Развитие учета в России

Именно это определение наиболее полно характеризует бухгалтерский учет. Поэтому оно закреплено на самом высшем законодательном уровне - в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. (пункт 1 статья 1)
Во-первых, здесь подчеркивается, что бухгалтерский учет - это упорядоченная система.
Во-вторых, в этом определении очень кратко отражены этапы учетного процесса: сбор, регистрация и обобщение информации.
В-третьих, отмечаются основные особенности бухгалтерского учета в отличие от раннее указанных видов учета (оперативного, статистического) - это сплошной, непрерывный, строго документальный учет.
В-четвертых, указывается основной измеритель, используемый в бухгалтерском учете, - денежный измеритель.
В-пятых, отмечаются основные объекты бухгалтерского учета, характеристика которых рассматривается в следующем параграфе.
Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, действующая с 1 января 2002 года, ввела понятие налоговый учет, которое не является новым для российской практики налогообложения. До вступления в действие данной главы Кодекса налоговая база по налогу на прибыль определялась по данным бухгалтерского учета с последующей корректировкой для целей налогообложения.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Данное определение содержится в статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации.
При этом все налогоплательщики определяют налоговую базу на прибыль за налоговый период - календарный год и за отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев (статья 285 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения пользователей этой информации для контроля за правильностью расчета налогов, полнотой и своевременностью их уплаты.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
Налоговый учет объектов и хозяйственных операций ведется следующим образом:
отдельные объекты и операции учитываются по данным бухгалтерского учета, если порядок налогового учета совпадает с бухгалтерским учетом этих объектов и операций, то есть налоговая база может определяться по данным соответствующих бухгалтерских регистров;
если порядок налогового учета отдельных объектов и операций отличается от бухгалтерского учета этих объектов и операций, то налоговая база определяется по данным налогового учета, которые не совпадают с данными бухгалтерского учета;
специфика налогового учета отдельных объектов и операций, по которым предусмотрена вариантность учета в соответствии с налоговым законодательством, оформляются в учетной налоговой политике организации, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. В зависимости от того, кому предоставляется информация, бухгалтерский учет подразделяется на два вида.
Финансовый учет, информация которого предоставляется в основном в виде обязательных форм отчетности внешним пользователям - вышестоящей организации (ведомству), учредителям, кредиторам, инвесторам, государственным органам и др.
Управленческий учет - его информация необходима различным службам и подразделениям организации, т.е. внутренним пользователям.
Основную группу внешних пользователей составляют учредители, акционеры, которым нужна информация об эффективности их вкладов, размере дивидендов и перспективах развития организации.
Инвесторам, как настоящим, так и потенциальным, необходима информация о целесообразности вложения средств. Поэтому в первую очередь данными пользователями изучаются финансовые результаты и его составляющие, формируемые так же в процессе бухгалтерского учета.
Кредиторами организации являются банки, поставщики, подрядчики и др., перед которыми имеются обязательства предприятия, так называемые внешние долги. В качестве кредиторов могут выступать также работники организации в случае наличия задолженности по оплате труда. Кредиторов интересует в основном информация о платежеспособности предприятия.
Государственным органам требуется информация о налоговых платежах (налоговым органам), о статистических показателях (органам статистики) и т.д.
Внутренних пользователей интересует информация бухгалтерского учета для анализа и принятия управленческих решений на всех уровнях управления.
Базовые принципы бухгалтерского учета

Отечественная и международная практика учета строится на соблюдении определенных принципов или требований.
Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.
Перечень допущений, установленных в российских нормативных актах регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает:
имущественную обособленность организации, которая означает отдельное ведение учета активов и источников их образования каждой организацией;
двойственность в бухгалтерском учете или обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации;
момент стоимости признает первичным в учете стоимость приобретения, а вторичным - ожидаемый доход от использования приобретенных активов;
непрерывную деятельность, предполагающую, что организация будет существовать в обозримом будущем и продолжать свою деятельность;
последовательность применения учетной политики (постоянства) связана с предыдущим допущением и означает, что принятые организацией способы ведения учета будут соблюдаться последовательно в будущем;
временную определенность отражения в учете хозяйственных операций, в соответствии с которой все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в том отчетном периоде, где имели место независимо от времени поступления денег. Данное допущение соответствует принципу начисления, применяемому в международных стандартах по учету и отчетности;
соответствие доходов и расходов или соизмерение и сопоставление полученных доходов с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду;
разграничение текущих издержек на производство и вложений во внеоборотные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить себестоимость отдельных видов продукции или выполненных работ, оказанных услуг, а также стоимость приобретенных внеоборотных активов;
осмотрительность (осторожность) - это бoльшая готовность учета к расходам и потерям, нежели к доходам;
денежное измерение означает, что бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций экономического субъекта ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
периодичность обобщения учетной информации, согласно которой бухгалтерская информация предоставляется в виде различных форм отчетности за определенные периоды времени (месяц, квартал, 9 месяцев и год).
Более подробно содержание принципов российского учета и концептуальных принципов международного учета рассматриваются в последующих главах и разделах учебного пособия.
Бухгалтерский учет занимает центральное место в системе управления в условиях рыночной экономики из-за соблюдения следующих требований:
документальное оформление всех хозяйственных операций предусматривает, что все факты хозяйственной деятельности должны фиксироваться документами в письменной форме;
своевременность учета означает, что учет должен предоставлять все необходимые сведения о деятельности организации в строго установленные сроки;
точность и объективность учета - подразумевает, что все учетные сведения должны быть правильными, верно отражающими действительность;
полнота учета - предусматривает охват всех сторон деятельности организации и полную характеристику всех производимых операций;
приоритет содержания перед формой предполагает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности хозяйственных операций должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами;
существенность означает, что информация признается существенной в российском учете, если ее пропуск или искажение может повлиять на принятие заинтересованными пользователями экономических решений. Данная информация подлежит обязательному отражению обособленно в отчетности или в пояснениях к отчетности;
непротиворечивость бухгалтерской информации предусматривает, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов активов и обязательств должны соответствовать оборотам и остаткам, объединяющего их экономически однородного объекта учета на начало и конец отчетного периода;
ясность и доступность учета предполагает, прежде всего, необходимость представления информации о деятельности организации всем пользователям, как внутренним, так и внешним;
экономичность и рациональность учета - это необходимость обеспечения максимальной дешевизны и четкой организации учетных работ. В связи с этим очень важно не допустить излишнего роста издержек на ведение учета, что в свою очередь связано с рациональной его организацией.
Исходя из этих требований, главными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, необходимой внешним и внутренним пользователям информации;
2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, капитала и обязательств организации;
3) своевременное предупреждение негативных процессов, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
3.4. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает финансово-хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые могут объединяться в две группы:
объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;
объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.
К первой группе относятся имущество организации, состоящее из различных видов средств и обязательств, а ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.
Для эффективного использования активов необходимо знать, какие его виды имеются в организации и как они размещены, а также источники образования этого имущества и их целевое назначение. Поэтому необходима классификация имущества в двух разрезах:
1) по составу и размещению;
2) по источникам образования и назначению.
По составу и размещению имущество можно подразделить на следующие основные группы: внеоборотные активы, оборотные активы и отвлеченные активы (рисунок 1).
Внеоборотные активы подразделяются на основные средства и нематериальные активы. В группу основных средств входят: здания, сооружения, производственные машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др. В процессе использования основные средства постепенно изнашиваются и их стоимость включается в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации.
Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на патентобладателя на патенты, изобретения, промышленные образцы, а также иные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их пользования.
К внеоборотным активам можно условно отнести вложения во внеоборотные активы - средства, находящиеся в пока что неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение.
Причем часть внеоборотных активов может быть отвлечена или передана во временное пользование другим организациям, например по договорам аренды. В эту группу можно отнести отложенные налоговые активы, образовавшиеся в результате возникновения разницы по данным бухгалтерского и налогового учета.
Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые активы и средства в расчетах.
Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы: материалы, готовая продукция, незавершенное производство и товары.
Материалы необходимы для производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.
Незавершенное производство - это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д. на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).
Готовая продукция - продукция, произведенная в организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.
Товары отгруженные - это готовая продукция, которая отправлена в виде груза покупателю, но право собственности, на которую еще принадлежит организации-поставщику.
Другие товары - различные виды товаров, приобретенные для дельнейшей продажи и перепродажи без дополнительной обработки.
Денежные средства - наличные деньги, хранящиеся в кассе и на различных счетах в банках.
Финансовые активы - это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.
Все перечисленные выше активы составляют ресурсы организации, но для полной их характеристики необходимо знать источники образования этих ресурсов. Это могут быть собственные и привлеченные источники (см. рисунок 2).
Собственные источники или собственный капитал - это капитал организации, зарегистрированный в уставе, сформированный за счет взносов учредителей при создании организации (уставный капитал), добавочный капитал, создаваемые резервы (резервный капитал, различные резервы), целевое финансирование (средства других юридических лиц, средства различных бюджетов, которые предназначаются для выполнения конкретного вида работ и возврату не подлежат), целевые фонды, прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

Рис.1. Структура активов предприятия

Рис.2 . Структура внеоборотных активов 

Рис.3. Структура оборотных активов
 
Рис. 4. Классификация активов организации по составу и размещению
Привлеченный капитал - это различные кредиты банков (краткосрочные, долгосрочные), других организаций (краткосрочные, долгосрочные займы) и кредиторская задолженность (долги предприятия по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами). Организация может задолжать другой организации при получении от него различных материалов и товаров (поставщикам), услуг и выполненных ими работ (подрядчикам) и т.д., государству - по различным налогам и обязательным отчислениям, (пенсионному фонду и другим внебюджетным фондам), а также своим работникам (по оплате труда). Вся перечисленная задолженность входит в группу кредиторской задолженности.  

  Рис. 5. Классификация капитала организации по видам и назначению
Объектом бухгалтерского учета, как указывалось выше, является также хозяйственная операция - фактическое совершенное действие по изменению объектов учета или один отдельный факт хозяйственной деятельности. Причем, любая хозяйственная операция должна быть оформлена документально.
Из массы хозяйственных операций складываются процессы, которые можно разделить на:
1) процесс заготовления - заготовление сырья, материалов, т.е. обеспечение организации основными и оборотными средствами;
2) процесс производства - хозяйственные операции по расходованию сырья и материалов, трудовых ресурсов (начисление оплаты труда), основных средств (начисление амортизации) и оприходованию готовой продукции;
3) процесс продажи - совокупность операций по отгрузке продукции покупателям и заказчикам, расчетам за отгруженную продукцию, поступлению денег на счета организации и определению финансового результата от реализации.
При этом все хозяйственные процессы в деятельности отдельной организации могут происходить одновременно и главная задача бухгалтерского учета - своевременное и достоверное их отражение в учете. Решение указанных задач бухгалтерский учет осуществляет с помощью соответствующих способов и приемов, составляющих в совокупности метод бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета

Диалектический метод является одним из основных методов познания во многих отраслях знаний, в том числе экономических. Он служит основой научного мировоззрения во всех областях экономической науки. На его основе разработаны совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета, использование которых позволяет регистрировать и обобщать отдельные факты хозяйственной жизни.
В бухгалтерском учете используются также дедуктивный и индуктивный методы исследований. Причем область применения последнего в учете намного шире. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете сначала отражаются отдельные хозяйственные операции, а уже затем производится их группировка и обобщение.
Наряду с этими основополагающими методами в бухгалтерском учете есть свои специфические приемы и способы, обусловленные его особенностями. В связи с тем, что в учетном процессе различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения, то каждому из этих этапов присущи свои задачи.
Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция счета, двойная запись, баланс, отчетность. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.
Кратко рассмотрим элементы метода бухгалтерского учета.
Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование - первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения с помощью документов при соблюдении определенных требований, в результате чего документ приобретает юридическую силу. Даже если операция зафиксирована на машинном носителе, то в последующем она должна быть оформлена в соответствии с унифицированной системой документации.
Таким образом, документирование - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.
Однако ряд хозяйственных операций нельзя оформить документально в момент их совершения. Так, отдельные виды товарно-материальных ценностей имеют тенденцию к усушке, утруске, распылению и другим процессам, порождающим неизбежную естественную убыль. В других случаях потери, недостачи возможны из-за небрежности в работе материально-ответственных лиц, ошибок, обмана и т.п.; стихийных бедствий (пожара, наводнения и пр.). Выявление подобных фактов и оформление их в учете производится путем инвентаризации - проверки наличия имущества, обязательств и состояния расчетов и сопоставления фактических данных с учетными данными. Таким образом инвентаризация является продолжением документирования.
Инвентаризация позволяет через проверку в "натуре" материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации обеспечивается и контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и других активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. С помощью инвентаризации организуется более четкий контроль за наличием и движением активов и обязательств организации, работой материально-ответственных лиц.
Как было указано выше, основным измерителем в учете является денежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. При этом необходимо соблюдение принципа реальности и единства. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки его объектов - по фактической себестоимости.
Таким образом, оценка представляет собой способ выражения в денежном измерителе активов организации и источников их формирования.
Фактическая себестоимость объектов учета определяется с помощью приема калькулирования, т.е. расчета всех элементов себестоимости. Сопоставление текущих издержек с конечными результатами производится с помощью оценки, базирующейся на данных калькуляции фактической себестоимости.
Таким образом, калькулирование - расчет затрат по видам продукции и на ее единицу, связанных с производством и реализацией по предприятию в целом и по структурным подразделениям. Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость.
Для процесса управления необходима информация о наличии и движении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет - информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения.
На каждый вид имущества и обязательств открывается отдельный счет. Различают два основных вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета имущества по их составу и размещению, пассивные - для учета источников по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит.
Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Так, хозяйственная операция поступления денежных средств в кассу из банка (расчетного счета организации) одновременно отражается как оприходование денег в кассу и списание денег с расчетного счета. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.
Таким образом, счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией.
Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности и выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель через составление бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату - конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал.
Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому отчетность составляется по определенным правилам и стандартам.
Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Таким образом, бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации.
Рассмотренные элементы метода бухгалтерского учета и их связь с предметом бухгалтерского учета показана на приведенной ниже схеме (рисунок 6).
Как видно из схемы, отдельные элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или предоставляет данные, необходимые для последующей обработки. В то же время каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию.
Содержание отдельных методов показывает, что объекты отражаются в бухгалтерском учете сплошным и непрерывным образом во временной связи. При этом выявляется взаимная зависимость между отдельными явлениями.
Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные операции в процессе хозяйственной деятельности, но также и экономически обобщать полученные данные.
Посредствам метода бухгалтерского учета рассчитываются затраты, производимые при осуществлении тех или иных процессов, данные о которых необходимы для контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отражение и экономическое обобщение учитываемых объектов осуществляются в едином денежном измерении, без чего не возможно получение сводных данных о хозяйственной деятельности.
На основе вышеизложенного можно дать определение сущности метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета есть система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежном измерении объектов бухгалтерского учета.

 
Рис.6. Схема взаимосвязи предмета и метода бухгалтерского учета

Функции бухгалтерского учета

Для выполнения основных задач бухгалтерский учет выполняет следующие функции: информационную, контрольную и аналитическую.
Информационная функция. Учетно-аналитическая информация, характеризующая фактическое состояние финансово - хозяйственной деятельности организации, формируется в бухгалтерском учете.
Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится более 70% общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает синтетическую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете.
Все многочисленные хозяйственные операции документируются, накапливаются по определенным признакам, сводятся в учетных регистрах и отражаются на счетах бухгалтерского учета, а затем полученные данные обобщаются в различных формах бухгалтерской отчетности.
Контрольная функция предполагает постоянный контроль над использованием всех видов ресурсов организации.
Контроль - система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект1.
Именно с помощью контрольной функции путем применения специальных приемов и способов осуществляются три вида контроля:
а) предварительный контроль - до совершения хозяйственной операции;
б) текущий контроль - во время совершения хозяйственной операции;
в) последующий контроль - после совершения хозяйственной операции;
Контроль осуществляется по ряду направлений. Основными из них являются:
обеспечение сохранности собственности;
выполнение плана объема выпуска продукции и ее продажи;
рациональное использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов;
формирование себестоимости продукции (работ, услуг);
деятельность различных подразделений, т.е. отдельных цехов, участков, служб и производств;
формирование прибыли и ее использование и др.
Выполнение этих функций требует определенных условий, материальных и трудовых затрат, а также профессиональных навыков и исполнителей.
Так, для реализации функции обеспечения сохранности собственности необходимы соответствующие оборудование, складские помещения, контрольно-измерительные приборы, периодическое проведение инвентаризации и др.
Аналитическая функция позволяет осуществлять анализ производственной и финансовой деятельности организации и ее результатов. На основе информации, полученной в процессе ведения бухгалтерского учета, проводится анализ имущественного состояния организации, ее платежеспособности, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, доходности различных видов деятельности организации, перспектив развития и др. В процессе анализа фактические показатели за отчетный период сравниваются с плановыми, нормативными, сметными показателями и с фактическими показателями за предыдущий период и выявляются причины отклонений. Поэтому аналитическая функция учета имеет огромное значение для принятия соответствующих управленческих решений и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации.

Взаимосвязь бухгалтерского учета с другими экономическими науками

Бухгалтерский учет как наука включает теорию и практику учета. Причем практика учета должна обосновываться теорией, а теория в свою очередь должна обобщать все новое и прогрессивное и развивать учет как науку.
Основной методологической базой для всех экономических наук является экономическая теория, которая изучает законы экономики в производстве и распределении, а также в развитии общественных производственных отношений.
Бухгалтерский учет как экономическая наука использует экономические категории, обобщенные в экономической теории. Так при разработке методов учета хозяйственных процессов используются принципы стоимостной оценки, понятия "доходы", "расходы".
Бухгалтерский учет как наука также тесно связан со статистикой. Так, для обобщения и группировки отдельных показателей в бухгалтерском учете используют методы, которые изучаются в теории статистики и в социально-экономической статистике. Для получения исходной информации пользуются данными бухгалтерского и оперативного учета.
Бухгалтерский учет как наука делится на теорию бухгалтерского учета, бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерский (управленческий) учет, бухгалтерская отчетность. В теории бухгалтерского учета рассматриваются вопросы о предмете, методе, организации бухгалтерского учета и его формах, изучаются общие принципы, присущие учету во всех отраслях и хозяйствующих субъектах. Бухгалтерский (финансовый) учет отражает специфику учета в коммерческих организациях.
Кроме того, различают отраслевой учет, изучающий учет в бюджетных организациях, в коммерческих банках, страховых организациях, в сельскохозяйственных предприятиях, в торговых организациях и др.
Вся учетная работа завершается составлением бухгалтерской отчетности, данные которой, являются основой для анализа хозяйственной деятельности организации.
Анализ является самостоятельной научной дисциплиной, изучающей общие принципы и методы анализа (теория экономического анализа), а также анализ хозяйственной деятельности, в различных аспектах (финансовый анализ, управленческий анализ).
Анализ как наука тесно связан со статистикой, высшей математикой, приемы которых применяются в процессе анализа. Для анализа необходима комплексная информация всех видов хозяйственного учета, но основное место отводится показателям бухгалтерского учета, которые дают сплошное, непрерывное отражение хозяйственной деятельности изучаемого объекта.

3.8. Программа реформирования бухгалтерского учета

В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой Программы.
Основные цели и задачи реформы охватывали:
формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.
В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г..
Подготовлена и внесена на рассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском учете". Изменения, внесенные в проект Федерального закона, согласуются с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию включены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.
Второе дополнение вытекает из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов.

3.9. Варианты формирования бухгалтерской отчетности

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом N 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.
Организации первой группы применяют международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.
Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.
К третьей группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.
Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.
Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.
Для представителей второй и третьей групп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений но бухгалтерскому учету.
С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10-15 лет.
Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:
- обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
- служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;
- быть основой принятия решения по вопросам, еще неурегулированным нормативными актами;
- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.





Выводы

В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России.
Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира—это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.
В средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.
Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии.
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.
Итак, обобщив данную работу в заключении хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.
Мы должны понять, что “прошлое как бы раздроблено будущим” и что поэтому наше прошлое в нашем будущем.



























Список использованных источников

Ануфриев В.Е., “О реформировании российской системы бухгалтерского учёта и отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2002
Аристотель. Соч.: В 4 т.—М.: Мысль, 1983.
“Бухгалтерский учет” - Учебник/ под ред. П. П. Новиченко, Т. Н. Шеина, Ф. П. Васин и др.; 2003 г.
“Бухгалтерский учет” /Л.И. Хорунжий, Р.Н. Расторгуева и др.-М.:КолосС.-2004.-390с.
Вахрушина М.А. “Бухгалтерский управленческий учет”,-М.:ЗАО Финстат-информ.-2000.-365с.
Бакаев А.С., “Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учёта”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2002
Бакаев А.С., “Программа реформирования бухгалтерского учёта: проблемы её выполнения”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2001.
Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. “Бухгалтерский учет”, М.-2000.-387с.
Горбатова Л. Международные стандарты финансовой отчетности на пути конвергенции. // Финансовая газета", N 46 2005.
Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики от 14 января 1992 г.
“Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики”, Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики и аудита, п/р Н.Е. Григорчук, МГИМО (У), Москва, 2003
Ковалёв В.В,, “Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект”, “Бухгалтерский учёт”, №11, 2004
Кожинов В.Я., “Перевод российского бухгалтерского учёта в систему международных стандартов”, “Финансовый бизнес”, № 1-2, 2003
Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, перераб. и дополнен., 2002.
Кондраков Н.П., Краснова Л.П,, “Принципы бухгалтерского учёта”, Москва, “ФБК Пресс”, 1997
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, 2003.
Макаревич М.Э., “Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО”, “Бухгалтерский учёт”, №9, 2000
Малькова Т.Н. “Древняя бухгалтерия: какой она была?” Москва, “Финансы и статистика”, 1995
Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под ред. Николаевой С.А. – М.:, “Аналитика-Пресс”, 2001.
Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., “Учёт: международная перспектива”, Москва, “Финансы и статистика”, 1999.
Международные стандарты финансовой отчетности. – Финансовая газета (Москва) – 16.12.2005.-050-с.13-16
“О реформировании бухгалтерского учёта в России”, - Бухгалтерский учёт, №5, 2004
Приказ Министра финансов Российской Федерации, №180 от 01.07. 2004.
Палий В.Ф,, “Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности” –М.: “Аскери-АССА”, 2003.
Панина Т.Г., “Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №4, 2003.
Панков Д.А., “Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах”, Минск, “Экоперспектива”, 2002.
Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности”
“Правовые основы бухгалтерского учёта и аудиторской деятельности”, Москва, “Юристъ”, 2001.
Сидельникова Л.Б., Сидельникова Г.А. Переход российских организаций на новый План счетов бухгалтерского учета. – М.: Издательско-книготорговый центр “Маркетинг”, МУПК, 2001.
Смирнова Н. Новый план счетов: еще ближе к международным стандартам . Выпуск АКДИ БП N 49, декабрь 2000 г.
Соколов Я.В. “Основы теории бухгалтерского учета” М.: “Финансы и статистика”, 2000.
Соколов Я.В. “Очерки по истории бухгалтерского учета”. — М.: “Финансы и статистика”, переизд., 2001.
Соловьева О.В., “Зарубежные стандарты учёта и отчётности”, Москва, “Аналитика-Пресс”, 1998.
Соловьева О.В., “Концептуальные основы финансовой отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №7, 1998
Соловьева О.В., Старовойтова Е.В., “Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчётность?”, “Бухгалтерский учёт”, №2, 1999
Стаханов А. Ю., “Бухгалтерский баланс – международный и российский стандарты”, “Бизнес – информ”, Москва, 1999
Стуков С.А., Стуков Л.С,, “Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности”, Москва, “Бухгалтерский учёт”, 1998
Терехова В.А,, “Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике”, Москва, “Гранд”, 2005.
Хендриксен Э.С., М.Ф. ван Бреда “Теория бухгалтерского учета”. М.: “Финансы и статистика”, 2000.
Шнейдман Л.З. "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2003 г. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности.
Шнейдман Л.З., “На пути к международным стандартам финансовой отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №12, 2003



Приложение 1
Развитие бухгалтерского учета и экономики
Период Бухгалтерский учет Экономика
Статистика V тысячел. до н. э. — 3400до н. э.  Первые учетные записи фактов хозяйственной жизни.
Первые сведения о составлении инвентарей; контокоррент (коллация)    2000 до н. э.
— I тысячел. до н. э. —
I в. до н.э. Появление монеты (VII в. до н. э.)
 
Появление первого счетного прибора абак (500 до н. э.).
 
Учетные записи начинают приобретать юридическую силу.
 
Принцип оценки (Витрувий).   Наша эра — I в. — II в. — 1000 — 1100
  Система учетных книг римской бухгалтерии (патримональный униграфический, камеральный учет)    1200
 
 
  Зарождение двойной (диграфической) бухгалтерии.
Техника кассовых операций тамплиеров.
Закон об обязательной отчетности (1263).   1400 Рукопись книги Б. Катрульи (1458).
«Трактат о счетах и записях» (Лука Пачоли, 1494).  
  1500  Факторная бухгалтерия (И. Готлиб, 1531).
Первая редакция законодательного акта о правах кредиторов (Испания, 1549).
Сложная проводка (В. Меннгр, 1550).
Первое общество бухгалтеров (1581).
Описание амортизации (Д. Меллис, 1588)  Описательная статистика Сансовино (1562) 1600 Два вида баланса — пробный и заключительный (Ж. Андре, 1636).
Понятие отчетного периода (1657).
Законодательная регламентация учетных записей — Коммерческий кодекс Ж. Савари (1673).
Синтетический и аналитический учет (Ж. Савари, 1676).
Французская форма счетоводства, классификация счетов (М. де ла Порт, 1685).
Новая итальянская форма счетоводства (Ф. Гаратти, 1688). Естественное право (Г. Греций, 1625).
 
Политическая арифметика (В. Петти, 1683 годы). 1700 Описание камеральной бухгалтерии (М. Пуэхберг, 1762).
 
Смешанная проводка (Гельвиг, 1774).
 
Простая бухгалтерия (Д. делла Гатта, 1774).
 
Английская система счетоводства — критика двойной бухгалтерии (1796).  Государствоведение (Коринг, 1730).
Статистическая таблица (Анкерсен, 1740-е годы).
Экономическая таблица (Ф. Кене, 1758).
Теорема Байеса (1763).
«Богатство народов» А. Смит (1776).
Графический метод (А. Кроме, 1782).
Теория народонаселения (Т. Р. Мальтус, 1798).
  1800  
Американская (Журнал- Главная) форма счетоводства (Э. Дегранж, 1802).
 
Публикация первых фундаментальных трудов русских бухгалтеров (К. И. Арнольд, И. Ахматов 1809).
 
Появление счета «Реализация» (И. С. Кине, 1817).
 
Зарождение науки — формулировка категорийного аппарата (Ф. Вилла, ломбардская школа, 1840)   Факторы производства (Ж. Сей, 1803).
 
Теория статистики Шлецера(1804).
 
Историческая школа права (Ф. Савиньи, 1814).
 
Анализ стоимости (Д. Рикардо, 1817).
 
Моральная арифметика (И. Бентам, 1834).
 
Статистика — наука о средних (А. Кетле 1835)  1850  Возникновение современного аудита (1854).
Бухгалтерский учет как экономическая наука (Ж. Г. Курсель-Сенель — французская школа, 1860).
Перманентный инвентарь (Э. Леоте, 1860).
Разделение бухгалтерского учета на торговый и производственный (Готшальк, 1865).
Синтез камеральной и патримональной бухгалтерии — константная бухгалтерия (Ф. Гюгли, 1870).
Дифференциация счетов в логисмографии (Д. Чербони — тосканская школа, 1873).
Зарождение балансоведения: экономический анализ (Штерн, Шер, Ляйтнер, Герстнер);
юридический анализ (Байгель, Ремер, Порциг);
популяризация (Губер, Брозиус, Шенвандт).
Тройная (русская) бухгалтерия (Ф. В. Езерский, 1876)  Позитивное право (Йеринг, 1854).
 
«Капитал» К. Маркса (1867).
 
Первое земское статистическое обследование (1870).
 
Устойчивость рядов (В. Лексис, 1875-1879).
 
Маржинализм (Д. Б. Кларк, 1877). 1880  Иститут присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии (1880).
Первый русский бухгалтерский журнал «Счетоводство» (А. М. Вольф, 1888).
Сторнировочная запись (Беретти, 1889).
Бухгалтерский учет как наука о контроле (Ф. Беста — венецианская школа, 1893)   
Распределение радов (К. Пирсон, 1895). 1900 Консолидированный баланс (А. Диксон, 1902).
Первый международный конгресс бухгалтеров (1904)
Балансовая теория (Н. С. Лунский, 1909).
Международное признание карточных регистров (Э. Р. Вэленсуэло, 1911).
Основы стандарт-костс (Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, 1911).
Теория калькуляции себестоимости (полная себестоимость — А. Кальмес, 1912).
Экономология (Л. И. Гомберг, 1912).
Интегральная форма счетоводства (Ж. Б. Дюмарше, 1914).
Динамический баланс (Е. Шмаленбах, 1919).
Органический баланс (Ф. Шмидт, 1922).
Балансовый квадрат (Н. А. Блатов, 1926).
Введение обязательной отчетности о прибылях и убытках в Великобритании (1929).
Нормативный учет (Ч. Гаррисон, 1931).
Директ-костинг (Ч. Кларк, 1933).
Новые принципы оценки (FIFO, LIFO, 1938).
Макроучет (Стоун, 1940)  Психологическая школа права (Л. И. Петражицкий, 1907).
 
Стохастическая статистика (А. А. Чупров, 1909).
 
Системы управления запасами (Ф. В. Гаррис, 1915).
 
Гарвардский барометр (У. Персон, 1919).
 
Теория индексов (И. Фишер, 1922).
 
Нормативная школа права (Г. Кельзен, 1923).
 
Макроанализ (Д. М. Кейнс, 1936).
Межотраслевой баланс (В. В. Леонтьев, 1936).
 
Линейное программирование (Л. В. Канторович, 1939). 1950  
Журнально-ордерная форма счетоводства (И. С. Резниченко, 1952).
Учет затрат по центрам ответственности (Д. Хиггинс, 1952).
Совет по принципам бухгалтерского учета (США, 1959)  Лондонская фондовая биржа создает компенсационный фонд для защиты инвесторов (1950).
 
Социологическая школа права (Р. Паунд, 1959). 1960 Отчет о движении денежных средств (1960).  Теория массового обслуживания (Д Шелтон, 1960).
 
У. Ростоу — Стадии экономического роста (1963).
 
Метод Дельфи (Ренд Корпорейшн, 1969).
 
М. Джилас «Теоретическая критика современного социализма» (1969)  1970 Моделирование (Э.К. Гильде, 1970).
 
Создание Комитета по разработке учетных стандартов в Великобритании (1970).
 
Создание Комитета по МСФО (IASC, 1973).  
Д. Белл «Пришествие постиндустриального общества» (1973).
Э. Шумахер «Мало — это прекрасно» (1973).
К. Линдблом «Политики и рынки» (1976).
  1970  Четвертая Директива ЕЭС — европейские стандарты отчетности (1978).   1980  
Формирование Консультативной группы в Комитете по МСФО (1981).
 
Лондонская фондовая биржа рекомендует к применению МСФО(1984)  Законы о снижении налогов в США (1981).
  1990-2000  Новый план счетов (Россия, 1991).
Временные правила аудиторской деятельности в РФ (1993).
ЕЭС рекомендует к применению МСФО (1995).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (1996).
Создание Института профессиональных бухгалтеров России (1997).
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (Россия, 1998).
Новый план счетов (Россия, 2000)  Нобелевская премия Р. Коузу за разработку теорий трансакционных издержек и прав собственности (1991).
 








Кондраков Н.П., Краснова Л.П,, “Принципы бухгалтерского учёта”, Москва, “ФБК Пресс”, 1997, с.11

Бакаев А.С., “Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учёта”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2002, с.20.

Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. – Москва, «Юрист», 2001.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет», М. – 2000, с.114.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2002, с.24.
Малькова Т.Н. “Древняя бухгалтерия: какой она была?” Москва, “Финансы и статистика”, 1995, с.15

Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2002, с.24.

Ануфриев В.Е., “О реформировании российской системы бухгалтерского учёта и отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2002.

Панков Д.А., “Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах”, Минск, “Экоперспектива”, 2002, с.32.

Ковалёв В.В,, “Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект”, “Бухгалтерский учёт”, 2004, с.42

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под ред. Николаевой С.А. – М.:, “Аналитика-Пресс”, 2001, с.54.

Соколов Я.В. “Основы теории бухгалтерского учета” М.: “Финансы и статистика”, 2000, с.23.

Бакаев А.С., “Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учёта”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2002, с.60.

Бакаев А.С., “Программа реформирования бухгалтерского учёта: проблемы её выполнения”, “Бухгалтерский учёт”, №8, 2001.

Козлова Е.П, Парашутин Н.В. и др. «Бухгалтерский учет» - М.:Финансы и статистика, перераб. и дополнен., 2002.

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» - М.:ЗАО Финстатинформ, 2000 г., с.24.

Бухгалтерский учет – Учебник/под ред.П.П.Новиченко, Т.Н.Шеина, Ф.П.Васина, 2003 г, с.99.

Терехова В.А. «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике». Москва, «Гранд», 2005.

Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., “Учёт: международная перспектива”, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.89.

Ковалёв В.В,, “Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект”, “Бухгалтерский учёт”, №11, 2004, с.38.

Панков Д.А., “Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах», Минск, «Экоперспектива», 2002.
Горбатова Л. Международные стандарты финансовой отчетности на пути конвергенции. // Финансовая газета", N 46 2005, с.5.

Стуков С.А., Стуков Л.С,, “Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности”, Москва, “Бухгалтерский учёт”, 1998, с.15.

Соловьева О.В., “Зарубежные стандарты учёта и отчётности”, Москва, “Аналитика-Пресс”, 1998, с.112.

Международные стандарты финансовой отчетности. – Финансовая газета (Москва) – 16.12.2005.-050-с.13-16

Палий В.Ф. “Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности” –М.: “Аскери-АССА”, 2003, с.61.

Соловьева О.В., “Концептуальные основы финансовой отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №7, 1998, с.23.

Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., “Учёт: международная перспектива”, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.15.

Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., “Учёт: международная перспектива”, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.16.

Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., “Учёт: международная перспектива”, Москва, “Финансы и статистика”, 1999, с.13.

Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

Кожинов В.Я., “Перевод российского бухгалтерского учёта в систему международных стандартов”, “Финансовый бизнес”, № 1-2, 2003, с.11

Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности” .

Хендриксен Э.С., М.Ф.ван Бреда «Теория бухгалтерского учета». М.: Финансы и статистика, 2000, с.90.

“Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики”, Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики и аудита, п/р Н.Е. Григорчук, МГИМО (У), Москва, 2003.8.

Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики от 14 января 1992 г.

Панина Т.Г., “Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности”, “Бухгалтерский учёт”, №4, 2003131.

Кондраков Н.П., Краснова Л.П,, “Принципы бухгалтерского учёта”, Москва, “ФБК Пресс”, 1997, с. 37.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет», М.-2000.- с.387.

«Бухгалтерский учет»/ Л.И.Хорунжий, Р.Н.Расторгуева и др.-М.:КолосС – 2004, с.390

Соколов Я.В. “Основы теории бухгалтерского учета” М.: “Финансы и статистика”, 2000, с.41.

Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учета». М.: Финансы и статистика, 2000, с.54.

Смирнова Н. Новый план счетов: еще ближе к международным стандартам . Выпуск АКДИ БП N 49, декабрь 2000 г., с.2.

Сидельникова Л.Б., Сидельникова Г.А. Переход российских организаций на новый План счетов бухгалтерского учета. – М.: Издательско-книготорговый центр “Маркетинг”, МУПК, 2001., с.21.

Соловьева О.В., Старовойтова Е.В., “Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчётность?”, “Бухгалтерский учёт”, №2, 1999, с.11
















106



Политический уровень
Комитет по бухгалтерскому учету. Парламент ЕС.

Комиссии

Комитет представителей стран-участниц по регулированию национальных СФО

Группа технических экспертов (законодатели бухучета в странах ЕС(setters), профессиональные сообщества, пользователи)

Наблюдательный Совет
(Европейская организация)

Консультативный Форум всех законодателей (setters) стандартов

Комиссия по координации

Наблюдательная функция

EFRAG