Предмет судебной бухгалерии

Объем изучаемых студентами экономических и правовых знаний дается в пределах, требующихся для понимания основных вопросов курса с позиции квалифицированного специалиста в области экономики и права (6, С. 52).
Важным средством формирования умений и навыков выявления типичных проблемных ситуаций и их разрешения являются практическое занятие и самостоятельная работа. В их основе лежат задачи установления возможных фактических, документальных, учетных, экономических и иных несоответствий с использованием соответствующего инструментария (известных экспертной, ревизионной, аудиторской и правоприменительной практике методов анализа источников учетно-экономической информации), выбор методов их обработки, анализа и правовой оценки (в широком смысле слова) как выявленных отклонений от нормальной финансово-хозяйственной деятельности, так и самих документов, определение способов закрепления и фиксации факта НП.
Самостоятельное формулирование таких задач в связи с возможными объективными и субъективными факторами, а также фактами неправомерного поведения и успешное их решение в конкретных ситуациях требуют глубоких знаний, умений и навыков их творческого применения по следующим группам вопросов:
а) общие закономерности проявления внешних и внутренних фактов НП, в том числе неправомерных действий в форме типичных отклонений от нормальной финансово-хозяйственной деятельности, находящих свое отражение в системе учетно-экономической информации;
б) система применяемых для целей борьбы с НП средств, приемов и методов (в том числе в личной практике юриста) экономического, правового и специального характера работы с источниками экономико-правовой и иной информации и сравнительная эффективность каждого из них;
в) общие правила выбора типа методик анализа сведений применительно к информационным совокупностям различного уровня (документ – регистр – баланс – показатели), наиболее целесообразных для выявления типичных признаков влияния внешних и внутренних угроз, в том числе и неправомерного поведения;
г) порядок применения в профессиональной деятельности общих положений о возможностях различных специалистов, обладающих судебно-бухгалтерскими познаниями, в реальных ситуациях практической деятельности с учетом их статуса, а также особенностей производственно-финансовой деятельности на конкретном хозяйственном объекте.
На основании изложенного можно попытаться определить предмет, метод и методологию курса «Судебная бухгалтерия». Возникновение таких представлений и предпосылок можно объяснить сложностью двух взаимосвязанных объектов, рассматриваемых с позиций юриста в данной учебной дисциплине. Одним из первых таких объектов является бухгалтерский учет как вид профессиональной деятельности, связанной со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок этой деятельности представляет несомненный интерес для юриста, поскольку в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятельности организации, которые нередко используются в качестве доказательств, как по гражданским, так и по уголовным делам.
Второй объект, при изучении которого доминирует уже не экономический, а правовой аспект, представляет собой диалектическую (двустороннюю) взаимосвязь НП с бухгалтерским учетом. Выделим здесь две разновидности: криминалистический и криминологический.
Криминалистический аспект предполагает исследование бухгалтерского (прежде всего) учета, во-первых, с позиции отражения НП, совершенных в иных сферах хозяйственного механизма (учет как «зеркало» НП), во-вторых, с позиции противоправных деяний, совершаемых под видом учетных операций, которые могут осуществляться на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации (учет как сфера совершения НП). Особое значение для юриста в этом случае приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых такими деяниями в системе экономической информации (первая сторона взаимосвязи: «возмущающее» влияние НП на сферу учета).
Криминологический аспект заключается в исследовании обратной связи бухгалтерского учета и НП, главным при этом является анализ детерминант, обуславливающих выбор способа совершения НП в различных сферах ХМ, который, в ряде случаев, существенно снижает защитные функции бухгалтерского учета. Выделим в связи с этим также две стороны аспекта (по аналогии с криминалистическим). Бухгалтерский (прежде всего) учет, во-первых, с позиции отражения НП, совершенных в иных сферах хозяйственного механизма может не «улавливать» признаков (следов) совершения НП (учет перестает быть «зеркалом» НП), во-вторых, с позиции противоправных деяний, совершаемых под видом учетных операций, особенности организации и исполнения которых могут существенно повлиять на выбор правонарушителями видов документов и способов их использования в своих корыстных целях. При этом пороговое значение «возмущающего» влияния НП на сферу учета (которая выступает средой неправомерного поведения) будет существенно снижено. Важно в связи с этим сделать два существенных замечания. Во-первых, для экономико-правового анализа потребуются информационные совокупности другого порядка и несколько иной инструментарий, во-вторых, особенности деятельности экономического объекта, лежащие вне сферы учета, с рассматриваемых позиций должны исследоваться другими дисциплинами судебно-экономического профиля, поскольку последнее находится, на наш взгляд, за пределами изысканий судебной бухгалтерии.
На наш взгляд, к ее предмету относится разработка теоретических (криминолого-криминалистических) основ изучения закономерностей использования правонарушителями бухгалтерского учета в корыстных целях на уровне предприятия (влияние специфики позитивных и защитных свойств бухгалтерского учета на выбор способа НП, а также их частичной либо полной нейтрализации). Но это только одна часть предмета - информационно-познавательная.
Вторая, не менее важная - деятельностная, заключается в разработке теоретических основ реализации защитных свойств бухгалтерского учета и закономерностей их использования в юридической практике.
В теории судебной бухгалтерии используется целостный комплексный подход к рассмотрению результатов взаимодействия внешних и внутренних НП с бухгалтерским учетом на уровне конкретного предприятия, выступающих в качестве различных несоответствий фактического, документального и учетно-экономического характера. Данное обстоятельство позволяет отметить, что используемые при этом различные методы в своей совокупности собственно и образуют общий метод судебной бухгалтерии. К числу специальных методов следует отнести совокупность способов и приемов, применяемых различными субъектами обеспечения экономической безопасности (организационные, управленческие, правовые, экономические, производственно-технологические, учетные, контрольные и т.д.), функционально обеспечивающими решение конкретных задач в данной области (юристы, экономисты, бухгалтеры, аудиторы и, менеджеры, маркетологи, служащие аппарата управления т.п.).
Методология судебной бухгалтерии состоит из 3-х частей:
а) общетеоретические положения основ бухгалтерского учета;
б) виды несоответствий, вызываемых НП в системе учетно-экономической информации, принципы и исходные положения их обнаружения в юридической практике;
в) теоретические основы применения положений судебной бухгалтерии в деятельности различных специалистов (юриста, бухгалтера, аудитора, ревизора, эксперта-бухгалтера и т.д.), реализуемых в конкретных (непосредственная и опосредованная) формах при решении юридических задач.
Заключение
Уяснение предмета, метода и методологии судебной бухгалтерии позволяет нам вплотную подойти к вопросу о системе этой учебной дисциплины. Она, на наш взгляд, состоит из 3-х частей: общей (основы бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии), особенной (отраслевые особенности работы с учетно-экономической информацией при выявлении и расследовании НП) и специальной (ревизия, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза).
В первой части рассматриваются основы организации бухгалтерского учета на предприятии и наиболее общие закономерности взаимодействия противоправной деятельности с учетным процессом, раскрываются типичные механизмы образования признаков этой деятельности в экономической информации, приводятся доступные для юриста методики работы с документами и данные из практики по их непосредственному применению.
Часть вторая посвящена отраслевым особенностям работы с учетно-экономической информацией при выявлении и доказывании НП (промышленность и торговля).
В заключительной 3 части основное внимание концентрируется на опосредованных формах использования учетно-экономических знаний путем назначения документальных ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз, а также месту и роли аудита с экономических и правовых позиций.
Последовательность разделов (частей) зеркально отражает процесс выявления и раскрытия экономических преступлений или разрешения имущественных гражданско-правовых споров, где организации ревизионных проверок или назначению судебно-бухгалтерских экспертиз всегда предшествует кропотливая самостоятельная работа юриста с разнообразной учетной документацией.
Вместе с тем целостность предмета не позволяет абсолютизировать границы между отдельными частями учебной дисциплины. Так, например, деятельность ревизора рассматривается одновременно с двух точек зрения: как форма использования юристом знаний соответствующих специалистов и как возможный объект изучения при расследовании и судебном разбирательстве.
При таком построении курса сложнее всего определить оптимальный объем сообщаемых юристу общеэкономических знаний из области бухгалтерского учета и финансового контроля за хозяйственной деятельностью предприятий. В отличие от экономических вузов, где одноименные учебные дисциплины (бухгалтерский учет, ревизия, аудит и т.п.) могут детально изучаться отдельно от курса судебной бухгалтерии, в высших юридических учебных заведениях подобная возможность полностью исключена. Между тем, информация, формируемая в бухгалтерском учете, в ряде случаев (при условии ее полноценности) может непосредственно использоваться в ходе расследования или судебного разбирательства как в уголовном, так и, в особенности, в гражданском и, отчасти, в арбитражном процессах.
С другой стороны, механизм образования признаков и следов противоправных деяний, образующих собственно судебно-бухгалтерскую информацию, не может быть понят без обращения к общим характеристикам нормально протекающего учетного процесса. Отсюда, во всех разделах курса любому специальному вопросу, хотя и в сжатом виде, предшествуют необходимые сведения из теории бухгалтерского учета и финансового контроля. Понимание существа операций и порядка отражения их в бухгалтерской информации, как представляется, сегодня совершенно необходимо юристу не только при разрешении криминальных ситуаций, но также для оказания квалифицированной помощи руководителю организации при оказании правовых услуг для успешного отстаивания интересов сторон в гражданском и арбитражном процессе. В этой связи авторы допускают, что при сохранении общих методологических подходов предлагаемый курс может быть использован для подготовки юристов всех специализаций: от гражданско-правовой до следственно-криминалистической. Расстановка акцентов зависит от конкретных задач подготовки специалистов. В этой связи допустимо ставить вопрос о проблемах виктимологии экономических преступлений, когда нарушение учетно-контрольной деятельности и других защитных систем функционирующего предприятия в определенной степени провоцируют и конкретное преступное поведение.
Список использованной литературы
1. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. Учебник. – М., 1989. – 352с.
2. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия. Учебник. М., 1998. – 440с.
3. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Учебник. – Нижний Новгород, 1994. – 264 с.
4. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно–практическое пособие. – М.: Книжный мир, 2006. – 252 с.
5. Котов В.В. Современный аудит и судебная бухгалтерия // Справочно-правовая система КонсультантПлюс, 2006.
6. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Учебник для юридических вузов.- М.: 2000. - 463 с.
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости, 2000, № 4. С. 7-11.
8. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие для студентов вузов [Е.Р. Россинская и др.]; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-351 с.
9. Тимченко В.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации. Монография – Н.Новгород: НА МВД РФ, 2000. – 238с.
10. Фортинский С.П.. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М.: Юриздат, 1951. С.144 - 150.









17





3