Учет и аудит Материально- производственных запасов на предприятиях промышленности

Приемка материалов осуществляется на основе заключенных договоров с поставщиками. Выполнение условий договоров о поставке материально-производственных запасов представлено в рабочем документе РД-1.1.
РД-1.1
таблица 3.7
Поставщики Номер договора,
дата Номер доп.соглаш.,
дата Период
действия Фактическое выполнение условий Замечания
аудитора Ассорти-мент Каче-ство Коли-чество Срок отгрузки 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ООО «Вкус» №4 от 11.01.05г - 31.12.05 + + + + нет ООО «Провиант» №34/68-1 от 03.01.05г - 31.12.05 + + + + нет ОАО «Пигмент» №78-241 от 11.01.05г - 31.12.05 + + + + нет
Проверка согласованных условий договора с фактическим выполнением расхождений не выявила.
Доставка материально-производственных запасов на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» осуществляется самовывозом, поэтому бухгалтер выписывает доверенность на получение материально-производственных запасов у поставщика. Проверка соблюдения правил выдачи доверенностей на получении материальных ценностей произведена выборочно и представлена в рабочем документе РД – 1.2.
РД-1.2
таблица 3.8
Доверенность Запись в книге регистрации Отметка
о выпол-нении
пору-чения Отметка
о сдаче
дове-рен-ности
МОЛ Заме-чания
Ауди-тора номер дата Органи-зация Срок дейст-вия номер дата Наличие подписи доверен-ного лица 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 4 19.04.05 ООО «Вкус» 28.04.05 4 19.04.05 есть есть есть нет 24 22.07.05 ОАО «Пигмент» 31.07.05 24 22.07.05 есть есть есть нет Проверка соблюдения графика документооборота на участке учета материально-производственных запасов обнаружила, что на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» отсутствует график документооборота по данному участку учета.
Бухгалтерией ООО «Торговая компания «Бензат СПб» не составлен также график документооборота в целом по предприятию. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой штрафных санкций, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.
Все операции по учету материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами: поступившими от поставщиков и составленными непосредственно на предприятии.
В ходе проверки выявлено, что первичные документы, составляемые на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» соответствуют требованиям законодательства (применяются только унифицированные формы, все реквизиты заполнены).
Вместе с поступившими материально-производственными запасами на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» поставщики присылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, к ним прилагаются упаковочные ярлыки, отвесы, спецификации, сертификаты, качественные удостоверения.
Проверка законности первичной учетной документации поступившей от поставщиков материально-производственных запасов на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» показала, что обнаружено несоблюдение правил составления и оформления документов по данному участку (см. РД-1.3).
Так, зафиксирован один факт регистрации в учете счета-фактуры №222 от 13 декабря 2005года ООО «Вкус» на сумму 3304-00 рублей, которая отсутствует в наличии в документах предприятия.
РД-1.3
таблица 3.9
Наименование
документа Дата
Номер
док-та Сумма
док-та, руб. Сумма
по
расчету аудитора, руб. Откло-нение, руб. Наличие заполнения Обяза-тель-
ные
рек-визиты Под-
писи Прочерки в
Неза-полненных
стро-ках 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Счет-фактура 11.01.05 6 2430,0 2430,0 - нет нет нет Счет-фактура 12.01.05 8 3040,00 3040,00 - нет да нет Счет-фактура 19.04.05 54 998,00 998,00 - нет да да Счет-фактура 13.12.05 222 3304,00 0,00 -3304,00 нет да да
Отсутствие подтверждающего документа влечет за собой уменьшение суммы налоговых вычетов, указанной в налоговой декларации по НДС. А далее соответственно штраф за деяния, повлекшие занижение налоговой базы (ст.122 НК РФ).
На некоторых счетах-фактурах отсутствуют обязательные реквизиты счета-фактуры, перечисленные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, а также номер платежно-расчетного документа, так как по договору с данным поставщиком предусмотрен авансовый платеж.
Таким образом, зафиксирована регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, может привести к разногласиям с налоговыми органами, а в последствии и к штрафам и финансовым санкциям.
Проверка правильности оприходования материально-производственных запасов необходима, так как неполное оприходование материалов приводит к образованию неучтенных излишков. Для этого в рабочем документе РД-1.4 сопоставляются данные приходных ордеров (см. Приложение 3) с данными сопроводительных документов поставщиков (см. Приложение 4). 23 мая 2005 года при приемке материалов от ООО «Вкус» были выявлены расхождения, поэтому составлен приемочный акт (см. Приложение 5).
РД-1.4
таблица 3.10
Поставщик Номер
и дата
договора Наиме-
нование
МПЗ Номер
и дата
ТТН Кол-во Сумма, руб. Док-т опри-ходо-вания Кол-во Сумма, руб. Заме-чания
ауди-тора 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ООО «Вкус» №4 от 11.01.05г Сахар №44 от 23.05.05 500 7000,00 Акт о приемке 498 6972,00 нет ООО «Провиант» №34/68-1 от 03.01.05г Этикетки №52 от 19.04.05 2500 250,00 Прих. Ордер 2500 250,00 нет ОАО «Пигмент» №78-241 от 11.01.05г Диоксид углерода №9898 от 27.10.05 1000 998,00 Прих. ордер 1000 998,00 нет
Правильность учета материально-производственных запасов заключается также в выделении на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость. В ходе проверки выявлено, что ООО «Торговая компания «Бензат СПб» сотрудничает только с организациями – плательщиками НДС. Выявленные ранее нарушения в оформлении первичных документов по поступлению материально-производственных запасов влекут за собой уменьшение сумм предъявленного в декларации по НДС налогового вычета.
Суммы НДС по отсутствующему счету-фактуре и счетам-фактурам, составленным и выставленным поставщиками с нарушением установленного НК РФ порядка, не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению. Таким образом, по результатам проверки ООО «Торговая компания «Бензат СПб» (см. РД- 1.5) завышены налоговые вычеты по НДС на сумму 504 рубля. Соответственно, данная сумма недоплачена в бюджет. Это нарушение согласно статье 122 НК РФ влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
РД-1.5
таблица 3.11
Наименование
поставщика Счет-фактура Дебет 19
Кредит 60,76 Суммы налога,
Заявленные
к вычету
Дт 68 Кт 19 дата № Сумма сумма сумма 1 2 3 4 5 6 7 ООО «Провиант» 11.01.05 6 2430,0 370,68 370,68 ООО «Провиант» 12.01.05 8 3040,00 463,73 463,73 ОАО «Пигмент» 19.04.05 54 998,00 152,24 152,24 ООО «Вкус» 13.12.05 222 3304,00 504,00 504,00 9772,00 1490,65 1490,65 По
данным организации 6468,00 986,65 986,65 По данным
проверки -3304,00 -504,00 -504,00 Отклонение
Далее изучается применяемый порядок формирования стоимости материально-производственных запасов. В ООО «Торговая компания «Бензат СПб» корреспонденция счетов соответствует учетной политике – фактическая себестоимость формируется на счете 10 «Материалы».
РД-1.6
таблица 3.12
Виды затрат Наличие затрат Включение в стоимость Замечания аудитора 1 2 3 4 Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу
Присутствуют Включаются Нет 1 2 3 4 Стоимость информационных и консультационных услуг Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет Таможенные пошлины Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет Суммы невозмещаемых налогов Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет Стоимость расходов по заготовке и доставке Присутствуют Включаются Нет Вознаграждения посредническим организациям Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет
2.Аудит движения материально-производственных запасов.
В ходе анализа движения материально-производственных запасов в первую очередь контролируют организацию складского хозяйства. На ООО «Торговая компания «Бензат СПб» контрольно-пропускная система соответствует установленным требованиям. Далее проверяем полноту документального подтверждения и отражения хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете (см. РД – 2.1).
РД-2.1
таблица 3.13
Наименование документа Номер Дата Наиме-нование цен-ностей Сумма руб. Отражение в бух.учете Заме-
чания ауди-тора дебет кредит дата Сумма руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ТТН, Сч/ф 48 24.05.05 сахар 8000 10 60 24.05 8000 - ТТН, Сч/ф 218 06.12.05 сахар 3000 10 60 06.12 3000 -
Организация складского учета на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» проверяется путем сопоставления оборотных ведомостей количественно-суммового учета по группам материалов с данными (остатками) карточек складского учета (см. Приложение 6). Проверка проводилась выборочно и не выявила расхождений.
Расчет оценки материалов на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» производится методом ЛИФО. Пример расчета представлен в таблице 3.14.

таблица 3.14
Показатели Количество ед., бут. Цена за единицу, руб. Сумма, руб. 1 2 3 4 Остаток на начало месяца 800 10 8000 Поступление за месяц: Первая партия 1050 10 10500 Вторая партии 3500 8 28000 Третья партия 500 13 6500 Итого за месяц 5050 - 45000 Расход за месяц: Первая партия 500 13 6500 Вторая партии 3500 8 28000 Третья партия 1550 10 15500 Итого за месяц 5550 - 50000 Остаток на конец месяца 300 10 3000
Результаты выполнения выборочной проверки правильности списания материально-производственных запасов в соответствии с учетной политикой представлены в рабочем документе РД – 2.2.
РД-2.2
таблица 3.15
Период Наименование
МПЗ Номер
и дата
док-та Списано по данным бухгалтерского учета Списано по данным аудитора Расхождения Кол-во Сумма, рублей Кол-во Сумма, рублей Кол-во Сумма, рублей 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Январь Вода 3 от 11.01.05 500 1800 500 1800 - - Февраль Сахар 16 от 14.02.05 200 2800 200 2800 - - Март Вода 26 от 14.03.05 500 1800 500 1800 - - Апрель Пробки 52 от 19.04.05 1000 150 1000 150 - - Май Вода 51 от 30.05.05 500 1800 500 1800 - - Июнь Сахар 52 от 07.06.05 200 2800 200 2800 - - Июль Концентраты 71 от 20.07.05 10 1000 10 1000 - - Август Диоксид углерода 6821 от 22.08.05 1000 998 1000 998 - - Сентябрь Вода 188 от 06.09.05 500 1800 500 1800 - - Октябрь Сахар 204 от 24.10.05 200 2800 200 2800 - - Ноябрь Этикетки 76 от 10.11.05 2500 250 2500 250 - - Декабрь Клей 108 от 20.12.05 8 680 8 680 - -
3.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
Основная цель первого этапа проверки – определение достоверности сумм запасов, отраженных в отчетности ООО «Торговая компания «Бензат СПб». Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности регистров бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов ООО «Торговая компания «Бензат СПб» представлена в таблице 3.16 (РД- 3.1). Приготовление безалкогольных напитков протекает за одну смену, в связи с чем отсутствуют остатки незавершенного производства, поэтому рассматриваются только строки баланса 211 и 214.
РД-3.1
таблица 3.16
Показатели Код строки баланса № счета Остатки по счетам, тысяч рублей На начало периода На конец периода По балансу По главной книге Расхож-
дение По балансу По главной книге Расхож-
дение 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сырье и материалы 211 10 79 79 0 71 71 0 Готовая продукция 214 43 900 802 -98 1024 1024 0
Затем проводим сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки ООО «Торговая компания «Бензат СПб» представлены в таблице 3.17 (РД- 3.2)

РД-3.2
таблица 3.17
Год:2005 Наименование регистра Остаток на начало месяца, тыс. руб. Оборот за месяц, тыс.руб. Остаток на конец месяца, тыс.руб. месяц дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 январь Главная книга 881 - 1221 2045 57 - Журнал-ордер 881 - 1221 2045 57 - Расхождения - - - - - - февраль Главная книга 57 - 953 980 30 - Журнал-ордер 57 - 953 980 30 - Расхождения - - - - - - март Главная книга 30 - 743 586 187 - Журнал-ордер 30 - 743 586 187 - Расхождения - - - - - - апрель Главная книга 187 - 854 928 113 - Журнал-ордер 187 - 854 928 113 - Расхождения - - - - - - май Главная книга 113 - 943 586 470 - Журнал-ордер 113 - 943 586 470 - Расхождения - - - - - - июнь Главная книга 470 - 2030 2462 38 - Журнал-ордер 470 - 2030 2462 38 - Расхождения - - - - - - июль Главная книга 38 - 3120 1857 1301 - Журнал-ордер 38 - 3120 1857 1301 - Расхождения - - - - - - август Главная книга 1301 - 4008 3829 1480 - Журнал-ордер 1301 - 4008 3829 1480 - Расхождения - - - - - - 1 2 3 4 5 6 7 8 сентябрь Главная книга 1480 - 1643 1825 1298 - Журнал-ордер 1480 - 1643 1825 1298 - Расхождения - - - - - - октябрь Главная книга 1298 - 956 1712 542 - Журнал-ордер 1298 - 956 1712 542 - Расхождения - - - - - - ноябрь Главная книга 542 - 2013 1998 557 - Журнал-ордер 542 - 2013 1998 557 - Расхождения - - - - - - декабрь Главная книга 557 - 745 207 1095 - Журнал-ордер 557 - 745 207 1095 - Расхождения - - - - - -
В ходе проведения второго этапа проверки – определяется достоверность и полнота отражения на счетах синтетического учета материально-производственных запасов данных аналитического учета (карточек складского учета). Фрагмент выборочной проверки представлен в рабочем документе РД – 3.3.
РД-3.3
таблица 3.18
2005 год Синтетический учет Аналитический учет Рас-хож-
де-ния месяц Наимено-
вание
регистра Показатели Сумма, тыс.руб. Наимено-
вание
регистра Показатели
Сумма, тыс.руб. дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 январь Журнал- ордер
Остаток на начало месяца 881 - Карточки складского учета Остаток на начало месяца 881 - - Оборот за месяц 1221 2045 Оборот за месяц 1221 2045 - Остаток на конец месяца 57 - Остаток на конец месяца 57 - - Февраль Журнал- ордер
Остаток на начало месяца 57 - Карточки складского учета Остаток на начало месяца 57 - - Оборот за месяц 953 980 Оборот за месяц 953 980 - Остаток на конец месяца 30 - Остаток на конец месяца 30 - -
В ходе сопоставления остатков и оборотов по счетам синтетического учета и карточкам складского учета материально-производственных запасов ООО «Торговая компания «Бензат СПб» расхождений не выявлено.
Аудит тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам 10, 43 ООО «Торговая компания «Бензат СПб» выявил расхождения в сумме готовой продукции по строке 214 бухгалтерского баланса на 01.01.05г, занижено в Главной книге на 98 тысяч рублей.
Ошибка была сделана при составлении отчетности за 2004 год, исправительные проводки отражены в январе 2005 года.
Ошибка существенна и является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, так как искажение суммы по строке 214 актива баланса составляет более 10%.
За данное нарушение статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностное лицо в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
4.Аудит материалов инвентаризации.
Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов на местах хранения ООО «Торговая компания «Бензат СПб» заключает с работниками договоры о полной материальной ответственности, в которых оговорены взаимные обязанности работника и работодателя.
РД -4.1
таблица 3.19
Источник сведений Сторона договора Дата заключения договора Замечания аудитора Примечания 1 2 3 4 Договор о полной материальной ответственности Кладовщик склада №1 03.01.2002г Имеется в наличии, составлен в соответствии с законодательством РФ - Договор о полной материальной ответственности Кладовщик склада №2 нет Отсутствует -
В ходе проверки договоров о полной материальной ответственности, заключенных с кладовщиками ООО «Торговая компания «Бензат СПб» выявлено, что с кладовщиком склада №2 не заключен договор о полной материальной ответственности при приеме на работу. Предприятие вредит само себе, так как в случае нанесения ущерба работником склада №2, его невозможно будет привлечь к полной материальной ответственности по данному основанию.
Надежность контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения подтверждается данными инвентаризации.
В ходе проверки выяснилось, что инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии проводятся регулярно, однако, в ноябре 2005 года при смене материально ответственного лица на складе №2 инвентаризация не проводилась. Соответственно отсутствуют приказ руководителя о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении инвентаризационной комиссии, протокол заседаний и другие документы. Таким образом, в ООО «Торговая компания «Бензат СПб» налицо отсутствие системы внутреннего контроля на данном участке. Не подтверждение остатков материально-производственных запасов данными инвентаризации является предпосылкой возникновения риска искажения отчетности, что влечет за собой применение штрафных санкций.
На данном участке инвентаризация была проведена только по состоянию на 01.01.2006 года. Результаты проведенной инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 01.01.06г. отражены в инвентаризационной описи по форме №ИНВ-3 (см. Приложение 7). Замечаний по оформлению документов этой инвентаризации нет. В ходе проведения инвентаризации на складе №2 потерь и недостач не выявлено.
3.2.1.Выявление ошибок (типичных) при аудите материально-производственных запасов и предложения по их устранению
На основании проведенного аудита материально-производственных запасов ООО «Торговая компания «Бензат СПб» приведем выявленные нарушения, их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и возможный порядок устранения (см. табл. 3.20).
Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Торговая компания «Бензат СПб», налогообложение и соблюдение законодательства

таблица 3.20
Характер выявленных
нарушений Нормативные документы, устанавливающие порядок Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства Возможный порядок устранения выявленных нарушений 1 2 3 4 Искажение статьи 214 «Готовая продукция» формы 1 «Бухгалтерский баланс» более чем на 10% Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.13,18.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 32,73. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Отчетность не подтверждается первичными документами и бухгалтерскими регистрами, так как нарушена предпосылка представление. Нарушение влечет применение финансовых санкций с должностных лиц в размере 20-30 МРОТ на основании ст. 15.11 КоАП РФ В бухгалтерской отчетности по строке 214 «Готовая продукция» отразить сумму МПЗ, соответствующую сумме указанной в Главной книге на основании первичных документов. Подать в налоговую инспекцию уточненный баланс. Регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169.
Фед.закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О б/у» ст.9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18.
Правила ведения журна-лов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утверждено Постановлением Прави-тельства РФ от 02.12.2000 №914. Данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.
На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 5000 рублей.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога По факту регистрации отсутствующего счета-фактуры предлагается запросить у контрагента дубликат документа. Иначе, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169.
Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914
(ред. от 11.05.2006) Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, могут быть признаны недействительными. В связи с этим данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.
На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 5000 рублей.
На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу, требуют переоформления или дооформления.
Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации следует осуществлять путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.8,12.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н .
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49. Нарушена предпосылка представление, так как не подтверждение сумм МПЗ ведет к искажению отчетности (данных в статьях бухгалтерского баланса), что влечет за собой применение штрафных санкций. Генеральному директору при смене МОЛ необходимо издать приказ о проведении инвентаризации на предприятии, ее периодичности и сроков, назначить постоянно действующую комиссию и ответственного за оформление результатов инвентаризации.
Провести инвентаризацию, отразить ее результаты в учете и по необходимости в отчетности.
Отсутствие графика документооборота Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.6.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 8,15 Нарушена
Предпосылка права и обязанности.
Бесконтрольность в сфере документопотоков ведет к большому числу нарушений, которые влекут за собой привлечение виновных к ответственности. Следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная реги-страция документации, различные злоупотребления с документами). Повысить эффективность и улучшить качество ведения бухгалтерского учета на ООО «Торговая компания «Бензат СПб» целесообразно было бы путем автоматизации бухгалтерского учета, а также повышения квалификации бухгалтера.
Внедрение на предприятии автоматизированной бухгалтерской программы, к примеру 1С: Предприятие, позволит:
- снизить число бухгалтерских ошибок;
- повысить оперативность бухгалтерского учета;
- увеличить варианты аналитики по счетам и количество другой информации, получаемой из бухгалтерского учета;
- повысить экономичность бухгалтерского учета;
- появиться возможность представлять отчетность в налоговые органы в электронном виде.
Повысить квалификацию работников бухгалтерии необходимо с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности организации.
Также рассмотрим и типичные ошибки, которые возможны при аудите материально-производственных запасов в любой организации (см. табл. 3.21).
Типичные ошибки при аудите материально-производственных запасов
и предложения по их устранению

таблица 3.21
Характер выявленных
нарушений Возможный порядок устранения выявленных нарушений 1 2 Не заключены договоры о материальной ответственности Заключить договоры о полной материальной ответственности для обеспечения контроля за сохранностью и рациональным использованием МПЗ. На договоре обязательно должна присутствовать виза главного бухгалтера 1 2 Отсутствие первичных документов Отражать в учете поступление и выбытие МПЗ в день их фактического поступления Неправильное оформление первичных документов Первичные документы следует переоформить или дооформить. Усилить контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в учет Не ведение аналитического учета движения МПЗ Внедрить в учет предприятия ведение аналитики по видам продукции либо группам , артикулам, сортам Нерегулярное проведение сверки данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах Закрепить в приказе по учетной политике ежемесячное проведение сверки данных бухгалтерского и складского учета МПЗ на первое число следующего за отчетным месяца Не проведение инвентаризации Для выявления фактического наличия МПЗ проводить инвентаризации во всех обязательных случаях и в соответствии с планом проверок, утвержденным на предприятии, назначить постоянно действующую комиссию и ответственного за оформление результатов инвентаризации, отражать результаты в учете Хранение большого количества неиспользуемых запасов на складах Хранение большого количества неиспользуемых запасов на складах приводит к завышению затрат на хранение, увеличению случаев порчи, физического и морального устаревания. Для успешного управления запасами необходимо приобретать ровно столько сколько нужно Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания МПЗ Возможно наличие человеческого фактора при совершении ошибки, следует повысить внимательность работников бухгалтерии и усилить внутренний контроль на предприятии. Необходимо сделать исправительные проводки, сдать уточненную отчетность Несвоевременное либо неправильное отражение сумм НДС по поступившим МПЗ В текст договора поставки включить условие по своевременности представления поставщиком сопроводительных документов по МПЗ, главным образом счета-фактуры Несоответствие фактического наличия МПЗ данным бухгалтерского учета Усиление внутреннего контроля путем систематического проведения инвентаризаций МПЗ, на инвентарных карточках добавить информацию о местонахождении данного вида МПЗ. Установление приказом определенного круга лиц, которым разрешено затребовать материалы со склада либо отпускать их на сторону Не включение в фактическую себестоимость МПЗ затрат, связанных с их изготовлением Составляется бухгалтерская правка, поясняющая причину исправлений, и на ее основании в учет вносятся исправления сторнировочными или дополнительными проводками Списание неоприходованных МПЗ Своевременно маркировать поступившие на склад МПЗ индивидуальными бирками. Контроль за искажением документов на приход МПЗ. Не соблюдение порядка хранения МПЗ на складах Чаще проверять состояние складских помещений и размещать МПЗ в тех складских помещениях, которые приспособлены к их определенным видам Некачественный прием и отпуск МПЗ Для осуществления приема и отпуска МПЗ на складе должны находиться и всегда применяться весоизмерительные и другие приборы 3.3.Аудиторское заключение
Аудиторское заключение – это официальный документ, который содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным стандартом №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов на ООО «Торговая компания «Бензат СПб».
Генеральному директору
ООО «Торговая компания «Бензат СПб»
Прохорук Олегу Михайловичу.

Аудитор: ООО «Консалтинг», г.Санкт-Петербург, ул.Мира, д.20
Аудируемое лицо: ООО «Торговая компания «Бензат СПб», г.Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 60.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Торговая компания «Бензат СПб» за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Торговая компания «Бензат СПб» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Торговая компания «Бензат СПб». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
-Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- планом и программой аудита материально-производственных запасов.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о материально-производственных запасах, оценку принципов и методов учета материально-производственных запасов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности отражения в отчетности информации о материально-производственных запасах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Выявлены следующие нарушения: искажение статьи бухгалтерского баланса; регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры; регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством.
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Торговая компания «Бензат СПб» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2005 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно.
27 ноября 2006 года Соколова В.В.
Заключение
На предприятиях промышленности материально-производственные запасы в себестоимости выпускаемой продукции занимают значительный удельный вес.
Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.
Организация учета материально-производственных запасов предприятия предполагает:
- учет поступления и движения материально-производственных запасов;
- соответствие фактического наличия запасов данным бухгалтерского учета;
- оценку стоимости потребленных материально-производственных запасов;
-контроль сохранности материально-производственных запасов.
Правильный учет и строгий контроль за материально-производственными запасами обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.
Оптимизация оценки запасов влияет не только на конечные результаты финансовой деятельности организации, но и на проблемы налогообложения, в первую очередь исчисления налога на прибыль и налога на имущество.
Особенностью аудита материально-производственных запасов является большая вероятность хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов, ошибок в бухгалтерском учете, неправильного оформления операций и другие.
В данной дипломной работе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговая компания «Бензат СПб», который показал, что за 2005 год финансово-хозяйственная деятельность предприятия по сравнению с показателями за 2004 год улучшилась. Хотя по многим показателям получены значения ниже нормального ограничительного уровня, наблюдается положительная их динамика. Анализ материально-производственных запасов показал, что в структуре оборотных активов предприятия они составляют большую часть.
Далее на основании данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Торговая компания «Бензат СПб» был проведен аудит материально-производственных запасов.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
- искажение статьи бухгалтерского баланса;
- регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры;
- регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием обязательных реквизитов, придающих им юридическую силу;
- не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством;
- отсутствие графика документооборота.
По выявленным нарушениям предлагается:
- подать уточненный бухгалтерский баланс и налоговые декларации, дооформить или переоформить необходимые документы, при необходимости доплатить НДС, составить график документооборота;
- повысить квалификацию работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
- автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии, что позволит увеличить эффективность работы бухгалтерии, следовательно, увеличится контроль за деятельностью всего предприятия. Следствием надлежащего контроля будет являться повышение эффективности работы предприятия, а значит прибыли, рентабельности, финансовой устойчивости.

Список литературы
1.Нормативно-законодательные акты
1.1.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.12.2006г.) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 30.12.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.3.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 30.12.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.4.Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.02.1996г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.5.Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.6.Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.7.Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.8.Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.9.Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 18.09.2006) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.10.Приказ Минфина Российской Федерации от 10.01.2000г №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.11. Приказ Минфина Российской Федерации от 09.06.2001г. №44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 9 (в ред. от 27.11.2006) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.12. Приказ Минфина Российской Федерации от 28.12.2001г. №119н «Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. от 23.04.2002)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
1.13.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 22 апреля 2004 года протокол №25)// http://www.mingar.garant.ru
2.Специальная литература
2.1.Аснин Л.М. Основы аудита.–Ростов на Дону:Феникс,2005.–192 с.
2.2.Аудит./Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.
2.3.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2001. – 288 с.
2.4.Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
2.5.Василенко А.А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. – Ростов н/Д: Феникс, 2006.- 408 с.
2.6.Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство. – М.: Эксмо, 2007. – 320 с.
2.7.Гаврилова С.С. Экономический анализ. – М.: Эксмо, 2006.– 144 с.
2.8.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. – 528 с.
2.9.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2005.-480 с.
2.10.Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега-Л, 2006. – 589 с.
2.11.Керимов В.Э., Роженецкий О.А. производственный учет на предприятиях по выпуску безалкогольных напитков: Учебно-практическое пособие. –М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг»,2000. – 156 с.
2.12.Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
2.13.Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: - Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.
2.14.Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.0- 196 с.
2.15.Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -173 с.
2.16.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2006. – 498 с.
2.17.Терехова В.А. Финансовый учет. – СПб.:Питер,2005. – 368 с.
2.18.Титов В.И.Экономика предприятия: Учебник.- М.:Эксмо,2007.-416 с.
2.19.Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА-М,2006. – 237 с.
2.20.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М,2004.- 410 с.
2.21.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М,2006. – 343 с.
2.22.Программа ITAudit: Аудитор http://audit-soft.ru
2.23.Аудит материалов//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». http://audit-it.ru
2.24.Документальное оформление движения материально-производственных запасов//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». http://audit-it.ru
2.25.Документы утраченные налогоплательщиком: две точки зрения на одну проблему//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». http://audit-it.ru
2.26.Методы формирования фактической себестоимости материалов//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». http://audit-it.ru
2.27.Учет движения материальных ценностей//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». http://audit-it.ru
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.137

Терехова В.А. Финансовый учет. – СПб.:Питер,2005. – с.18-21
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.155

Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 169
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49) пункт 1.5
Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2005.- с.233

«Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 07 августа 2001 года №119-ФЗ статья 7
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – с.8
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – с.151
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – с.105

Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – с.93-94













3



4,82%

18,27%

0,39%

01.01.2006г.

ООО «Торговая компания «Бензат СПб» на

Рис.8.Структура Пассива бухгалтерского баланса

задолженность

Кредиторская

Займы и кредиты

прибыль

Нераспределенная

Уставный капитал

77,06%

5,46%

17,04%

0,44%

01.01.2005г.

ООО «Торговая компания «Бензат СПб» на

Рис.7.Структура Пассива бухгалтерского баланса

01.01.2006

01.01.2005

средства

Денежные

задолженность

Дебиторская

НДС

Запасы

средства

Основные

1200

1000

Рабочие

Главный бухгалтер

Начальники складов


Менеджеры по продажам

Начальник производства

Генеральный директор

800

600

400

200

0

5

304

596

1095

75

13

260

518

979

61

баланса ООО «Торговая компания «Бензат СПб»

Рис.6.Динамика изменения Актива бухгалтерского

Рис.2.Структура Активов бухгалтерского баланса ООО

«Торговая компания «Бензат СПб» на 01.01.2005г.

3,33%

53,47%

28,29%

14,20%

0,71%

Основные средства

Запасы

НДС

Дебитоская

задолженность

Денежные средства

Рис.3.Структура Актива бухгалтерского баланса

«Торговая компания «Бензат СПб» на 01.01.2006г.

3,61%

52,77%

28,72%

14,65%

0,24%

Основные средства

Запасы

НДС

Дебитоская

задолженность

Денежные средства

Рис.4.Структура оборотных активов ООО «Торговая

компания «Бензат СПб» на начало года

55,31%

29,27%

14,69%

0,73%

Запасы

НДС

Дебитоская

задолженность

Денежные средства

Рис.5.Структура оборотных активов ООО «"Торговая

компания «Бензат СПб» на конец года

54,75%

29,80%

15,20%

0,25%

Запасы

НДС

Дебитоская

задолженность

Денежные средства

76,53%

Уставный капитал

Нераспределенная

прибыль

Займы и кредиты

Кредиторская

задолженность

Рис.9.Динамика изменения Пассива бухгалтерского

баланса ООО «Торговая компания «Бензат СПб»

8

312

100

1411

8

379

100

1588

0

200

400

600

800

1000

1200

1400

1600

1800

Уставный капитал

Нераспределенная

прибыль

Займы и кредиты

Кредиторская

задолженность

01.01.2005

01.01.2006

компания «Бензат СПБ» на конец года

Рис. 12.Анализ состава и структуры МПЗ ООО «Торговая

Готовая
продукция

Материалы

Сырье

91,93%

7,15%

0,92%

компания «Бензат СПб» на начало года

Рис. 11. Анализ состава и структуры МПЗ ООО «Торговая

















0,64%

5,84%

93,52%

Сырье

Материалы

Готовая
продукция