотариального заверения.
Залогодержатель может требовать досрочного исполнения обеспеченного залогом обязательства при выбытии предмета залога из владения залогодателя, у которого он был оставлен, не в соответствии с условиями договора. Другим основанием для такого требования является нарушение залогодателем правил о замене предмета залога, а также утрата предмета залога по обстоятельствам, за которые залогодержатель не отвечает.
Организация, получившая в целях минимизации коммерческого риска имущество в залог, ведет учет залогового имущества следующим образом:
- синтетический учет организуется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
- аналитический учет осуществляется в разрезе полученных залогов.
Полученные обеспечения принимаются к учету в момент возникновения права залога (как правило, при получении имущества в залог). Оценка залогового имущества производится по согласованию сторон. Сумма обеспечения согласно ст. 337 ГК РФ должна включать в себя сумму основного долга, неустойки, проценты за неправомерное пользование чужими деньгами, сумму возмещения убытков, причиненных просрочкой исполнения основного обязательства, сумму возмещения расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию долга.
При прекращении залога обеспечительное обязательство снимается с учета (пример 1).
Пример 1. Предприятие предоставляет заем недавно зарегистрированной организации в сумме 500 000 руб. под залог производственного помещения. Заем дан под 3% в месяц (36% годовых). Производственное помещение принадлежит одному из учредителей этой организации и вносится им в качестве залога. В соответствии с условиями договора стоимость помещения составила 800 000 руб. По оценке залогодержателя в случае неисполнения должником его обязательств стоимость павильона покроет не только сумму долга, но и неустойку и проценты за просрочку. Заем был возвращен через 3 месяца.
При проведении сделки по предоставлению денежного займа, а также возникновении права залога и его прекращении в бухгалтерском учете предприятия произведены записи:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. «Предоставленные займы»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
500 000 руб.
предоставлен заем денежными средствами;
Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
800 000 руб.
получен залог в обеспечение предоставленного займа;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по причитающимся процентам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
15 000 руб.
начислены проценты по займу за истекший месяц (такая запись будет сделана еще дважды: за каждый месяц до возврата займа);
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по причитающимся процентам»
15 000 руб.
получены проценты по займу;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. «Предоставленные займы»
500 000 руб.
на банковский счет зачислены возвращенные денежные средства;
К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
800 000 руб.
возвращен залог залогодателю.

Получение банковской гарантии, поручительства
В силу банковской гарантии гарант (страховая или кредитная организация) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить его кредитору (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Банковские гарантии регулируются § 6 гл. 23 ГК РФ.
Принадлежащее бенефициару (кредитору) по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное. Гарантия является односторонней сделкой банка (страховой организации), поэтому письменного акцепта гарантии от бенефициара не требуется.
Этот вид обеспечения обязательств - самый надежный и предпочтительный для организации-бенефициара, желающего минимизировать свои коммерческие риски. Недостаток у него один - высокая стоимость для принципала.
Организация-бенефициар при нарушении условий договора ее контрагентом, предоставившим банковскую гарантию, может получить денежные средства от гаранта (кредитной, страховой организации). Порядок истребования денежных средств следующий: в течение срока действия гарантии следует обратиться к гаранту с письменным требованием, в котором привести доказательства того, что принципал вовремя не выполнил свои обязательства.
Учет полученных банковских гарантий ведется также на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (пример 2).
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства, так же как и банковская гарантия, является односторонней сделкой: обязательство с момента его заключения появляется только у поручителя.
Как правило, такие договоры применяются для минимизации коммерческих рисков при заключении договоров купли-продажи, поставки с отсрочкой платежа. Договоры поручительства регулируются § 5 гл. 23 ГК РФ и обязательно составляются в письменной форме.
Поручитель, заключая договор, принимает на себя не обязанности должника, а ответственность за неисполнение этих обязанностей. Поэтому никаких претензий до наступления срока платежа по основному договору кредитор к поручителю иметь не может.
После того как срок платежа наступил, а должник своих обязательств не исполнил, кредитор в зависимости от условий заключенного договора поручительства:
- требует исполнения обязательств от должника, а после его отказа (или при невозможности их исполнения) предъявляет требования к поручителю (субсидиарная ответственность);
- требует погашения долга от должника и поручителя как совместно, так и от каждого из них по отдельности (солидарная ответственность).
Пример 2. Организация производит закупку медикаментов для нужд региона. Для чего заключаются договоры на закупку медикаментов с компаниями-производителями и импортерами необходимых препаратов. Для обеспечения исполнения обязательств от поставщиков требуют предоставления банковских гарантий. От одного из поставщиков получена банковская гарантия на сумму 1 000 000 руб. После того как поставщик не исполнил обязательства по поставке медикаментов, банку-гаранту было направлено требование. Гарант полностью выплатил деньги бенефициару. В бухгалтерском учете бенефициара произведены записи:
Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
1 000 000 руб.
получена банковская гарантия от поставщика медикаментов;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1 000 000 руб.
поступили денежные средства от банка-гаранта;
К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
1 000 000 руб.
списана банковская гарантия от поставщика медикаментов.
Если иного не установлено договором, то поручитель отвечает в том же объеме, что и должник. Поручитель обязан возместить помимо основного долга проценты за пользование денежными средствами, повышенные проценты в случае невозврата долга в установленный срок. Поручитель несет ответственность также по возмещению кредитору судебных издержек и других убытков, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником (если иное не предусмотрено договором поручительства).
Основное обязательство может быть обеспечено несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.
Учет операций, связанных с договором поручительства, аналогичен рассмотренному для банковской гарантии.

Обеспечение обязательств одновременно залогом и поручительством
Помимо договора поручительства основное обязательство может обеспечиваться иными способами, например залогом. В этом случае кредитор вправе обратиться с требованиями к поручителю либо залогодателю в любой последовательности или ко всем сразу.
Взаимоотношения лиц, солидарно обеспечивающих исполнение одного обязательства, регулируются ст. 322-325 ГК РФ. Так, в случае солидарного обеспечения основного обязательства договорами поручительства и залога, когда залогодателем выступает третье лицо, если иное не вытекает из отношений поручителя и залогодателя, каждый из них, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к другим с тем, чтобы они отвечали перед кредитором в равных долях.
Таким образом, организация, желающая минимизировать коммерческий риск, при заключении договора поручительства должна обратить внимание на то, какой объем ответственности возлагается на поручителя: полный объем (вся сумма долга, убытки, проценты за пользование займом, издержки, связанные с получением долга) или частичная ответственность (не предусмотрен ли возврат только основной суммы долга без учета процентов, предполагается ли ответственность за убытки и пр.).
Если должник не исполнил своих обязательств по договору и за него рассчитался поручитель, то все права кредитора переходят к поручителю (именно он будет истребовать задолженность от должника). Задолженность перед кредитором считается погашенной, и он может отразить это в своем учете (пример 3):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 58 «Финансовые вложения» и пр.
предъявлена претензия к поручителю;
Пример 3. Организация «А» 10.08.05 предоставила заем торговому предприятию «Б» сроком на 6 месяцев в сумме 500 000 руб. По условию договора займа предприятие «Б»:
- уплачивает проценты из расчета 12% годовых вместе с возвратом основной суммы долга;
- предоставляет поручительство от компании «В» на сумму 330 000 руб. (из расчета 300 000 руб. по основной сумме долга и 30 000 руб. - проценты за 6 месяцев);
- предоставляет залог в виде товаров в обороте на сумму 200 000 руб.
Ответственности должника (предприятия «Б») или поручителя (компании «В») за возможные убытки договор не предусматривает.
К 10.02.06 заем не возвращен. По условиям договора организация «А» обратилась с требованиями к предприятию «Б» и компании «В».
На осуществление удержания залога (товаров) организация «А» затратила:
- на вывоз и доставку товара на склад, арендованный специально для его хранения, 64 900 руб. (в том числе НДС 9 900 руб.);
- на хранение товаров 44 840 руб. (в том числе НДС 6 840 руб.).
В учете организации «А» были произведены записи:
Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
330 000 руб.
отражено получение поручительства от компании»В»;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по договору займа»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»
30 000 руб.
отражено начисление процентов по договору займа;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и пр.,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»
претензия удовлетворена поручителем;
К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
прекращено полученное поручительство.




















4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ

Исследование показало, что образование дебиторской и кредиторской задолженности, ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:
для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.
Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.
В связи с ростом дебиторской задолженности, зачастую приводящим к платежному кризису, особую актуальность приобретает задача квалифицированного управления дебиторской задолженностью, основанного на знании механизма ее возникновения и методов ликвидации.
В работе приведены рекомендации по управлению дебиторской задолженностью на предприятии, а также схемы отражения в учете хозяйственных операций, связанных с этим.
Также в работе предложены механизмы совершенствования работы внутренних аудиторов, методики аудита дебиторской и кредиторской задолженности.
Все вышеуказанное позволяет организации улучшить эффективность своей деятельности, повысит рентабельность продаж и заемного капитала.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией в балансе. Дебиторская задолженность организации образовывается и погашается в результате деятельности организации, формируя притоки денежных средств. Наибольший удельный вес в структуре актива баланса, как правило, составляет дебиторская задолженность, возникающая в результате текущей (основной) деятельности, которая связана с реализацией товаров, работ, услуг, производимых или оказываемых организацией. Активы организации в виде сырья, материалов, основных средств (через амортизацию) переносят свою стоимость на вновь создаваемую продукцию, товары, работы, услуги. Реализация этой продукции, товаров, работ, услуг сначала превращается в дебиторскую задолженность, затем погашается и принимает форму денежных средств. Приток денежных средств возникает при оплате дебиторской задолженности.
Образование дебиторской задолженности в организации связано с образованием имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары, работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы, услуги. Дебиторская задолженность может возникать в сфере правовых отношений с государством или муниципальными образованиями, которые обязаны произвести определенные законодательством компенсационные выплаты. Например, для предприятий жилищно-коммунального комплекса образование такой дебиторской задолженности связано с получением субсидий, дотаций и компенсаций из бюджетов различных уровней.
Дебиторская задолженность, запасы, денежные средства являются составляющими оборотного капитала с различными уровнями ликвидности и риска. В процессе кругооборота они меняют свою материально-вещественную форму, переходят из одной стадии в другую, возмещая стоимость выручки (себестоимость + прибыль) в виде денежных средств. Если организация продает свои товары, работы, услуги с условием рассрочки платежа (в кредит), то прибыль возникает в момент реализации продукции. При этом до того, как оплачены счета за отгруженные товары, работы, услуги, нет реального притока денежных средств. Поэтому изменений в остатках денежных средств не происходит, но за счет возникновения дебиторской задолженности увеличивается чистый оборотный капитал и появляется прибыль от продаж. Когда дебиторская задолженность будет оплачена, увеличатся денежные средства на сумму уменьшения дебиторской задолженности, но прибыль организации не увеличится. Таким образом, момент возникновения дебиторской задолженности связан с моментом появления прибыли от продаж.
По результатам анализа финансовых показателей деятельности предприятия ООО "Нордэкс", можно отметить, что на предприятии существует только краткосрочная дебиторская задолженность.
Снижение риска неполучения задолженности от покупателей в первую очередь должно основываться на правильном юридическом обеспечении возникающей задолженности путем выбора максимально безопасных схем работы, а также применения наиболее эффективных экономических инструментов, гарантирующих погашение задолженности в запланированный срок и в полном объеме.
Большую роль в минимизации суммы дебиторской задолженности играет правильное заключение договоров с покупателями и поставщиками. С целью максимизации притока денежных средств, предприятию необходимо использовать договора с гибкими условиями, сроками и формами оплаты.
Существует ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности. Для этого необходимо:
избегать дебиторов с высоким риском возможной неоплаты;
периодически пересматривать предельную сумму услуг, полностью или частично предоставляемых в кредит;
при предоставлении займа или кредита в денежной форме требовать от их получателя залог на сумму не ниже размера дебиторской задолженности по предстоящему платежу.
Важное значение имеет своевременное и полное выставление счетов к оплате. А также предоставление покупателям ценовых скидок.
Снижение и оптимизация кредиторской задолженности предполагает:
правильный выбор формы задолженности;
установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока;
недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).
В целях контроля и оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности была предложена методика, предполагающая создание службы внутреннего аудита и ее совместную работу с юридическим отделом ООО "Нордэкс".
В работе приведены рекомендации по управлению дебиторской задолженностью на предприятии, а также схемы отражения в учете хозяйственных операций, связанных с этим.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
И ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г.) // www.garant.ru.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001), от 28.12.2001 N 180-ФЗ, от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 01.07.2005 N 78-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 30.12.2006 N 265-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 26.04.2007 N 64-ФЗ, от 17.05.2007 N 83-ФЗ, от 17.05.2007 N 84-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ, от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002), Определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О) //www.garant.ru.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ, от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 30.05.2001 N 71-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ, от 07.08.2001 N 118-ФЗ, от 08.08.2001 N 126-ФЗ, от 27.11.2001 N 148-ФЗ, от 29.11.2001 N 158-ФЗ, от 28.12.2001 N 179-ФЗ (ред. 31.12.2002), от 29.12.2001 N 187-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002), от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 27.12.2002 N 182-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 190-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 31.12.2002 N 193-ФЗ, от 31.12.2002 N 196-ФЗ, от 06.05.2003 N 51-ФЗ, от 22.05.2003 N 55-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от 23.06.2003 N 78-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 105-ФЗ, от 07.07.2003 N 110-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 11.11.2003 N 139-ФЗ, от 11.11.2003 N 147-ФЗ, от 11.11.2003 N 148-ФЗ, от 08.12.2003 N 163-ФЗ, от 23.12.2003 N 178-ФЗ, от 05.04.2004 N 16-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 30.06.2004 N 60-ФЗ, от 30.06.2004 N 62-ФЗ, от 20.07.2004 N 65-ФЗ, от 20.07.2004 N 66-ФЗ, от 20.07.2004 N 70-ФЗ, от 28.07.2004 N 83-ФЗ, от 28.07.2004 N 84-ФЗ, от 28.07.2004 N 86-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 18.08.2004 N 102-ФЗ, от 20.08.2004 N 103-ФЗ, от 20.08.2004 N 105-ФЗ, от 20.08.2004 N 107-ФЗ, от 20.08.2004 N 108-ФЗ, от 20.08.2004 N 109-ФЗ, от 20.08.2004 N 110-ФЗ, от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 04.10.2004 N 124-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 29.11.2004 N 141-ФЗ, от 28.12.2004 N 183-ФЗ, от 29.12.2004 N 203-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ, от 29.12.2004 N 208-ФЗ, от 30.12.2004 N 212-ФЗ, от 18.05.2005 N 50-ФЗ, от 03.06.2005 N 55-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 18.06.2005 N 62-ФЗ, от 18.06.2005 N 63-ФЗ, от 18.06.2005 N 64-ФЗ, от 29.06.2005 N 68-ФЗ, от 30.06.2005 N 71-ФЗ, от 30.06.2005 N 74-ФЗ, от 01.07.2005 N 78-ФЗ, от 18.07.2005 N 90-ФЗ, от 21.07.2005 N 93-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 21.07.2005 N 106-ФЗ, от 21.07.2005 N 107-ФЗ, от 22.07.2005 N 117-ФЗ, от 22.07.2005 N 118-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 20.10.2005 N 131-ФЗ, от 05.12.2005 N 155-ФЗ, от 06.12.2005 N 158-ФЗ, от 20.12.2005 N 168-ФЗ, от 31.12.2005 N 201-ФЗ, от 31.12.2005 N 205-ФЗ, от 10.01.2006 N 16-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ, от 13.03.2006 N 39-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 03.06.2006 N 75-ФЗ, от 30.06.2006 N 93-ФЗ, от 18.07.2006 N 119-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 27.07.2006 N 151-ФЗ, от 27.07.2006 N 153-ФЗ, от 16.10.2006 N 160-ФЗ, от 03.11.2006 N 175-ФЗ, от 03.11.2006 N 176-ФЗ, от 03.11.2006 N 177-ФЗ, от 03.11.2006 N 178-ФЗ, от 10.11.2006 N 191-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 05.12.2006 N 208-ФЗ, от 29.12.2006 N 244-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 30.12.2006 N 276-ФЗ, от 16.05.2007 N 75-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ, Определением Конституционного Суда РФ от 14.01.2003 N 129-О, Федеральными законами от 23.12.2003 N 186-ФЗ, от 29.12.2004 N 205-ФЗ, Определениями Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 272-О, от 13.06.2006 N 274-О, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ) //www.garant.ru.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) //www.consultant.ru.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ)). Омега Л. 2005. – 24с.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ. //www.consultant.ru.
Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». //www.consultant.ru.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г.). //www.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н). //www.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н). //www.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н). //www.consultant.ru.
Комментарий к гражданскому кодексу РФ. Часть вторая. /Под ред. Абовой Т.Е., Кабалкина А.Ю. М.: Юрайт-Издат.- 2004.- 786с.
Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.
Кодекс профессиональной этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 16 от 28.08.2003г.) //www.consultant.ru.
Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований //Главбух - 2002, №15, 2002. - C.22-26.
Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4, 2002. с.22-29.
Аверина Т. Если поставщик вам не доверяет //Практическая бухгалтерия. – 2005, № 10.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.
Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе //Практическая бухгалтерия – 2005, № 3.
Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 3.- 2000.
Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2003. – 464с.
Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 2004. – 424 с.
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2004. – 748 с.
Березин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками //Консультант бухгалтера – 2003. - № 11. – с. 25-29.
Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью – М.: АСТ: Астрель, 2007. – 256 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р. Положение об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Налоги и финансовое право. 2004. – 367 с.
Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208 с.
Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. М.: Аудит. 2006. – 320 с.
Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - "Бератор", 2004.
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО "ТК Велби", 2004.
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Анализ и учет дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во "Бух учет", 2003.
Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2004 - № 4.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2004. – 679с.
Коваль Ю. Поставщики упростят управленческий учет заказчика //Консультант. – 2005, № 21.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. -384с.
Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями // Бух учет . – 2002. - № 13. - с.15-22.
Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // Бух учет. – 2002. - № 3 - с.20-25.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Изучение финансово-экономической деятельности предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
Макарова В.И. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс. 2004. -654с.
Макарова Н.С. Аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство //Аудиторские ведомости. -2004, № 11.- С.10-12.
Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости – 2002, № 4.
Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2004 - № 3
Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2003 - № 3.
Николаев И. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. №1. – 2004.// www.fd.ru
Панкратов А.С. Аудит. Курс лекций. М.ИНФРА-М. 2003.- 210с.
Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6
Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2003. - № 2.
Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией В.И. Мещерякова – М.: Бератор-пресс, 2003
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2004 - № 9.
Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. М.ЮНИТИ-ДАНА. 2004. – 583с.
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: "Издательский дом Герда", 2004. - 656 с.
Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. //www.iia-ru./divo.ru
Суйц В.П. Аудит. М.: Высшее образование, 2007 – 398 с.
Талалаева Ю.Н. Некоторые вопросы заполнения и представления счетов-фактур. //Консультант. 2003. – №6.
Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2003. – 608с.
Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2003 - № 8.
Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций // Бухгалтерский учет. № 22.- 2000.

ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1


Приложение 2

Приложение 3
ПРИКАЗ
Об учетной политике ООО "Нордэкс" в целях
бухгалтерского учета на 2007 год
"01 " января 2007 года г. Санкт-Петербург
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять на 2007 год следующую учетную политику, в целях бухгалтерского учета:
1. Организационно-технический раздел.
1.1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой управляющей компании ООО "Нордэкс". Ведение бухгалтерского учета производить в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Планом счетов и Инструкцией по его применению (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухучета.
1.2. Бухгалтерский учет вести по смешанной форме (журнально-ордерной и упрощенной). При необходимости разрабатывать учетные регистры своими силами.
1.3. Применять автоматизированную технологию обработки информации с применением персональных компьютеров.
1.4. Регистрацию фактов совершения хозяйственных операций производить на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию.
1.5 Внутренние положения, необходимые для организации, ведения учета и контроля разрабатывать самостоятельно структурными службами предприятия, в т.ч. бухгалтерией, и представлять на утверждение руководства.
2. Методический раздел.
2.1. К основным средствам относятся объекты, срок полезного использования которых более 12 месяцев, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет Основных средств".
2.2. Амортизацmo по основным средствам начислять линейным способом. Срок полезного использования основных средств, приобретенных начиная с 2002г. определять согласно "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01-01-2002г. Основные средства, приобретенные до 2002 года, амортизируются по старым нормам.
Основные средства, стоимостью не более установленного лимита, списываются на затраты по мере ввода в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/0 1 "Учет Основных средств").
Для сохранности данных объектов вести оперативный учет.
2.3. Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость текущего отчетного периода по мере производства ремонта (п.27 ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", п.5.7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
2.4. К нематериальным активам относятся права, указанные в положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).
2.5. Погашение стоимости нематериальных активов производить с использованием счета 05"Амортизация нематериальных активов".
Начисление амортизации нематериальных активов производить ежемесячно линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта. Нормы предприятием устанавливаются самостоятельно и утверждаются руководителем.
2.6. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы".
Учет канцтоваров, спецодежды и инструментов (инвентаря) вести на счете 10.
2.7. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов")
2.8. Незавершенное производство оценивать по фактически производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.)
2.9. Товары учитывать по покупной стоимости. Затраты на таможенное оформление и транспортные расходы, производимые до момента передачи их в продажу, включаются в стоимость приобретения товара (п.13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов")
2.10. Аналитический учет в стоимостном и количественном выражении и по перемещению товаров между подразделениями предприятия вести в складской программе МОVЕ.
2.11. Учет ТЗР включенных в стоимость приобретенных товаров учитывать на отдельном субсчете счета 41-15. Списывать ТЗР ежемесячно пропорционально изменению остатка склада и относить на счет 90.
2.12. Учет товаров по ставке НДС 10% и 18% вести раздельно.
2.13. Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражать в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", отражать на нем суммовые разницы по расчетам за приобретенные МПЗ. В конце отчетного периода списывать выявленные отклонения фактических расходов по приобретению МПЗ в полном объеме на счета учета затрат.
2.14. Для списания товара на себестоимость использовать метод средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Для расчета средней себестоимости берутся данные итогов инвентаризации товаров на складе.
2.15. Затраты, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и счете 44 "расчеты на продажу" в конце отчетного периода относить непосредственно на счет 90 "Продажи". Транспортные расходы, учитываемые на 26 счете, списываются ежемесячно в полном объеме.
При необходимости (многопрофильная деятельность) базой распределения прямых затрат считать выручку от реализации товаров.
2.16. Учет затрат по деятельности столовой вести на счете 29" Обслуживающие производства и хозяйства", где отражать затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом оборудования в столовой, амортизацию ОС, заработную плату и отчисления, начисленные работникам столовой. Учет движения товаров в столовой вести в программе "Склад".
Основанием для расчета себестоимости реализованных товаров считать ежедневный план-меню. В конце отчетного периода (месяца) проводить инвентаризацию остатка склада в столовой.
2.17. В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации товаров, услуг - по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.
2.18. Факты хозяйственной деятельности относить (отражать в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место.
2.19. При оптовой реализации товара со склада (не через Торговые центры) продажная цена на товары будет формироваться с учетом транспортно- заготовительных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализации данных товаров, а так же с учетом торговой наценки.
Данные ТЗР будут выделены в счетах отдельной строкой.
2.20. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (счет 97) и подлежат списанию полностью в том периоде, к которому они относятся.
2.21. Кредиторскую задолженность по заемным средствам отражать в учете по методу начисления - причитающиеся к уплате проценты предварительно начислять за отчетный период. Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам не переводится в краткосрочную (п. 6, .32 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").
2.22. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.
2.23. В конце отчетного года создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, на которые снизилась рыночная цена. Расчет резерва производить на основании данных программы "MOVE" , которые будут получены следующем за отчетным годом месяце.
Данный резерв учитывать на счете 14 "Резерв под снижение стоимости ТМЦ"
2.24. Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете 91-5 "Прочие доходы и расходы".
2.25.Периодичность, порядок распределения дивидендов определять собранием акционеров и осуществлять за счет чистой прибыли организации.
2.26. Полученную по итогам года прибыль (убыток) отражать в учете как нераспределенную прибыль (убыток).
2.27. Обязательную инвентаризацию имущества и обязательств производить на основании действующих нормативных документов.
Сплошную инвентаризацию ТМЦ проводить в конце года, выборочные инвентаризации проводить 2 раза в год по каждой товарной группе.
Инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года.
2.28. Создавать резервы сомнительных долгов по дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, в конце года на основании инвентаризации расчетов.
Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.
http://www.iia-ru.divo.ru/goods/ - top
Каратонов М.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита // Аудитор, №4, 2007
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ. 1992. С. 87.
Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. /Серия по бухгалтерскому учету и аудиту. М.: Финансы и статистика. 1995. С. 14.
В.В. Бурцев. Внутренний аудит в организации // Аудиторские ведомости. 2007. № 7.

Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - "Бератор", 2006, с. 49.
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Анализ и учет дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во "Бух учет", 2006, с. 87.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Изучение финансово-экономической деятельности предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 82.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Изучение финансово-экономической деятельности предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 91.
Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости – 2002, № 4, с. 17.
Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские ведомости – 2002, № 4, с. 19.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003, с. 76.
Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2004 - № 3, с. 24.
Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2004 - № 3, с. 24.
Панкратов А.С. Аудит. Курс лекций. М.ИНФРА-М. 2003, с. 101.
Панкратов А.С. Аудит. Курс лекций. М.ИНФРА-М. 2003, с. 103.
Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации - М.: Экзамен, 2007. - 319 с.
Сухарева Л.А. Внутренний аудит хозяйственных систем //Бухгалтерский учет. – 2006. - №3. – 14-19.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3
Андреев В.Д. Внутренний аудит - М.: Финансы и статистика, 2006. - 462с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004. - С. 33.
Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет, №6, 2006.
Киперман Г. Проблемы дебиторской задолженности //«Финансовая газета. Региональный выпуск», № 12, 2007 г.
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения – М.: «Вершина», 2006 г.
Огиренко Е.А. Решаем проблемы со списанием дебиторской задолженности //»Главбух», № 9, май 2007 г.
Этот вид ответственности должен быть предусмотрен законом или договором.















6