Методика защиты по делам о налоговых преступлениях

В таком случае без помощи адвоката трудно обойтись, так как в налоговом праве действует принцип виновности – то есть гражданин сам обязан доказать, что не совершал данного преступления.
Желательно, чтобы лицо, привлекающееся в уголовном деле о налоговом преступлении, защищал именно адвокат, специализирующийся на налоговом праве. Это обусловлено тем, что данная категория дел имеет свою специфику: большинство доказательств основаны на налоговых документах, результатах налоговых проверок, заключениях экспертиз, в которых очень трудно разобраться не специалисту.
Главной целью деятельности адвоката при защите налогоплательщика в уголовном процессе является опровержение тезиса о виновности последнего в совершении налогового преступления, выдвигаемого обвинением. Достижение этой цели требует от адвоката анализа аргументации оппонентов с точки зрения того, является ли она достаточной для доказательства наличия в действиях налогоплательщика всех необходимых элементов состава преступления, а также, в соответствии с принципом минимализации аргументации, выбора наиболее эффективного направления критики.
К сожалению, в силу ограниченности объема, данная курсовая работа носит несколько поверхностный характер, но отражает наиболее важные моменты тактики защитника по делам о налоговых преступлениях.

Список нормативно-правовых актов и литературы
Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. С изменениями на 25.03.2004 г. // Российская газета № 197 от 25.12.1993 г.
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации № 174 -ФЗ от 18.12.2001 г. с изменениями на 27.07.2006 г. // Российская газета №249 от 22.11.2001 г.
Налоговый кодекс российской Федерации: часть первая №146-ФЗ от 31.07.1998 г. (с изменениями на 02.02.2006 г.) // Российская газета №148-149 от 06.08.1998 г.; часть вторая №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (с изменениями на 03.06.2006 г.) // Российская газета №153-154 от 10.08.2000 г.
Уголовный кодекс Российской Федерации №63-ФЗ от 13.06.1996 г. с изменениями на 27.07.2006 г. // Российская газета №113-115 18-20.06.1996 г.
Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» № 63 – ФЗ от 31.05.2002 г. с изменениями на 20.12.2004 г. // Российская газета № 100 от 05.06.2002 г.
Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова // Российская газета №105 от 03.06.2003 г.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Российская газета №138 от 19.07.1997 г.
Волженкин Б.В. Экономические преступления. – СПб: Юрид.центр Пресс, 1999. – 312 с.
Ефимичев П.С. Предмет доказывания и привлечения в качестве обвиняемого по делам о налоговых преступлениях: Автореф.дис. (Акад.управления МВД России). – М., 2001. – 23 с.
Зарипов В. Двуликий кодекс // ЭЖ-юрист, №28, 2003 г.
Золотухин А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика, N 8, 2003 г.
Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. – М.: Налог-Инфо, 2004. – 191 с.
Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.дис. (Моск.гос.юр.академия). – М., 2002. – 27 с.
Климовский Р.В. Защита прав налогоплательщика. – М.: Эксмо, 2005. – 224 с.
Комментарий к статьям Уголовного кодекса Российской Федерации по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции / Под ред. А.А.Маркова. – СПб: LEX STAR, 2000. – 77 с.
Комментарий к уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный). Отв. ред. И.Л.Петрухин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 г. – 984 с.
Кочергин П., Селихова О. От преступления к квалификации (Налоговые преступления) // ЭЖ-юрист, №36, 2004 г.
Кулеш В.А. Налоговая адвокатура или как защищаться от финансовых санкций. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ЗАО «Бизнес-школа»; «Интел-синтез», 1999. – 256 с.
Лубшев Ю.Ф. Курс адвокатского права: уч. – 2-е изд. – М.: Профобразование, 2003. – 419 с.
Рогачева О.С. Административно-правовой статус адвоката в производстве по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. – Воронеж: Изд-во Воронеж. гос.ун-та, 2003. – 311 с.
Стешенко Л.А., Шамба Т.М. Адвокатура в Российской Федерации: уч. – М.: Норма: Инфра-М, 2001. – 532 с.
Трифон В. Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-Адвокат, №23, 2000 г.


Золотухин А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика, N 8, 2003 год, с.27
Налоги, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, могут считаться законно установленными лишь при условии, что в законе четко определены объекты налогообложения, налогооблагаемая база, суммы налоговых платежей, категории налогоплательщиков и иные существенные элементы налоговых обязательств, и только при соблюдении указанного условия на налогоплательщика может быть возложена закрепленная #M12293 12 9004937 1265885411 25517 2890801675 1882494421 1870988260 1805319560 4226957267 1406751658статьей 57 Конституции Российской Федерации#S обязанность и, следовательно, ответственность за ее неисполнение.// п.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова .
Судья Конституционного Суда Российской Федерации Г.А.Гаджиев отмечает, что налоговое законодательство является «самым некачественным из всех отраслей права» в России. Более 30% всех жалоб, подаваемых в Конституционный Суд РФ, так или иначе связано с налогообложением // Климовский Р.В. Защита прав налогоплательщика. – М.: Эксмо, 2005. С.4
Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.дис. (Моск.гос.юр.академия). – М., 2002. С.4-5
Например, ч.1 и ч.2 ст.45, ч.1 ст.46, ч.1 и ч.2 ст.48 Конституции РФ
ч.1 ст.2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»
ч.2 ст.19 Конституции РФ
ст. 51 УПК РФ
Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.дис. (Моск.гос.юр.академия). – М., 2002. С.21
Некоторые авторы (например, В.А.Кулеш) к числу преступлений в сфере экономической деятельности, относят к налоговым преступлениям также преступления, предусмотренные ст.171 УК РФ («Незаконное предпринимательство»), ст.173 УК РФ («Лжепредпринимательство»), ст.193 УК РФ («Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте»), ст.194 УК РФ («Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица») // Кулеш В.А. Налоговая адвокатура или как защититься от финансовых санкций. – 2-е изд., доп. и перераб. –М.: ЗАО «Бизнес-школа»; «Интел-синтез», 1999. С.187
Согласно п.1 ст.80 НК РФ, налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога
Согласно #M12293 14 901714421 78 594938987 1912042219 1771872189 4294967294 4257893747 3093841533 3464п.2 ст.80 НК РФ#S налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде
См. п.3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"
Согласно примечанию к ст.198 УК РФ, крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей
п.2#S, #M12293 1 901714421 81 1305767122 4241973515 3448018124 3664434597 2829166477 4294967294 13364367605 ст.45#S, #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 1273634246ст.57#S, #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 352767998258 НК РФ#S; #M12293 4 9045800 81 3193056895 136951027 4096 4096 7618666 4 7618667п.5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года
постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова
См. п.10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года
Согласно примечанию к ст.199 УК РФ, крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей
Согласно п.1 ст.24 НК РФ, налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов
См. примечание к ст.169 УК РФ
В Трифон Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-Адвокат, №23, 2000 г. С.14
Кулеш В.А. Налоговая адвокатура или как защититься от финансовых санкций. – 2-е изд., доп. и перераб. –М.: ЗАО «Бизнес-школа»; «Интел-синтез», 1999. С.210
В Трифон Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-Адвокат, №23, 2000 г. С.17
Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.дис. (Моск.гос.юр.академия). – М., 2002. С.22
П.1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года. Однако некоторые юристы (например, В.Зарипов), не согласны с таким разъяснением, поскольку не позволяет отграничить преступление и правонарушение в сфере налоговых правоотношений, и именно такое разъяснение привело к возникновению многочисленных проблем. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается не в неуплате налога как таковой, а в противодействии, воспрепятствовании принудительному исполнению конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. // Зарипов В. Двуликий кодекс / ЭЖ-юрист, №28, 2003 г.

Зарипов В. Двуликий кодекс / ЭЖ-юрист, №28, 2003 г. С.27
Кочергин П., Селихова О. От преступления к квалификации (Налоговые преступления) // ЭЖ-юрист, №36, 2004 г. С.20
Кулеш В.А. Налоговая адвокатура С.212
Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.дис. (Моск.гос.юр.академия). – М., 2002. С.24
Караханян С.Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.дис. (Моск.гос.юр.академия). – М., 2002. С.4-5









1


2