Оценка материально-производственных запасов: аспект бухгалтерской(финансовой отчетности)

Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.
Пример.
На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.
В течение месяца поступило:
1 партия: 500 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:
500 х 130-00 = 65 000-00 руб;
2 партия: 600 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:
600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;
3 партия: 200 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:
200 х 180-00 = 36 000-00 руб.
Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.
Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб
В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.
Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.
А) Метод средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб
Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб
Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб
Б) Метод ФИФО
Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб
В) Метод ЛИФО
Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб
Объединим полученные результаты в таблицу.
Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО Стоимость списанных материалов 177 000-00 166 000-00 190 000-00 Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147-50 138-33 158-33 Остаток на конец месяца 59 000-00 70 000-00 46 000-00 Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147-50 175-00 115-00
Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше.
При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше.
При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.
Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.
Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике, цены на материалы могут как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

Пример.
Изменим условия предыдущего примера.
На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.
В течение месяца поступило:
1 партия: 500 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:
500 х 170-00 = 85 000-00 руб;
2 партия: 600 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:
600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;
3 партия: 200 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:
200 х 130-00 = 26 000-00 руб.
Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):
300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.
Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб
В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.
Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.
А) Метод средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб
Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб
Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб
Б) Метод ФИФО
Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб
В) Метод ЛИФО
Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб
Объединим полученные результаты в таблицу.
Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО Стоимость списанных материалов 189 000-00 190 000-00 202 000-00 Средняя себестоимость единицы списанных материалов 157-50 158-33 168-33 Остаток на конец месяца 63 000-00 62 000-00 50 000-00 Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 157-50 155-00 125-00
Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам, что влияет на реальность их оценки.
Метод ЛИФО следует использовать для составления отчета о прибылях и убытках, но не для оценки балансовой стоимости запасов при высоком уровне инфляции. В любом случае метод оценки является составной частью учетной политики организации и в качестве таковой доводится до налоговых служб.

Заключение


Основным документом, определяющим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н (ПБУ 5/98). В этом положении изложен порядок оценки поступающих в организацию материально-производственных запасов и определения стоимости переданных в производство или выбывших материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.
Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с Положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оценка отпуска запасов может вестись одним из следующих способов:
1) по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени закупок (метод
ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.
При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.
При отпуске материалов в оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.
При отпуске материалов в оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.
Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам, что влияет на реальность их оценки.
Метод ЛИФО следует использовать для составления отчета о прибылях и убытках, но не для оценки балансовой стоимости запасов при высоком уровне инфляции. В любом случае метод оценки является составной частью учетной политики организации и в качестве таковой доводится до налоговых служб.
Список литературы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Учебно-практическое пособие. СПб.: Проспект, 2006. –309 с.
Кочкин М.П. Положения по бухгалтерскому учету: Практические комментарии. М.: Вершина, 2006. – 414 с.
Макарьева В. И. Учет материально-производственных запасов. М.: Журнал "Налоговый вестник", 2002 г. – 240 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. СПб.: Проспект, 2006. – 548 с.
Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета. М.: "Издательский дом Дашков и К", 2006. – 399 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Учебно-практическое пособие. СПб.: Проспект, 2006. –309 с.
Кочкин М.П. Положения по бухгалтерскому учету: Практические комментарии. М.: Вершина, 2006. – 414 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. СПб.: Проспект, 2006. – 548 с.
Макарьева В. И. Учет материально-производственных запасов. М.: Журнал "Налоговый вестник", 2002 г. – 240 с.
Макарьева В. И. Учет материально-производственных запасов. М.: Журнал "Налоговый вестник", 2002 г. – 240 с.
Макарьева В. И. Учет материально-производственных запасов. М.: Журнал "Налоговый вестник", 2002 г. – 240 с.
Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета. М.: "Издательский дом Дашков и К", 2006. – 399 с.












3