Вам нужна дипломная работа?
Интересует Налоги?
Оставьте заявку
на Дипломную работу
Получите бесплатную
консультацию по
написанию
Сделайте заказ и
скачайте
результат на сайте
1
2
3

налог на доходы физич лиц в РФ: анализ практики исчисления и взимания

  • 85 страниц
  • 29 источников
  • Добавлена 02.02.2007
930 руб. 3 100 руб.
  • Содержание
  • Часть работы
  • Список литературы
  • Вопросы/Ответы
Содержание
Содержание…………………………………………………
Введение…………………………………………………….
Глава 1.Экономическая сущность и значение налогов с населения…………………………………………………….

1.1.История налогообложения физических лиц……………….
1.2.Место НДФЛ в налоговой системе…………………………
1.3.Принципы подоходного налогообложения………………..
Глава 2. Характеристика НДФЛ……………………………………..
2.1.Плательщики и объект налогообложения………………….
2.2.Налоговые вычеты…………………………………………..
2.2.1.Социальные………………………………………………….
2.2.2.Стандартные…………………………………………………
2.2.3.Имущественные……………………………………………..
2.2.4.Профессиональные…………………………………………..
2.3.Налоговые ставки……………………………………………
Глава 3.Порядок исчисления НДФЛ………………………………...
3.1.Методы определения величины облагаемого дохода…….
3.1.1.Учетный метод……………………………………………….
3.1.2.Декларированный метод…………………………………….
3.2.Порядок уплаты НДФЛ……………………………………..
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………………..
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3


Фрагмент для ознакомления

Однако иногда возникает обратная ситуация. Какую-то сумму нужно, напротив, удержать с работника. Например, если ему был предоставлен отпуск авансом. Соответственно, пересчету подлежит и сумма НДФЛ.
Выходное пособие
Выходное пособие полагается работнику, если он уволен по сокращению штата. Уволить сотрудника в таком случае позволяет п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Причем работодатель обязан предупредить персонал о сокращении не менее чем за два месяца перед увольнением. И с работников нужно взять расписку о том, что они предупреждены о сокращении.
Пособие сокращенным работникам предусмотрено ст. 178 Трудового кодекса РФ. Оно выплачивается в размере среднемесячного заработка сотрудника. Такое же пособие полагается работнику при увольнении из-за ликвидации предприятия.
Средний заработок исчисляется по правилам ст. 139 Трудового кодекса РФ. То есть берется заработная плата сотрудника за последние 12 месяцев, которая делится на число фактически отработанных дней в расчетном периоде. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, которые приходятся на месяц, следующий за увольнением сотрудника. Пособие выдается работнику в последний день его работы на фирме.
При этом удерживать НДФЛ с суммы выходного пособия не нужно.
Точно так же не облагаются НДФЛ и выходные пособия, выплачиваемые в других случаях, например, при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, или отказе сотрудника от перевода вместе с организацией в другую местность. В обоих случаях работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Среднемесячный заработок, выплачиваемый
после сокращения

Если сотрудник в течение двух месяцев после увольнения не устроился на новую работу, то фирма, сократившая работника, обязана выплатить среднемесячный заработок за второй месяц. Чтобы получить эту выплату, бывший работник должен предоставить в бухгалтерию трудовую книжку, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает.
Если же сотрудник не начал работать и в течение третьего месяца после увольнения, то ему также необходимо выплатить среднемесячный заработок. Но только при условии, что сотрудник обращался в службу занятости в течение двух недель после увольнения и еще не устроился на новую работу. Причем удерживать НДФЛ с этих сумм не нужно, т.к. это компенсационная выплата.
Среднемесячный заработок, выплачиваемый
при увольнении

Фирма и работник могут договориться, что сотрудник не станет отрабатывать последние два месяца после того, как узнал о сокращении. В этом случае работодатель должен выплатить в последний рабочий день сотрудника дополнительную компенсацию в размере двух средних заработных плат. В этом случае работнику также полагается выходное пособие и среднемесячный заработок за второй месяц после увольнения (и за третий месяц, если человек обращался в службу занятости). Платить НДФЛ с этих выплат не нужно.
Увольнение из-за смены собственника
Если у организации поменялся собственник имущества, то работодатель вправе уволить некоторых сотрудников, а именно руководителя компании, его заместителей и главного бухгалтера. Такое правило прописано в п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Причем уволить перечисленных работников новый собственник вправе в течение первых трех месяцев со дня перехода к нему права собственности. На это указывает ст. 75 Трудового кодекса РФ. Остальных же работников из-за смены собственника уволить нельзя.
Увольняя руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, новый собственник обязан выдать компенсацию. Такая выплата не может быть меньше трех среднемесячных заработков сотрудника и не облагается НДФЛ.

Пересчет отпускных
Если отпуск был предоставлен авансом, однако сотрудник увольняется раньше, чем отработал этот отпуск, перерасчет необходим. Та сумма отпускных, которую работник не заслужил, должна вернуться в кассу фирмы (ст. 137 Трудового кодекса РФ). Для этого действуют следующим образом.
Во-первых, рассчитывают, сколько отработано календарных дней отпуска. На каждый месяц работы приходится 2,33 календарного дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). При исчислении срока работы, который дает право на отпуск, количество дней, составляющее менее половины месяца, исключается из подсчета, а излишки (не менее половины месяца) округляются до полного месяца.
Во-вторых, определяют число дней отпуска, которые предоставлены авансом. Для этого из календарных дней отдыха вычитают количество дней отпуска, на которое увольняющийся сотрудник имеет право.
И, наконец, в-третьих, подсчитывают, какая сумма причитается с работника. Ее можно удержать из последней зарплаты сотрудника.
Однако реализовать свое право на удержание работодатель может не всегда. Так бывает, если к моменту увольнения расчеты с сотрудником по заработной плате полностью завершены или же суммы начисленной заработной платы при окончательном расчете недостаточно. Поэтому фирма вправе требовать от работника вернуть излишне выплаченные отпускные, а в случае его отказа - обратиться в суд.
Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом пересчитывать сумму НДФЛ при удержании части отпускных нет необходимости. Ведь когда увольняющемуся сотруднику рассчитывают последнюю зарплату, предприятие удерживает из нее неотработанные отпускные. В результате работнику начисляют меньше зарплаты, чем предполагалось. Следовательно, с меньшей же суммы удерживают и НДФЛ. Значит, и пересчитывать ничего не нужно.
Выплаты, облагаемые налогом по ставке 9 процентов

Если фирма выплачивает своим сотрудникам или иным гражданам дивиденды, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физ.лиц (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Ставка налога для подобных доходов с 1 января 2005 г. установлена на уровне 9 процентов. До этого она составляла 6 процентов.
Дивиденды - это доход, полученный акционером или участником фирмы при распределении чистой прибыли организации. Их можно выплачивать ежеквартально, каждое полугодие или один раз в год.
Для обществ с ограниченной ответственностью порядок выплат установлен ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, а для акционерных обществ - ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ.
Однако существуют случаи, когда фирма не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда, не полностью оплачен уставный капитал фирмы, налицо все признаки банкротства и т.д.
Фирма имеет лишь право, а не обязанность распределять чистую прибыль между участниками (акционерами). Поэтому общее собрание учредителей может направить прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на другие цели. Например, на создание резервного капитала или на погашение убытков прошлых лет.
Если учредители решили распределить между собой чистую прибыль, надо провести общее собрание учредителей (акционеров) фирмы. Ими могут быть как граждане, так и организации. Порядок распределения чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам, должен быть указан в учредительном договоре. Как правило, дивиденды выплачиваются пропорционально долям участников в уставном капитале.

Выплаты, облагаемые налогом по ставке 30 процентов

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физ.лиц облагается доход, полученный резидентами от источников в России и за ее пределами и нерезидентами - от источников в России (в данном случае правовой статус иностранного работника значения не имеет).
Налоговыми резидентами признаются граждане, находящиеся на территории России не менее 183 дней в году. При этом в соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса РФ этот срок считается со второго дня после приезда. Если же гражданин находится в России менее 183 дней, он относится к налоговым нерезидентам. Определить дату начала пребывания иностранца в России можно по отметкам в загранпаспорте.
Доходы нерезидентов облагаются налогом на доходы физ.лиц по ставке 30 процентов. Об этом говорится в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса. При этом никаких налоговых вычетов нерезидентам не полагается. Такая ставка применяется ко всем видам доходов иностранца, будь то заработная плата, подарки или дивиденды.
Однако иностранец может со временем перейти в категорию налоговых резидентов. Это произойдет, начиная со 183-го дня его пребывания на российской территории. С доходов резидентов налог взимается по ставке 13 процентов. Кроме того, доходы можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц. Поэтому, если работник находится в России более 183 дней, налог следует не только пересчитать по ставке 13 процентов, но и уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. При этом в расчет включается доход, полученный иностранным работником с начала того календарного года, в котором он стал налоговым резидентом.
Выплаты, облагаемые налогом по ставке 35 процентов

Если организация предоставила работнику беспроцентный заем или заем под низкий процент, у него возникает материальная выгода. Кроме того, фирмы в рекламных целях могут проводить различные праздничные конкурсы, викторины и соревнования, победителям которых выдаются призы. В обоих случаях ставка НДФЛ - 35 процентов.

Налог с материальной выгоды по займам
Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить налог на доходы физ.лиц.
В большинстве случаев полученные от работодателей займы либо являются беспроцентными, либо по ним установлена пониженная ставка. Налог на доходы физ.лиц с такой материальной выгоды рассчитывается по ставке 35 процентов. На это указано в п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Налог с материальной выгоды рассчитывает и платит человек, ее получивший.
Как рассчитать сумму материальной выгоды, написано в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. Этот показатель зависит от того, получен заем в валюте или в рублях.
Если заем валютный, определять сумму материальной выгоды в этом случае нужно по такой формуле:

проценты по займу проценты, сумма
исходя из 9 процентов - начисленные = материальной
годовых по условиям договора выгоды

Если заем получен в рублях, то для расчета налога на доходы физ.лиц по материальной выгоде нужно:
- определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
- рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.
Налог нужно заплатить с такой величины:
проценты по займу сумма
исходя из 3/4 ставки - проценты, начисленные = материальной
рефинансирования по условиям договора выгоды
Банка России








Глава 3. Порядок исчисления НДФЛ
3.1. Методы определения величины облагаемого дохода
3.1.1. Учетный метод

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Во-вторых, все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ.
Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.
Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.
3.1.2. Декларированный метод

Есть два вида налогоплательщиков, представляющих налоговую декларацию:
1) налогоплательщики, которые в обязательном порядке представляют налоговую декларацию;
2) налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию.
Ко второй группе налогоплательщиков, в частности, относятся:
- лица, которые не в полном размере получили стандартные налоговые вычеты у источника получения дохода;
- лица, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по окончании налогового периода в связи с получением социальных и имущественных налоговых вычетов.
Итоговая налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет (по месту жительства). В случае прекращения предпринимательской деятельности и частной практики и (или) прекращения выплат, указанных в ст.228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Это нужно сделать в пятидневный срок со дня прекращения указанной деятельности или указанных выплат.
Если иностранный гражданин в течение календарного года прекращает деятельность, доходы от которой облагаются в соответствии со ст.ст.227 и 228 НК РФ, и выезжает за пределы России, то он должен представить налоговую декларацию не позднее, чем за один месяц до выезда. В декларации следует отразить сведения о доходах, фактически полученных за период пребывания иностранного гражданина в текущем налоговом периоде в Российской Федерации.
Форма декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкция по ее заполнению утверждаются МНС России.
Согласно статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации декларируют доходы, полученные в 2005 году:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности;
- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей; при этом размер выигрыша значения не имеет.
Вышеуказанные налогоплательщики представляют не позднее 30 апреля 2006 года декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. Так как 30 апреля 2006 года приходится на нерабочий день (воскресенье), то в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи декларации будет считаться ближайший следующий за воскресеньем рабочий день, т.е. 2 мая 2006 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
К данной категории относятся, прежде всего, налогоплательщики, которые могут обратиться в налоговый орган за полным или частичным возвратом налога на доходы физических лиц, уплаченного в бюджет за предшествующий налоговый период, с заявлением на право получения налоговых вычетов. Такие налогоплательщики представляют декларацию в следующих случаях:
1) для получения стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьей 218 НК РФ;
2) для получения социальных вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;
3) для получения имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ;
4) для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктом 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 24.01.2006, регистрационный N 7409) утверждена форма декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ, которая заполняется налогоплательщиками по доходам, полученным с 1 января 2005 года.
Приказ Минфина России опубликован в "Российской газете" 07.02.2006 N 24(3990) и размещен на Интернет-сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.
Декларация представляется в налоговую инспекцию на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный N 3437).
В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Таким образом, налогоплательщики, заполняя налоговую декларацию 3-НДФЛ по итогам 2005 года, указывают в ней все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, суммы налога, уплаченные у источника выплаты, суммы налога, уплаченные на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, а также уплаченные самостоятельно, и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
Сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате (доплате), налогоплательщик должен уплатить в бюджет за 2005 год не позднее 15 июля 2006 года.
Динамика декларирования доходов
по налогу на доходы физических лиц
за период 2001 - 2004 годы
Таблица 2

2001 2002 2003 2004 Количество представленных налоговых деклараций о доходах (тыс.) 3578,9 3500,5 4004,5 3985,1 в том числе: индивидуальные предприниматели (тыс.) 1808,2 1589,4 1126,4 796,1 Общая сумма дохода, заявленная налогопла-тельщиками в декларациях о доходах (млрд. руб.) 570,5 808,4 1417,7 1899,3 Количество налогоплательщиков, заявив- ших социальные налоговые вычеты (тыс.) 649,1 920,2 1156,1 1223,2 Количество налогоплательщиков, заявивших имущественные налоговые вычеты (тыс.) 586,0 803,7 1050,4 1341,9 Общая сумма налога, заявленная налогопла- тельщиками к возврату из бюджета, млн.руб. 4561,0 6351,6 12195,0 18605,3
Динамика декларирования доходов ООО «Мир»
по налогу на доходы физических лиц
за период 2003 - 2005 годы
Таблица 3
2003 2004 2005 Изменения 2005 года к 2004 году Общая сумма налога на доходы физических лиц (тыс. руб.) 957 1230 1624 +394 Сумма предоставленных социальных налоговых вычетов (тыс.руб.) 123 214 324 +110

Рис.1. Диаграмма динамики налога на доходы физических лиц в ООО «Мир»

3.2. Порядок уплаты НДФЛ

Порядок расчета и уплаты НДФЛ с применением различных видов налоговых вычетов рассмотрим на примерах предприятия ООО «Мир».
Пример 1. Работник ООО "Мир" Горюнов С.В. не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.
Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Месячный оклад Горюнова в 2005 г. - 7000 руб.
Доход работника превысит 20 000 руб. в марте 2005 г., то есть спустя три месяца с начала года:
7000 руб. x 3 мес. = 21 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не будет уменьшаться на вычет в размере 400 руб.
В январе и феврале 2005 г. ежемесячный доход Горюнова, облагаемый НДФЛ, составит:
7000 руб. - 400 руб. = 6600 руб.
Начиная с марта 2005 г. ежемесячный доход сотрудника, облагаемый налогом, составит 7000 руб.
Пример 2. Работница организации ежемесячно получает заработную плату в размере 1500 руб. Выплата производится два раза в месяц: 2-го и 17-го числа. На обеспечении работницы находятся двое детей в возрасте 10 и 17 лет, в браке она не состоит.
Сумму начисленной заработной платы бухгалтер должен отразить следующим образом:
Дебет 20 Кредит 70 - 1500 руб. ежемесячно.
20 февраля 2005 г. в этой же организации ей выдан рублевый заем на сумму 50 000 руб. сроком на три месяца, в связи с чем сделана проводка:
Дебет 73-1 Кредит 50.
Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10% годовых. По условиям договора проценты по займу уплачиваются в момент его возврата.
Заем с процентами возвращен 21 мая. Сумма процентов, подлежащих уплате, составила 1232 руб. 88 коп. ((50 000 руб. : 365 дн.) х 0,1 х 90 дн.).
На эту сумму в организации был начислен операционный доход:
Дебет 73-1 Кредит 91-1.
На сумму возвращенного займа и процентов по нему сделана проводка:
Дебет 50 Кредит 73 - 51 232 руб. 88 коп.
В январе 2005 г. работница подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение. Кроме того, при получении займа она выдала организации доверенность на выполнение функции ее уполномоченного представителя в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды по заемным средствам.
Таким образом, в 2005 г. у данной работницы образовалось две группы налоговой базы:
- налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата);
- налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств).
При определении размера ежемесячной налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, учитываются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц 2005 г. Для расчета указанных вычетов сумма дохода в виде материальной выгоды по займу не учитывается.
1. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%, определяется в следующем порядке.
Сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы, состоит из заработной платы и равна 18 000 руб. (1500 руб. х 12). Сумма стандартных налоговых вычетов составляет 19 200 руб. ((400 руб. + 1200 руб.) х 12), в том числе:
- необлагаемый минимум дохода налогоплательщика по пп.3 п.1 ст.218 НК РФ - в размере 4800 руб. (400 руб. х 12);
- расходы на обеспечение ребенка по пп.4 п.1 ст.218 НК РФ - в размере 14 400 руб. (600 руб. х 2 х 12).
Поскольку сумма вычетов превышает сумму полученного заработка, то налоговая база, облагаемая по ставке 13%, принимается равной нулю.
2. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%, определяется в следующем порядке.
Сначала рассчитывается сумма материальной выгоды по займу:
- определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств (в феврале 2005 г. она равнялась 25%). Три четвертых ставки рефинансирования составляют 18,75%. Сумма процентной платы за период пользования заемными средствами исходя из 18,75% определена в размере 2311 руб. 64 коп. ((50 000 руб. : 365 дн.) х 0,1875 х 90 дн.);
- определяется сумма процентной платы, предусмотренная в договоре. Она составила 1232 руб. 88 коп. ((50 000 руб. : 365 дн.) х 0,1 х 90 дн.).
Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по займу, - 1078 руб. 76 коп. (2311 руб. 64 коп. - 1232 руб. 88 коп.).
Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 378 руб. (1078 руб. 76 коп. х 0,35).
Удержание и перечисление исчисленного с материальной выгоды налога производится в день уплаты процентов по заемным средствам (см. п.3 ст.223 НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2005 г., значит, на эту дату необходимо сделать запись:
Дебет 70 Кредит 68 - 378 руб.
Образовавшаяся разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 1200 руб. (19 200 руб. - 18 000 руб.) при налогообложении материальной выгоды по займу не учитывается.

Пример 3. Ежемесячно сотруднику - начальнику цеха начисляется заработная плата в размере 3000 руб. В мае 2005 г. организация оплатила путевку для сотрудника в санаторий г. Ялты стоимостью 10 000 руб. за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль.
Налоговая база за январь - май определяется с учетом начисленной суммы заработной платы и оплаченной стоимости путевки, а также стандартных налоговых вычетов.
Сотрудник имеет право на уменьшение полученного дохода на стандартный налоговый вычет, установленный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ в размере 400 руб. Сумма стандартных вычетов за январь - апрель составляет 1600 руб. С мая стандартные вычеты не предоставляются, так как налогооблагаемый доход превысил 20 000 руб.
Сумма налоговой базы равна 23 400 руб. ((3000 руб. х 5 + 10 000 руб.) -
- 400 руб. х 4).
Так как оплаченная путевка приобретена для отдыха за границей (г. Ялта), льгота физическому лицу не предоставляется. В случае приобретения за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налога на прибыль, путевки в санаторий, находящийся на территории России, физическое лицо получает льготу по налогу на доходы физических лиц. Налоговую базу и сумму налога бухгалтерия организации определяет по окончании каждого месяца нарастающим итогом. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется с зачетом ранее удержанной суммы налога.
За январь - май исчисленная сумма налога на доходы физических лиц составила 3042 руб. (23 400 руб. х 0,13), а за январь - апрель сумма налога - 1352 руб. ((3000 руб. х 4 - 400 руб. х 4) х 0,13).
Начисление заработной платы за май отражается следующей проводкой:
Дебет 25 Кредит 70 - 3000 руб.
При выплате заработной платы бухгалтерия организации должна удержать сумму налога в размере 1690 руб. (3042 руб. - 1352 руб.). Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, то есть 1500 руб. Следовательно, сотруднику выплачивается заработок также в размере 1500 руб. Всего за 5 месяцев удержанный налог составляет 2852 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 - 2852 руб.
Сумма задолженности по налогу за пять месяцев налогового периода составила 190 руб. (3042 руб. - 2852 руб.), что видно из карточки (приложение 2). Эту сумму нужно будет удержать с работника при первой выплате в денежном выражении.
За июнь сотруднику начислено 3000 руб. Сумма дохода, начисленного за 6 месяцев, составляет 28 000 руб. (3000 руб. х 6 + 10 000 руб.). Налоговая база с учетом стандартных налоговых вычетов за январь - июнь равна 26 400 руб. (28 000 руб. - 1600 руб.). Исчисленная сумма налога за полгода составляет 3432 руб. (26 400 руб. х 0,13). С заработной платы за июнь удерживается налог в сумме 580 руб. (3432 руб. - 2852 руб.).
Работнику выплачивается заработок в размере 2420 руб. (3000 руб. - 580 руб.), что отражается следующей проводкой:
Дебет 70 Кредит 50 - 2420 руб.

Пример 4. ООО "Мир" 12 января 2005 г. выдало своему сотруднику Романцеву беспроцентный заем в размере 100 000 руб. сроком на шесть месяцев. Деньги были возвращены 12 июля.
Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 13 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер фирмы рассчитал так:
100 000 руб. x 13% x 3/4 : 365 дн. x 181 дн. = 4834,93 руб.,
где 365 дн. - количество дней в году, а 181 дн. - продолжительность договора займа.
Налог на доходы физлиц с нее составит 1692 руб. (4834,93 руб. x 35%). В учете фирмы были сделаны такие проводки.
12 января:
Дебет 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50 - 100 000 руб. - выдан заем Романцеву.
12 июля:
Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" - 100 000 руб. - возвращен заем;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" - 1692 руб. - удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды.

Пример 5. 1 февраля 2005 г. ООО "Мир" приняло на постоянную работу по контракту иностранца - водителя грузовика с окладом 8000 руб. Фирма занимается торговлей. С февраля по июль включительно бухгалтер начислял водителю зарплату и удерживал налог на доходы по ставке 30 процентов. В учете предприятия ежемесячно делались проводки:
Дебет 44 Кредит 70 - 8000 руб. - начислена зарплата работнику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" - 2400 руб. (8000 руб. x 30%) - удержан налог на доходы с водителя;
Дебет 70 Кредит 50 - 5600 руб. (8000 - 2400) - выдана зарплата из кассы предприятия;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51 - 2400 руб. - перечислен налог в бюджет.
Поскольку с 1 августа работник перешел в категорию налоговых резидентов, то в августе бухгалтер пересчитал его налог на доходы по ставке 13 процентов начиная с февраля.
При этом облагаемый заработок был уменьшен на сумму стандартных налоговых вычетов. Расчет излишне начисленного НДФЛ был таким:
(8000 руб. x 6 мес. x 30%) - (8000 руб. x 6 мес. - 400 руб. x 6 мес.) x 13% = 8472 руб.
Эту сумму бухгалтер должен вернуть работнику. В учете надо сделать проводки:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"
┌─────────┐
- │8472 руб.│ - сторнирован излишне удержанный налог;
└─────────┘
Дебет 70 Кредит 50 - 8472 руб. - излишне удержанный налог выплачен работнику из кассы предприятия.

Пример 6. Оклад работника ООО "Мир" Михайлова О.П. в I квартале 2005 г. составляет 15 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь 5 лет. Поэтому Михайлов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на "детский" вычет в сумме 600 руб.
В январе 2005 г. облагаемый доход работника составит:
15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 14 000 руб.
Сумма налога с него будет равна 1820 руб. (14 000 руб. x 13%).
В феврале доход Михайлова с начала года превысит 20 000 руб. и составит 30 000 руб. (15 000 + 15 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на "детский" вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит:
(15 000 руб. - 600 руб.) x 13% = 1872 руб.
В марте доход работника с начала года составит 45 000 руб. (30 000 + 15 000). Эта сумма больше 40 000 руб., поэтому Михайлов теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за март составит 1950 руб. (15 000 руб. x 13%).

Пример 7. Работник ООО "Мир" Семенов П.А. в августе 2005 г. приобрел квартиру за 1 400 000 руб.
Семенов решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого он отнес в инспекцию по месту жительства следующие документы:
- заявление на вычет;
- договор о покупке квартиры;
- документы об оплате;
- свидетельство о праве собственности на квартиру;
- копию свидетельства о постановке фирмы на учет.
В сентябре инспекторы выдали ему разрешение на вычет в размере 1 000 000 руб. Именно этой суммой ограничена его максимальная величина.
Предположим, в 2005 г. Семенов получит на фирме 240 000 руб. В этом случае фирма не должна удерживать из его заработной платы НДФЛ в течение всего года. Естественно, до того момента, когда работник предъявил разрешение, то есть до сентября, фирма удерживала налог.
Поэтому бухгалтер должен вернуть Семенову весь исчисленный за 2005 г. НДФЛ. При этом остаток вычета в размере 760 000 руб. (1 000 000 - 240 000) Семенов сможет использовать в течение следующих лет.

Пример 8. Для чтения лекций ООО "Мир" привлекло по договору подряда Соколова С.Н. Соколов не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составило 7000 руб. Документально подтвержденные расходы Соколова, связанные с выполнением работ по договору, равны 1500 руб. Он написал заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет на эту сумму.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с суммы вознаграждения Соколова, составит:
(7000 руб. - 1500 руб.) x 13% = 715 руб.










Заключение

Таким образом, рассмотрев основные вопросы плана данной работы, раскрыв сущность и функции налогов вообще и налогов с физических лиц в частности, показав обобщенную информацию о налогах с доходов физических лиц (их видах, ставках и пр.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации, можно сделать следующие выводы.
Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с населения, как подоходный налог с физических лиц, является основной частью дохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложится на юридические лица.
Налог на доходы физических лиц имеет ряд недостатков. Одним из таких недостатков является непрогрессивность налога. Большинство населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной части населения. Необходимо предотвратить утечку капитала по этим каналам. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды. Поэтому надо в первую очередь реформировать налоговое законодательство (что сейчас и пытаются делать органы государственной власти). Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Только когда мы решим проблему с законом о взимании налогов с населения, мы решим все остальные проблемы данного сектора экономики.
Существует множество точек зрения на проблему, как усовершенствовать систему налогообложения населения.
Возможно, имеет смысл установить шкалу налогообложения физических лиц в зависимости не от абсолютных сумм полученных доходов, а от величин, кратных минимальной месячной оплате труда, действующей в Российской Федерации.
В условиях повышения предельной ставки подоходного налога особую остроту приобретают проблемы перекрытия каналов ухода высокообеспеченной части населения от уплаты этого налога. Один из наиболее эффективных путей для достижения этого заключается в следующем: необходимо кроме учета доходов установить действенный контроль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.
Речь идет о том, чтобы законодательно обязать лиц, приобретающих или имеющих в собственности имущество особо крупной стоимости, допустим, не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, представлять налоговому органу декларацию с указанием всех источников и размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества и фактической уплаты с этих доходов подоходного налога.
Главное здесь - сделать налогообложение физических лиц более социально справедливым. В этих целях также следовало бы рассмотреть вопрос о значительном сокращении количества и уровня многочисленных подоходных налоговых льгот.
Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и Президент.



Список литературы

Налоговый кодекс РФ, части I и II
Трудовой кодекс РФ
Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц."
Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц"
Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г.№685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (с изменениями от 3 апреля 1997 г.)
Приказ МНС РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ».
Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года №31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» (в редакции от 1 апреля 1996 г.)
Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – М.: Прогресс, 2002. – 406с.
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА – М», 2003.
Моммзен Т. История Рима. – СПб.: Лениздат, 1993
Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 687 с.
Налоговый словарь - справочник. М.: «ИНФРА-М», 2000.
Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь»,2005.
Налоги: Учеб. пособие./Под ред. Черника Д.Г. - М.:, Финансы и статистика, 2000.
Налоги и налогообложение./ Ходов Л.Г., Худолеев В.В., Издательство – Форум, - 2002
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2003. – 222с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, - 2004.
Пушкарёва В.М. История финансовой. мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004 – 191с.
Соколов А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003– 258с.
Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. – М.: Мысль, 1988.
Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 383 с.
Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М., 2000.
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 8
Интернет-сайт ФНС России www.nalog.ru.
Статья С.А.Шилкина «Все об НДФЛ с работников», опубликованная в журнале "Главбух", 2005
Статья Т.Макуровой «Налоговый вычет при покупке жилья: что к чему?» Журнал «Наши деньги» №3 2006, с.40
Электронная справочно-правовая система «Консультант Плюс»
ИНФОРМАЦИЯ ФНС РФ от 16 марта 2006 года «О ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ»
Соколов А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003
Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2004.
Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – М.: Прогресс, 2002.
Моммзен Т. История Рима. – СПб.: Лениздат, 1993

Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. – М.: Мысль, 1988. – С.11.
Налоги и налогообложение./ Ходов Л.Г., Худолеев В.В., Издательство – Форум, - 2002

Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц."

Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года №31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» (в редакции от 1 апреля 1996 г.)
Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.

Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА – М», 2003.

Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц"

Часть 2.2 главы 2 подготовлен по материалам Налогового кодекса РФ и Приказа МНС РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ»
Интернет-сайт ФНС России www.nalog.ru.

Электронная справочно-правовая система «Консультант Плюс»

Статья Т.Макуровой «Налоговый вычет при покупке жилья: что к чему?» Журнал «Наши деньги» №3 2006, с.40

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, - 2004.

Статья С.А.Шилкина «Все об НДФЛ с работников», опубликованная в журнале "Главбух", 2005
Трудовой кодекс РФ
Электронная справочно-правовая система «Консультант Плюс»

При подготовке главы 2 использованы материалы статьи С.А.Шилкина «Все об НДФЛ с работников», опубликованные в журнале "Главбух", 2005

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 8

ИНФОРМАЦИЯ ФНС РФ от 16 марта 2006 года «О ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.












81

Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ, части I и II
2.Трудовой кодекс РФ
3.Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
4.Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц."
5.Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц"
6.Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г.№685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (с изменениями от 3 апреля 1997 г.)
7.Приказ МНС РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ».
8.Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 года №31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» (в редакции от 1 апреля 1996 г.)
9.Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – М.: Прогресс, 2002. – 406с.
10.Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА – М», 2003.
11.Моммзен Т. История Рима. – СПб.: Лениздат, 1993
12.Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 687 с.
13.Налоговый словарь - справочник. М.: «ИНФРА-М», 2000.
14.Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь»,2005.
15.Налоги: Учеб. пособие./Под ред. Черника Д.Г. - М.:, Финансы и статистика, 2000.
16.Налоги и налогообложение./ Ходов Л.Г., Худолеев В.В., Издательство – Форум, - 2002
17.Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2003. – 222с.
18.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, - 2004.
19.Пушкарёва В.М. История финансовой. мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004 – 191с.
20.Соколов А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003– 258с.
21.Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. – М.: Мысль, 1988.
22.Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 383 с.
23.Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М., 2000.
24."Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 8
25.Интернет-сайт ФНС России www.nalog.ru.
26.Статья С.А.Шилкина «Все об НДФЛ с работников», опубликованная в журнале "Главбух", 2005
27.Статья Т.Макуровой «Налоговый вычет при покупке жилья: что к чему?» Журнал «Наши деньги» №3 2006, с.40
28.Электронная справочно-правовая система «Консультант Плюс»
29.ИНФОРМАЦИЯ ФНС РФ от 16 марта 2006 года «О ДЕКЛАРИРОВАНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ»

Опубликовано

Опубликовано

Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"

СОДЕРЖАНИЕ

  • ВВЕДЕНИЕ
  • 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  • 1.1 Сущность ндфл и его роль в формировании бюджетов
  • 1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России
  • 1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах
  • 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ АО "БАНК ОТКРЫТИЕ"
  • 2.1 краткая характеристика Банка и финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности Банка
  • 2.2 Анализ системы налогообложения Банка
  • 2.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банка
  • 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
  • 3.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения
  • 3.2 Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа
  • 3.3 Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в российской Федерации на современном этапе,
  • ВЫВОД
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
  • ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс ОАО Банк "ОТКРЫТИЕ"
  • Б. отчет о прибылях и убытках ОАО Банк "ОТКРЫТИЕ"
  • ПРИЛОЖЕНИЕ В. Штатное расписание коммерческого банка Филиала ОАО Банк "ОТКРЫТИЕ" в Архангельске,
  • ВВЕДЕНИЕ
  • Налоговая политика имеет большое влияние на экономическую и национальную безопасность страны. Необходимость проведения реформы налога на доходы физических лиц, была его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за поступлений слабых перераспределительных свойств. Такое положение обусловили три причины: низкий уровень доходов населения; сложность законодательства, регулирующего этот налог, при наличии большого числа малоэффективных льгот;, а также слабое его администрирование и массовое уклонение от уплаты. Эти обстоятельства, частично учитывались в ходе постоянно проводимой в России налоговой реформы. Применение единой ставки показало, что она не позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан в условиях большой дифференциации доходов физических лиц, постоянно Требуется введение сложной прогрессивной шкалы налогообложения, при увеличении ставок налога на доходы, получаемые плательщиком, будет осуществляться за предела, установленного законом.

    Узнать стоимость работы