Влияние налогового законодательства на формирование показателей бухгалтерской отчетности

Строка 150 "Текущий налог на прибыль" отражают сумму налога на прибыль (доход), исчисленную организацией в соответствии с установленным законодательством порядком и отраженную в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенную задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по санкциям и иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих расходов). Текущий налоговый расход признается налогом на прибыль для целей налогообложения, определяемым исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Т.о., в отчете приводят два показателя, хар-х финансовые результаты деятельности организации: прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (убыток) отчетного периода (рис.2.3.1.).
Рис.2.3.1. Отчет о прибылях и убытках.
Наименование код Доходы и расходы по обычным видам деятельности 010 Строка 140 = Условный расход по налогу на прибыль не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли и равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога (24%). Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 Прочие доходы и расходы 060 Проценты к получению Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Отложенные налоговые активы 141 Строка 190 = налог на прибыль для целей налогообложения, определяется исходя из величины условного расхода, скорректир-й на суммы постоянного налог-го обязательства, отложенного налог-го актива и отложенного налог-го обязательства отчетного периода. Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 Иные аналогичные обязательные платежи 151 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 СПРАВОЧНО 200 Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Первый показатель является результатом сложения доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов за вычетом соответствующих расходов (расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов).
Второй показатель является продолжением первого, так как прибыль (убыток) до налогообложения корректируется на сумму расхода прибыли по уплате текущего налога на прибыль.

Заключение
В данной работе была рассмотрена система нормативно-правового регулирования учета и отчетности и система налогового законодательства, более подробным образом рассмотрена такая категория, как налоговый учет доходов и расходов организации в частности налог на прибыль для целей налогообложения. Также был определен состав бухгалтерской отчетности.
На основании вышеизложенного можем с уверенностью сделать следующие выводы:
Целью налогового учета является определение базы по налогу для целей налогообложения.
Налоговый учет в организации ведется параллельно с бухгалтерским учетом.
Налоговый учет ведется на основании тех же первичных документов, что и бухгалтерский учет, на момент возникновения документа.
В сфере рассмотрения влияния налогового законодательства на показатели бухгалтерской отчетности, можем сделать следующие выводы:
В «Отчете о прибылях и убытках» налоговое законодательство в купе с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» полностью определяют расчет «Текущего налога на прибыль» строка 150 (сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, т.е. показатель сформированный с учетом ограничений состава расходов и их величины, принимаемых при налогообложении прибыли).
Строка 141 «Отложенные налоговые активы» (счет 09 отложенный налог на прибыль, соответственно регулируется НК РФ)
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» (счет 77 отложенный налог на прибыль, соответственно регулируется НК РФ)
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (получается расчетным методом по форме №2 с использованием строк 141,142,150, соответственно получается и она не осталась без вмешательства Налогового кодекса)
Т.к. налоговое законодательство является прямым регулятором налогов (ставки, льготы, налоговая база и т.п.), то можем отметить его бесспорное влияние на следующие строки бухгалтерского баланса:
строку 625 пассива баланса «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сальдо счета 69 «расчеты по социальному страхованию» (ставки, льготы, налоговая база и т.д. определяются непосредственно НК РФ).
строку 626 пассива баланса «Задолженность по налогам и сборам» - сальдо счета 68 «расчеты по налогам и сборам» (ставки, льготы, налоговая база и т.д. определяются непосредственно НК РФ).
Налоговый учет доходов и расходов организации для целей налогообложения оказывает влияние на следующие статьи бухгалтерского баланса:
Строка 145 актива баланса «Отложенные налоговые активы»
Строка 515 пассива баланса «Отложенные налоговые обязательства»
Строка 470 пассива баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Список литературы
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н., Москва, Финансы и статистика, 2006, 232с.
Бухгалтерсий учет и налогообложение. Чайковская Л.А., Москва, Изд. Экзамен, 2006, 621с.
Бухгалтерский учет (журнал), 2006, №23, «Принципы формирования бухгалтерской отчетности», проф. А.Н.Хорин, стр.50-52.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Москва, ТК Велби изд.Проспект, 2004, 320с.
Налоговые системы России и зарубежных стран. Александров И.М., Москва, Бератор-Пресс, 2002, 192с.
Бухгалтерский учет. Под ред. проф. П.С.Безруких, Москва, Бухгалтерский учет, 2004, 736с.
Приложение 1.Положения по бухгалтерскому учету и объекты их регулирования
Номер Дата принятия
№ приказа Наименование ПБУ Объекты регулирования ПБУ Разделы прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов 1/98 09.12.1998
60н Учетная политика организации Основы формирования, раскрытия и отражения измениний учетной политики организации Весь акт 2/94 20.12.1994
167 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство Правила отражения в БУ застройщиков (инвесторов) и подрядчиков по договорам подряда на капитальное строительство, правила учета расчетов, затрат, доходов и расходов, финансовых результатов по капитальному строительству Раздел 6 3/2000 10.01.2000
2н Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Правила пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рублевый эквивалент, порядок БУ курсовых разниц, особенности формирования отчетной информации об операциях осуществляемых в иностранной валюте. Пункты 13, 18, 19, 22 4/99 06.07.1999
43н Бухгалтерская отчетность организации Состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации (баланс, отчет о прибылях и убытках), особенности ее аудирования и публикации, перечень показателей, которые целесообразно включать в бухгалтерскую отчетность. Раздел 3 и 5 5/01 09.06.2001
44н Учет материально-производственных запасов Правила оценки запасов (материалов, товаров, готовой продукции), особенности БУ их движения, объем информации о материально-производственных запасах, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности. Пункт 25 6/01 30.03.2001
26н Учет основных средств Правила БУ поступления, оценки, амортизации, ремонта и выбытия ОС, объем и особенности раскрытия информации об ОС в бухгалтерской отчетности. Пункты 15, 31 7/98 25.11.1998
56н События после отчетной даты Порядок признания в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций последствий фактов хозяйственной жизни, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности и оказали существенное влияние на оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, представленных на отчетную дату. Пункт 9 8/01 28.11.2001
96н Условные факты хозяйственной деятельности Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций вероятных последствий условных фактов, т.е. фактов, имеющих место на отчетную дату, в отношении возникновения которых в будущем существует неопределенность, а также особенности расчета резервов от последствий условных фактов. Пункты 8, 9, 10, 11 9/99 06.05.1999
32н Доходы организации Правила формирования в БУ и отражения в бухгалтерской отчетности информации о доходах коммерческих организаций, их классификация, порядок признания и особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности. Весь акт 10/99 06.05.1999
33н Расходы организации Правила формирования в БУ и отражения в бухгалтерской отчетности информации о расходах коммерческих организаций, их классификация, порядок признания и особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности. Весь акт 11/2000 13.01.2000
5н Информация об аффилированных лицах Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о физических и юридических лицах, которые взаимосвязаны с организацией отношениями контроля деятельности или существенного влияния на нее, о характере отношений с такими лицами, о видах операций с ними, объеме операций каждого вида и т.п. - 12/2000 27.01.2000
11н Информация по сегментам Порядок выделения и представления в финансовой отчетности информации по отчетным сегментам, т. е. информации, раскрываюшей часть деятельности организации по видам операций (операционный сегмент) или по регионам их осушествления (географический сегмент), способы представления информации по отчетным сегментам. Пункты 4, 5, 21 13/2000 16.10.2000
92н Учет государственной помощи Правила формирования в БУ и отражения в бухгалтерской отчетности информации о бюджетном целевом финансировании, бюджетных кредитах и прочих формах государственной помощи, о связанных с ними условных обязательствах и условных активах. Пункты 8, 9, 10, 13, 14 14/2000 16.10.2000
11н Учет нематтериальных активов Правила учета поступления, оценки, амортизации и списания нематериальных активов, учета операций, связанных с предоставлением права на использование НМА, объем информации о НМА, подле жащей раскрытию в бухгалтерской отчетности. Пункты 21, 23, 27, 29 15/01 02.08.2001
60н Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, состав и особенности признания в учете затрат по кредитам и займам, особенности раскрытия информации по ним в бухгалтерской отчетности. Раздел 3 16/02 02.07.2002
66н Информация по прекращаемой деятельности Порядок раскрытия в отчетности информации, характеризующей часть деятельности (операционный или географический сегмент, часть сегмента, совокупность сегментов), которая может быть выделена в отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Весь акт 17/02 19.11.2002
115н Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Устанавливает правила формирования информации о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) для организаций, которые выполняют такие работы своими силами или выступают заказчиками таких работ по договору, включая работы, результат которых не привел к получению патента и не может быть классифицирован как приобретение нематериального актива. Пункты 10, 15 18/02 19.11.2002
114н Учет расчетов по налогу на прибыль Правила формирования информации по расчетам налога на прибыль, определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) с налогооблагаемой прибылью, особенности отражения в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налогового расхода (убытка). Весь акт 19/02 10.12.2002
126н Учет финансовых вложений Правила формирования в учете и отражения в отчетности информации о принятии к учету финансовых вложений, об их первоначальной и последующей оценке, выбытии, о доходах и расходах по финансовым вложениям, о резервах под устойчивое существенное снижение их стоимости. Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 42 20/03 24.11.2003
105н Информация об участии в совместной деятельности Правила и порядок раскрытия информации отчетного сегмента, характеризующего часть деятельности, осуществляемой юридическим лицом с целью извлечения экономических выгод или доходов совместно с другими организациями или предпринимателями путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица. Весь акт

Бухгалтерский учет (журнал), 2006, №23, «Принципы формирования бухгалтерской отчетности», проф. А.Н.Хорин, стр.52
Налоговый кодекс РФ ч.I гл.1 ст.2.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н., Москва, Финансы и статистика, 2006, 232с.-стр.17.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Москва, ТК Велби изд.Проспект, 2004, 320с.- стр.8.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н., Москва, Финансы и статистика, 2006, 232с.-стр.19.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Москва, ТК Велби изд.Проспект, 2004, 320с.- стр.31.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Москва, ТК Велби изд.Проспект, 2004, 320с.- стр.8.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Москва, ТК Велби изд.Проспект, 2004, 320с.- стр.8.
Бухгалтерсий учет и налогообложение. Чайковская Л.А., Москва, Изд. Экзамен, 2006, 621с.- стр.344.
Бухгалтерский учет. Под ред. проф. П.С.Безруких, Москва, Бухгалтерский учет, 2004, 736с.-стр.668,669.
Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Москва, ТК Велби изд.Проспект, 2004, 320с.- стр.10-11.









1


2