Внеоборотные активы: учёт приобретения и амортизации

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества».
Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.
В том случае, если нематериальный актив вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
В качестве вклада в уставный капитал вносится не сам объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, и тому подобное), а имущественные либо иные права на него, имеющие денежную оценку, передаваемые организации в соответствии с лицензионным договором.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно пункту 9 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Планом счетов получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в оценке, согласованной учредителями.
Пример.
ООО «Вертикаль» в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 рублей.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 75 80 64 000 Отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал 08 75 64 000 Отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде нематериального актива 04 08 64 000 Принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование

Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее ПБУ14/2000) нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
·   исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;
·   исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
·   свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Рассматривая отнесение объектов в состав нематериальных активов, мы отмечали, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю в том случае, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.
Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Исключительное право на программу для ЭВМ и базу данных, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.
Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.
Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.
Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.
Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К фактическим расходам относятся:
·   израсходованные материальные ресурсы;
·   оплата труда;
·   услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
·   патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
·   и тому подобное.
Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Объект нематериальных активов может быть создан в результате проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Из Письма Минфина Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №04-02-05/3/26, содержащего ответ на частный запрос, следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (далее – ПБУ 17/02), данное положение не применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее – НИОКР), по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не применяется к научно-исследовательским и опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
То есть ПБУ 17/02 не предусматривает отнесение полученных результатов по НИОКР одновременно к НИОКР и к нематериальным активам.
Таким образом, налогоплательщик, получив результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежащих правовой защите, которые он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.
Если организация примет решение запатентовать полученные результаты НИОКР, и такой патент будет ей получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование, ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000.
Если же в выдаче патента будет отказано, но за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, то организации следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2000.
Отразить в учете «положительный» результат НИОКР можно по-разному в зависимости от того, каков этот результат.
Например, он может представлять собой объект исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности. Тогда следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
Рассмотрим, как учитываются работы, которые дали положительный результат.
Из этой группы следует сразу выделить результаты НИОKР, когда в итоге произведенных работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
В этом случае расходы признаются нематериальными активами, в отношении которых ПБУ 17/02 и статья 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) уже не применяются.
Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется Положением ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
В налоговом учете подобные затраты выделены в отдельную группу и для них действует порядок оценки и признания амортизируемого имущества.
ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:
а) не давших положительного результата научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ;
б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ;
в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Для целей ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобные).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:
- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Пример.
ООО «Вертикаль» выполняло опытно-конструкторские работы, результаты которых предполагала использовать в собственном производстве.
В январе 2005 года при подведении итогов работ признано, что получен промышленный образец, который представляет собой охраноспособный результат. Организацией принято решение подать заявку на выдачу патента на промышленный образец.
Затраты на выполнение опытно-конструкторских работ, учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», результатом которых стал промышленный образец, составили 708 000 рублей.
В том числе:
- стоимость израсходованных материалов - 200 000 рублей;
- зарплата работников - 300 000 рублей;
- сумма единого социального налога, начисленная на зарплату работников, - 78 000 рублей;
- сумма начисленной амортизации – 100 000 рублей;
- прочие расходы - 30 000 рублей.
Свидетельство на промышленный образец выдано организации 21 мая 2005 года.
В бухгалтерском учете проводкой за 21 мая 2005 года созданный организацией промышленный образец зачислен в состав нематериальных активов:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 04 08-8 708 000 Зачислен в состав нематериальных активов промышленный образец
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Глава 3. Амортизация внеоборотных активов на примере ООО «Вертикаль»
3.1. Амортизация основных средств в ООО «Вертикаль»
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги). В соответствии с пунктом 48 Положения по ведению бухгалтерского учета стоимость основных средств, принадлежащих организации, подлежит погашению путем начисления по ним амортизации в течение срока их полезного использования.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, амортизация не начисляется.
Пунктом 17 ПБУ 6/01 отмечено, что некоммерческие организации производят начисление амортизации по всем объектам основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются не только объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, но и те объекты, которые находятся на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.
Если право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в установленном порядке не зарегистрировано, то начисление амортизации не производится вплоть до регистрации данного права.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств в обязательном порядке должно производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В практической деятельности при каждом выбранном варианте списания стоимости основных средств определяются годовая и месячная нормы амортизационных отчислений.
Годовая норма амортизации исчисляется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости (восстановительной — в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости (восстановительной — в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта,  в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Непосредственно же начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого вышеизложенного способа согласно ежемесячных норм амортизационных отчислений, исчисляемых в размере 1/12 годовой суммы.
В несколько ином порядке производится начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизационных отчислений в этом случае производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
При всех вариантах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.
Под сроком полезного использования, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования определяется организацией исходя из технических условий, срока эксплуатации и информации, доведенной в централизованном порядке.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта на учет, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
При нахождении же объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Приостанавливается начисление амортизации также и на период восстановления объекта основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
При этом порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при условии, что на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Федеральным законом №58-ФЗ в статью 259 НК РФ введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:
- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
- расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Суммы указанных расходов определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
В учетной политике ООО «Вертикаль» закреплен линейный способ начисления амортизации основных средств. Норма амортизации при линейном методе определяется по формуле (п.4 ст.259 НК):
К = [1/n] х 100%
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Ежемесячная сумма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при линейном методе определяется как произведение нормы амортизации на его первоначальную стоимость (П):
А(мес) = ПхК/100 = П/n
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение нормы амортизации и остаточной стоимости (О) объекта амортизируемого имущества:
А(мес) = ОхК/100 = (П - SА) хК/100
где SА - сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Поясним на примере. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
С начала 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, вносящий поправки в главу 25 НК РФ, которые принципиально меняют правила списания стоимости основных средств. Среди них есть благоприятные для налогоплательщиков новшества, а есть и такие, которые кажутся выгодными лишь на первый взгляд.
С начала года, покупая основное средство, 10 процентов от его первоначальной стоимости организация сразу же сможет списать на расходы. Новое правило не касается основных средств, полученных безвозмездно. Об этом гласит обновленная редакция статьи 259 НК РФ. Уменьшение прибыли производится в месяце, с которого объект начинает амортизироваться (п. 3 ст. 272 НК РФ). Получается, что значительная часть стоимости имущества спишется на затраты уже в первый месяц начисления амортизации. А при расчете ежемесячной амортизации из первоначальной стоимости следует вычесть те самые 10 процентов, чтобы не получилось, что одна и та же сумма уменьшила прибыль дважды.
Покажем выгодность 10-процентного списания на примере.
Пример.
ООО «Вертикаль» купило агрегат малярный входящий в третью амортизационную группу, за 50 000 руб. (без учета , НДС). Срок полезного использования фирма установила в 37 месяцев. В 2005 году ежемесячные амортизационные отчисления (по линейному методу) будут равны 1351 руб. (50 000 руб. х 1 : 37 мес.). Купив станок в 2006 году, «Вертикаль» в первый месяц начисления амортизации 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) сразу отнесет на расходы. Оставшиеся 45 000 руб. (50 000 - 5000) будут списываться посредством амортизации. Так, ежемесячные амортизационные отчисления составят 1216 руб. (45 000 руб. х 1 : 37 мес.). Таким образом, в первый месяц начисления амортизации налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на 6216 руб. (5000 + 1216).
Кроме того, 10-процентная льгота распространяется и на стоимость работ по модернизации (дооборудованию, достройке, техническому перевооружению и частичной ликвидации) уже введенного в эксплуатацию объекта. При этом списываемая единовременно сумма будет рассчитываться не от первоначальной стоимости обновляемого объекта, а от стоимости проведенных работ. Момент списания приходится на дату изменения первоначальной стоимости имущества. Кстати, данной нормой могут воспользоваться и те, кто уже применил 10-процентную льготу при покупке основного средства.
Начальник отдела управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России Константин Новоселов на проводимом в сентябре семинаре сообщил, что амортизационные поправки содержат много неточностей. Так, в частности, перечисляя случаи, при которых возможно 10-процентное списание, законодатели не упомянули реконструкцию. Хотя порядок учета затрат на модернизацию такой же, как и на реконструкцию. Все они увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).

3.2. Амортизация нематериальных активов в ООО «Вертикаль»
Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), нематериальные активы относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Пунктом 15 ПБУ 14/2000 для начисления амортизация нематериальных активов установлены следующие способы:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.
Нематериальные активы, на которые имеются патенты и свидетельства, срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 3 «Патентный закон Российской Федерации» от 23 сентября 1992 года №3517-1 устанавливает следующие сроки действия патентов:
·   патент на изобретение - до истечения двадцати лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
·   патент на полезную модель - до истечения пяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
·   патент на промышленный образец - до истечения десяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» №3526-1 (далее – Закон №3526-1) исключительное право на охраняемую топологию действует в течение десяти лет.
Регистрация товарного знака в соответствии со статьей 16 Закона №3520-1 действует до истечения 10 лет, считая со дня подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Срок действия патента на селекционное достижение согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 года №5605-1 «О селекционных достижениях» составляет 30 лет с момента регистрации указанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия патента составляет 35 лет.
Срок полезного использования нематериального актива может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования, в течение которого организация может получать доход.
По некоторым нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.
В любом случае срок полезного использования нематериального актива не может быть больше срока деятельности организации.
Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.
Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:
·   путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;
·   путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.
Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, следует помнить, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
В отношении деловой репутации пунктом 29 ПБУ 14/2000 установлен аналогичный порядок. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется также в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть путем отнесения сумм начисленной амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
Пример.
ООО «Вертикаль» приобрело объект нематериальных активов стоимостью 15 000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08 60 15 000 Сентябрь
Приобретен объект нематериальных активов 04 08 15 000 Октябрь
Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного использования 20, 25, 26, 44 05 312,50 Начислена амортизация (15 000 рублей / 48 месяцев)

Заключение

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.         В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
С 2006 года доходные вложения в материальные ценности входят в состав основных средств и облагаются налогом на имущество.
Изменен порядок списания стоимости малоценных ОС. Раньше объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) можно было единовременно списать на затраты по мере ввода ОС в эксплуатацию. Такой возможности больше нет. Вместо нее Минфин России дал организациям право отражать малоценные активы, отвечающие критериям ОС, в составе материально-производственных запасов. Но для этого обязательно надо установить такое положение в учетной политике на 2006 год и прописать в ней лимит стоимости, в рамках которого активы признаются материально-производственными запасами. В противном случае налоговики могут признать все малоценные активы организации основными средствами и доначислить по ним налог на имущество.
Предельный лимит Минфин России увеличил до 20 000 руб.
К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
• не имеет материально - вещественной (физической) структуры;
• может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
• предназначено для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих целей,
• используется свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества,
• способно приносить экономические выгоды;
• имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);
• объект является собственностью организации либо находится у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
К нематериальным активам могут быть отнесены в частности следующие объекты, интеллектуальной собственности:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Аналитический учет основных средств в организациях ведется на основании первичной документации по каждому инвентарному объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств. Единицей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов является «инвентарный объект».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).
При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.
Нематериальные активы, на которые имеются патенты и свидетельства, срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По некоторым нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.
В любом случае срок полезного использования нематериального актива не может быть больше срока деятельности организации.
Основной задачей бухгалтерского учета поступления и амортизации внеоборотных активов является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления.

Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 06.062005 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н))
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов от 30.03.2001 N 26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, в ред. приказа Министерства финансов РФ от 12.12.05 № 147н, зарегистрированного Министерством юстиции РФ 16.01.06 № 7361);
ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.).
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", которые вступили в силу с 01 января 2004 года;
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98
Письмо министерства финансов РФ от 11.10.05 № 03-03-04/2/76 «О порядке начисления амортизации с 1 января 2006 года»
Письмо Минфина России от 27 декабря 2001 года № 16-00-14/573 «Об учете основных средств»;
Письмо Минфина России от 23.06.04 г. № 07-02-14/144.
Постановление Госкомстата от 21.01.03 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Постановления Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Письмо МНС России от 11 сентября 2000 года № ВГ-6-02/731 «О порядке начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации»
Письмо Минфина Российской Федерации от 4 мая 2005 года №03-03-01-04/1/210 «О передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации».
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями).
Адамов Н.А. .Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве.
М.: "Финансы и статистика", 2005
Андреева Л. С Основные средства: Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета. М.: "Юстицинформ", 2004. - 112 стр.
Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ФБК-Пресс. - 2002. - 248 с
Борисенко Т. Н, Борисенко В. Д. Строительство: Бухучет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003. – 303 с.
Вагапова А. Реконструкция основных фондов: Бухгалтерский учет и налогообложение // "Финансовая газета" №2, 2006
Верещагин С. А., Сазонтов С. Б. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет: Поступление и выбытие; Ремонт; Амортизация: Сложные вопросы, практические примеры. М.: Информцентр XXI века. – 2004. - 288 с.
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Проспект, 2003. — 464 с.
Волков Н.Г. Учет основных средств // «Бухгалтерский учет», № 16, 2002.
Гейц И. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств. СПб.: ДиС, 2004. – 240 с.
Гриценко Н. Уменьшаем «прибыльный» налог //«Московский бухгалтер» №2, 2006
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.
Захарова И. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа: Учеб.-практ. пос . М.: Экзамен, 2005. - 256 с.
Захарьин В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация, выбытие. СПб: Налоговый вестник, 2004. - 256 с.
Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. СПб.: Информцентр ХХ1 века, 2006. – 256 с.
Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. М.: АБАК, 2006. – 40с.
Кислов А.П. Об утверждении ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // http://www.klerk.ru/articles/?42601
Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. М.: ГроссМедиа, 2005. – 240с.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. М.: ИндексМедиа, 2005. – 88 с.
Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: «Бератор-Пресс», 2002. – 325с.
Куприянова Е. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Экзамен, 2005, - 144 с.
Маковская С. В. Оптимизируем налоги по опыту коллег. Федеральное агентство финансовой информации 2006-02-27 // http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002116
Мещеряков В. «Годовой отчет-2004» (избранное). Основные средства налоговой оптимизации // «Расчёт», №12 2004 г.
Немчанинов И.С. Новый порядок учета основных средств. М.: ГроссМедиа, 2006. – 56 с.
Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — СПб.; Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. — 285 с.
Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. М.: «Аналитика-Пресс», 2002г. – 241с.
Основные средства. Нормативные документы. М.: Эксмо, 2004. – 256 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра, 2003 .
Сокольская Н. Амортизация по-новому. Поправки в Налоговый кодекс // «Двойная запись» №11/2005;
Филипенко Е.И. Переоценка основных средств // «Главбух», № 23. – 2002.
Чвыков И.А. Особенности бухгалтерского учета затрат на модернизацию основных средств // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», № 12. –2002.






Приложения






Приложение 5
Состав основных средств ООО «Вертикаль"
Наименование группы основных средств Состав группы основных средств Стоимость на конец.2005,
тыс. руб. Здания Всего 2963 Здание основного офиса 1433 Здание гаража 650 Здание дополнительного офиса 880 Сооружения Всего 1886 Склад ГСМ 556 Склад основной 820 Ангар строительной техники 510 Производственное оборудование Всего 2236 Агрегат окрасочный 53 Агрегат шпаклевочный 55 Агрегат штукатурный 54 Агрегат сварочный 45 Аппарат безвоздушного распыления 39 Аппарат пескоструйный 29 Бадьи для бетона 52 Бетонолом 85 Бетономешалка 6 Бетононасос 162 Вибратор глубинный 6 Вышки-тура 80 Генератор 19 Инвентор 17 Компрессор 37 Леса штырьевые 510 Леса хомутовые 716 Нарезчик швов 47 Затирщик швов 86 Резчик арматуры 38 Компьютер персональный 80 Принтер черно-белый 10 Копир/сканер цветной 10 Транспортные средства Всего 922 Автопогрузчик 3 тн 18 Бульдозер 601 Автомобиль КАМАЗ 303 Итого производственных ОС 8007 Непроизводственные основные средства - Активная часть 3158 Итого основных средств 8007 

Андреева Л. С Основные средства: Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета. М.: "Юстицинформ", 2004. - 112 стр.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Министерства финансов от 30.03.2001 N 26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Кислов А.П. Об утверждении ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // http://www.klerk.ru/articles/?42601
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. М.: ИндексМедиа, 2005. – 88 с.
Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. М.: АБАК, 2006. – 40с.
в соответствии с пунктом 22 Методических указаний №91н
Захарьин В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация, выбытие. СПб: Налоговый вестник, 2004. - 256 с.
Гейц И. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств. СПб.: ДиС, 2004. – 240 с.
Письмо Минфина Российской Федерации от 4 мая 2005 года №03-03-01-04/1/210 «О передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации».
Борисенко Т. Н, Борисенко В. Д. Строительство: Бухучет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003. – 303 с.
Борисенко Т. Н, Борисенко В. Д. Строительство: Бухучет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003. – 303 с.
Адамов Н.А. .Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. М.: "Финансы и статистика", 2005
Сокольская Н. Амортизация по-новому. Поправки в Налоговый кодекс // «Двойная запись» №11/2005












1










Директор

Главный инженер

Финансовый директор

Коммерческий директор

Юрисконсульт

Отдел кадров

Отдел маркетинга

Участок земляных работ

Участок строительно-монтажных работ


Участок отделочных работ

Транспортный цех

Инженер-программист

Инженер-маркшейдер

ОГТ

ОГЭ

ОТК

ОГМ

Ремонтно-механический цех

Ремонтно-строительный цех


Главный бухгалтер

ФЭО

ОМТС

Отдел сбыта

секретарь

Отдел имиджа

Исполняющий директор

Схема 2.1 Организационная структура ООО «Вертикаль»