Учет и аудит денежных средств организации

+ РКО, кассовая книга, журнал регистрации РКО 10 Применяется ли контрольно-кассовая техника при расчетах наличными? + Книга кассира-операциониста 11 Имеется ли в наличии договор о полной материальной ответственности с кассиром? + Договор о полной материальной ответственности 12 Правильно ли отражаются в учете и отчетности кассовые операции? + Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса», бухгалтерская отчетность 13 Проводятся ли инвентаризации денежных средств в кассе во всех предусмотренных законом случаях? + Акты инвентаризации, инвентаризационные описи, приказы о смене материально-ответственных лиц 14 Правильно ли отражается поступление денежных средств из кассы на расчетный счет? + РКО, кассовая книга, журнал регистрации РКО, квитанция о сдаче наличных в учреждение банка, выписка банка 15 Правильно ли оформляются платежные поручения? + Платежные поручения 16 Имеются ли разрешительные надписи руководства в документах на оплату? + Счета, счета-фактуры, платежные документы 17 Правильно ли отражаются в учете и отчетности операции по расчетным счетам? + Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета», бухгалтерская отчетность 18 Имеются ли в наличии уведомления в налоговый орган об открытии и закрытии банковских счетов? + Договоры банковских счетов, копии уведомлений Итого оценок: высоких 14 средних 1 низких 3
Контрольный риск зависит от надежности системы внутреннего контроля. Исходя из таблицы 2.2 система внутреннего контроля ООО «Дифарм» характеризуется высокой надежностью, соответственно контрольный риск низкий.
Аудитор в ходе проведения проверки не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях. То есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.
Рассчитаем уровень существенности для ООО «Дифарм».
Для расчета уровня существенности будем использовать усредненные показатели текущего и предшествующего периодов вместе взятых.
Исходные показатели отчетности ООО «Дифарм»
таблица 2.3
Статья Предыдущий год / на начало года, тыс.руб. Отчетный год /на конец года, тыс.руб. Значение базового показателя, тыс.руб. Прибыль до налогообложения 41 251 146 Выручка 74632 102481 88556 Капитал и резервы 377 365 371 Сумма активов 41692 48058 44875
Значения прибыли до налогообложения и суммы капитала и резервов выпадают из совокупности, а значение выручки необходимо скорректировать в сторону увеличения коэффициентом 2. Получим 44875*2=89750.






Определение уровня существенности ООО «Дифарм»
таблица 2.4
Статья Значение базового показателя, тысяч рублей Критерии, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Выручка 88556 2 1771 Сумма активов 89750 2 1795
Значение уровня существенности составит 1783 тысяч рублей ((1771+1795)/2). Полученное значение округляют и используют 2000 тысяч рублей, как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 12,17%, что находится в пределах допустимой нормы 20%.
Уровень точности равен (2000*75)/100 =1500 тысяч рублей.
Аудитор производит проверку бухгалтерской отчетности клиента для того, чтобы определить ее достоверность и правильность указанных в ней показателей. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.
Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:
- внутрихозяйственный риск в учете у клиента – риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации;
- риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;
- риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.
Оценка внутрихозяйственного риска практически всегда полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора.
При оценке внутрихозяйственного риска на участке учета денежных средств необходимо учитывать, что денежные средства являются наиболее привлекательными и подвижными активами для присвоения их нерадивыми сотрудниками, работающими у предприятия-клиента.
Существует обратная взаимозависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
В нижеприведенной таблице отражены допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Допустимые значения риска необнаружения ошибки
таблица 2.5
Аудиторская оценка риска системы контроля высокая средняя низкая Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска Высокая Самая низкая Менее низкая Средняя Средняя Менее низкая Средняя Более высокая низкая средняя Более высокая Самая высокая
В нашем случае, уровень риска средств контроля низкий, а уровень внутрихозяйственного риска высокий, соответственно допустимый уровень риска необнаружения ошибки будет средний.
Программа аудита операций по учету денежных средств представлена в таблице 2.6.








Программа аудита операций по учету денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Дифарм»
Период аудита: 2005 год
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Мудревский А.А.
Планируемый аудиторский риск: средний
Планируемый уровень существенности: 2000 тыс.рублей
таблица 2.6
№ п/п Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1 Организация работы с наличными денежными средствами Инвентаризация кассы, осмотр помещения кассы, опрос, просмотр документов, сравнение документов Рабочий документ 2 Своевременность внесения денежной наличности из банка в кассу Просмотр документов, сравнение документов, опрос, Рабочий документ 3 Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе Просмотр документа расчет лимита кассы Рабочий документ 4 Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами Опрос, просмотр документов Рабочий документ 5 Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации Просмотр договора о полной материальной ответственности с кассиром Рабочий документ 6 Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах Просмотр книги, сравнение данных книги кассира - операциониста с показаниями контрольных лент и данных кассовой книги Рабочий документ 7 Правильность отражения в учете бухгалтерской отчетности кассовых операций Просмотр и сравнение документов Контрольный лист, проверочный лист 8 Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы Просмотр документов, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил Рабочий документ 9 Полнота выписок банка, денежно-расчетных и платежных документов, надлежащее их оформление, соответствие друг другу Просмотр документов, опрос Рабочий документ 10 Наличие разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов Просмотр документов, опрос Рабочий документ 11 Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам Просмотр документов, сравнение документов Контрольный лист, проверочный лист 12 Наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок Просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение Рабочий документ


В ходе проверки аудитор заполняет рабочие документы отдельно по каждой аудиторской процедуре по объекту аудита – кассовые операции ООО «Дифарм».

Своевременность внесения денежной наличности из банка в кассу
таблица 2.7
№ п/п Выбытие денежных средств из банка Внесение денежных средств в кассу Отклонение
в датах № РКО Дата РКО Валю-та Сум-ма Ф.И.О.
лица, получи-вшего деньги Дата Банк Бан- ков-ский счет № док-та Сум-ма, руб-лей 1. 48 22.01.05 Руб-лей 50000-00 Иванова А.А. 21.01.05 ОАО «Инкас-банк» 4070281 064 010
 4000042 23 50000-00 нет 2. 66 19.04.05 Руб-лей 7000-00 Иванова А.А. 19.04.05 ОАО «Инкас-банк» 4070281 064 010
 4000042 47 7000-00 нет

Организация работы с наличными денежными средствами
таблица 2.8
Место-нахождение кассы в организации Признак
функцио-нирования Период МОЛ Соблюдение требований по оборудованию касс Изоли-рован-
ное поме-щение Капита-льные стены Метал-лическая дверь Специа-льное окошко Сейф Огнету-шитель бухгалтерия постоянно 2005 год Иванова А.А. да да нет да да да

Соблюдение установленного лимита по хранению денежных средств в кассе
Банк, установивший лимит ОАО «ИНКАСБАНК»
Лимит остатка денежных средств 10 000 рублей на период 2005 год
Разрешение банка по расходованию средств из выручки:
выплата заработной платы, социальные выплаты, командировки,
ГСМ, расчеты с поставщиками
таблица 2.9
рублей
Дата Остаток денежных средств на конец периода В том числе Сумма превыше-ния лимита На выплату заработной платы На выплату пособий Дата пос-туп-ления ПКО Сумма Подт-верж-дение аудитора Дата поступ-ления ПКО Сумма Подт-верж-дение аудитора 20.04.05 10100-00 - - - - - - - - +100

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
таблица 2.10
тысяч рублей
Показатели Код строки баланса № счета Остатки по счетам На начало периода На конец периода По балансу По главной книге Расхож-
дение По балансу По главной книге Расхож-
дение Денежные средства в кассе 260 50 2 2 0 0 0 0
Перечень случаев расходования денежных средств из кассы сверх установленных предельных сумм
таблица 2.11
№ п/п Наименование юридического лица, которому произведены выплаты из кассы Номер договора Дата и номер кассового ордера Сумма, рублей 1. ЗАО ЦВ «Протек» 9-01/458 от 03.01.05г №54 от 28.04.05г 65000-00

Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром
таблица 2.12
№ п/п Источник сведений Замечания аудитора Примечания 1. Договор о полной материальной ответственности с кассиром Имеется в наличии, составлен в соответствии с законодательством РФ -

Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах
таблица 2.13
№ п/п Источник сведений Замечания аудитора Примечания 1. Книга кассира-операциониста Книга кассира-операциониста ведется в хронологическом порядке, данные совпадают с показаниями контрольных лент и данными кассовой книги -
Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы
таблица 2.14
№ п/п Источник сведений Замечания аудитора Примечания 1. Акты инвентаризации наличия денежных средств Приказ руководителя о назначении комиссии, которая осуществляет пересчет денежной наличности, имеется. Инвентаризации проводятся во всех предусмотренных законодательством случаях. По объекту аудита – операции на расчетных счетах ООО «Дифарм» заполняются следующие рабочие документы аудитора.

Проверка банковских документов в рублях
таблица 2.15
№ п/п Номер п/п Корреспонденция, отраженная в б/у Содержание операции по данным клиента Вопросы по операции Содержание операции по мнению аудитора Примечание сумма Дебет Кредит Дата п/п Предлагаемая корреспонденция сумма Дебет Кредит 1. 6 345-00 69.11 51 Перечислены страховые взносы в ФСС от НС И ПЗ нет
верно
- 14.01.05 345-00 69.11 51 Перечислены страховые взносы в ФСС от НС И ПЗ
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
таблица 2.16
тысяч рублей
Показатели Код строки баланса № счета Остатки по счетам На начало периода На конец периода По балансу По главной книге Расхож-
дение По балансу По главной книге Расхож-
дение Денежные средства на счетах в банке 260 51 11 11 0 5 6 +1
Затем проводим сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета в течение всего периода
таблица 2.17
тысяч рублей
Год:2005 Наименование регистра Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток на конец месяца месяц дебет кредит дебет кредит дебет кредит январь Главная книга 11 - 155 160 6 - Журнал-ордер № 2 11 - 155 160 6 - Занижено в главной книге(-);
Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - февраль Главная книга 6 - 343 340 9 - Журнал-ордер № 2 6 - 343 340 9 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - март Главная книга 9 - 122 130 1 - Журнал-ордер № 2 9 - 122 130 1 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - апрель Главная книга 1 - 548 540 9 - Журнал-ордер № 2 1 - 548 540 9 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - май Главная книга 9 - 318 320 7 - Журнал-ордер № 2 9 - 318 320 7 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - июнь Главная книга 7 - 5264 5270 1 - Журнал-ордер № 2 7 - 5264 5270 1 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - июль Главная книга 1 - 3893 3890 4 - Журнал-ордер № 2 1 - 3893 3890 4 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - август Главная книга 4 - 957 960 1 - Журнал-ордер № 2 4 - 957 960 1 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - сентябрь Главная книга 1 - 1356 1350 7 - Журнал-ордер № 2 1 - 1356 1350 7 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) - - - - - - октябрь Главная книга 7 - 2448 2450 6 - Журнал-ордер № 2 7 - 2448 2450 5 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет - - - - +1 - ноябрь Главная книга 6 - 284 285 5 - Журнал-ордер № 2 5 - 284 285 4 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) +1 - - - +1 - декабрь Главная книга 5 - 1943 1942 6 - Журнал-ордер № 2 4 - 1943 1942 5 - Занижено в главной книге(-); Завышено в главной книге (+); Расхождений нет (прочерк) +1 - - - +1 -
Далее проведем сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета.
Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета ООО «Дифарм»
таблица 2.18
тысяч рублей
Год:
2005 Синтетический учет Аналитический учет Рас хож дения месяц Наимено-
вание регистра Пока -затели Сумма Наимено-
вание регистра Пока -затели
Сумма дебет кредит дебет кредит январь Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 11 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 11 - - Оборот за месяц 155 160 Оборот за месяц 155 160 - Остаток на конец месяца 6 - Остаток на конец месяца 6 - - Февраль Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 6 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 6 - - Оборот за месяц 343 340 Оборот за месяц 343 340 - Остаток на конец месяца 9 - Остаток на конец месяца 9 - - март Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 9 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 9 - - Оборот за месяц 122 130 Оборот за месяц 122 130 - Остаток на конец месяца 1 - Остаток на конец месяца 1 - - апрель Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 1 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 1 - - Оборот за мес 548 540 Оборот за мес 548 540 - Остаток на конец месяца 9 - Остаток на конец месяца 9 - - май Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 9 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 9 - - Оборот за месяц 318 320 Оборот за месяц 318 320 - Остаток на конец месяца 7 - Остаток на конец месяца 7 - - июнь Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 7 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 7 - - Оборот за месяц 5264 5270 Оборот за месяц 5264 5270 - Остаток на конец месяца 1 - Остаток на конец месяца 1 - - июль Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 1 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 1 - - Оборот за месяц 3893 3890 Оборот за месяц 3893 3890 - Остаток на конец месяца 4 - Остаток на конец месяца 4 - - август Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 4 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 4 - - Оборот за месяц 957 960 Оборот за месяц 957 960 - Остаток на конец месяца 1 - Остаток на конец месяца 1 - - сентябрь Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 1 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 1 - - Оборот за месяц 1356 1350 Оборот за месяц 1356 1350 - Остаток на конец месяца 7 - Остаток на конец месяца 7 - - октябрь Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 7 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 7 - - Оборот за месяц 2448 2450 Оборот за месяц 2448 2450 - Остаток на конец месяца 5 - Остаток на конец месяца 5 - - ноябрь Журнал- ордер
№2 Остаток на начало месяца 5 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало месяца 5 - - Оборот за месяц 284 285 Оборот за месяц 284 285 - Остаток на конец месяца 4 - Остаток на конец месяца 4 - - декабрь Журнал- ордер
№2 Остаток на начало 4 - Карточки аналити-
ческого
учета Остаток на начало 4 - - Оборот 1943 1942 Оборот 1943 1942 - Остаток на конец месяца 5 - Остаток на конец месяца 5 - - Наличие письменного уведомления налогового органа об открытии банковского счета в 10 - дневный срок
таблица 2.19
№ п/п Источник сведений Замечания аудитора Примечания 1. Договор банковского счета с ОАО «Инкасбанк», копия уведомления налогового органа об открытии банковского счета №40702810640104000042 в ОАО «Инкасбанк» Замечаний нет -
Наличие разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов
таблица 2.20
№ п/п Источник сведений Замечания аудитора Примечания 1. Платежные документы
(счета, счет-фактуры) Замечаний нет -

Обобщим результаты аудиторской проверки денежных средств ООО «Дифарм» в отчете о выполнении программы аудита операций по учету денежных средств, представленном в таблице 2.21.

Отчет о выполнении программы аудита операций по учету денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Дифарм»
Период аудита: 2005 год
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Мудревский А.А.

таблица 2.21
№ п/п Перечень проверяемых вопросов Аудиторские процедуры Замечания в рабочих документах аудитора 1 Организация работы с наличными денежными средствами Инвентаризация кассы, осмотр помещения кассы, опрос, просмотр документов, сравнение документов В помещении кассы отсутствует металлическая дверь 2 Своевременность внесения денежной наличности из банка в кассу Просмотр документов, сравнение документов, опрос, Замечаний нет 3 Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе Просмотр документа расчет лимита кассы Превышение установленного лимита хранения наличных денег в кассе на 100 рублей 19.04.05г 4 Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами Опрос, просмотр документов Превышение установленного лимита наличных расчетов с юридическими лицами на 5000 рублей 28.04.05г 5 Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации
Просмотр договора о полной материальной ответственности с кассиром Замечаний нет 6 Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах Просмотр книги, сравнение данных книги кассира - операциониста с показаниями контрольных лент и данных кассовой книги Замечаний нет 7 Правильность отражения в учете бухгалтерской отчетности кассовых операций Просмотр и сравнение документов Замечаний нет 8 Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы Просмотр документов, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил Замечаний нет 9 Полнота выписок банка, денежно-расчетных и платежных документов, надлежащее их оформление, соответствие друг другу Просмотр документов, опрос Замечаний нет 10 Наличие разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов Просмотр документов, опрос Замечаний нет 11 Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам Просмотр документов, сравнение документов Расхождения в сумме денежных средств на 01.01.06г. Завышено в Главной книге на 1 000 рублей в октябре 2005года. Поскольку в балансе отражена сумма, соответствующая сумме журнала-ордера №2 данная ошибка не является существенной, так как бухгалтерская отчетность не искажена. 12 Наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок Просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение Замечаний нет
В результате проведенной аудиторской проверки операций по учету денежных средств выявлены следующие нарушения:
- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
-случаи превышения остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком лимита. По данному нарушению возможно применение к организации финансовых санкций в размере от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, за это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда;
- нарушения установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами. По данному нарушению возможно применение к организации финансовых санкций в размере от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда;
- нарушения при регистрации документа (переносе данных из документа в учетные регистры) по операциям на расчетном счете.
2.6.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Возможный порядок устранения данных нарушений:
- в целях соблюдения требований по оборудованию помещения кассы, установить входную металлическую дверь в изолированное помещение кассы организации;
- в целях выполнения требований Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного приказом ЦБ РФ 5 января 1998 г. №14-п и Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.1997г. №47) (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999г. №488-У, от 31.10.2002г. №1201-У), п.5 Порядка ведения кассовых операций от 22.09.93 г. №40, необходимо своевременно сдавать в банк образовавшуюся наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе;
- в целях выполнения требований Указания ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» производить наличные расчеты с юридическими лицами в соответствии с установленным предельным размером расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке с 21 ноября 2001 года в сумме 60 тысяч рублей;
- повысить эффективность работы системы внутреннего контроля. Конечно создание и поддержание средств контроля требует дополнительных затрат, и чем надежнее предполагается контроль, тем выше должны быть затраты на него;
- повысить квалификацию работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности организации.






















Заключение
Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеют система денежных потоков, своевременность расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.
Все хозяйственные операции по движению денежных средств должны своевременно, непрерывно и в полной мере отражаться в бухгалтерском учете организации с соблюдением установленной Планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами денежных средств.
Порядок учета денежных средств регламентируется не учетной политикой организации, а государством.
В кассе организации не могут находиться деньги, не принадлежащие организации, а также из кассы организации не могут быть взяты деньги кассиром, руководством или собственником организации без надлежащего оформления.
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. Следовательно, в случае наличия в организации валютной кассы необходим пересчет поступивших и выданных сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.
Особенностью аудита операций по учету денежных средств является то, что на данном участке учета возникает наибольшее число злоупотреблений и манипуляций с денежными средствами.
Так, нарушениями порядка работы с наличными денежными средствами могут быть:
- хищения вследствие искажения сумм в первичных документах;
- ничем не замаскированное хищение; неоприходование и присвоение поступающих в кассу денежных средств с расчетного счета;
- излишнее списание денег из кассы путем использования подложных документов или неправильного подсчета итогов;
- списание из кассы и присвоение сумм, законно начисленных различным юридическим и физическим лицам.
В выявлении и пресечении перечисленных нарушений заинтересованы и руководство, и собственники организации.
В отношении денежных средств могут совершаться и сознательные нарушения. Такие как:
- прием выручки у населения наличными деньгами за товары без использования контрольно-кассовых машин;
- прием выручки без отражения сумм на счетах бухгалтерского учета;
- расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину;
- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов;
- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;
- неотражение операций по учету денежных средств в учете и отчетности организации.
За каждое из перечисленных нарушений предусмотрено административное наказание.
Аудиторская проверка необходима для уверенности заинтересованных пользователей данных бухгалтерского учета и отчетности в ее достоверности. Аудиторская проверка дает возможность до проведения налоговой проверки выявить нарушения и исправить их.
Проведенная в дипломном проекте аудиторская проверка учета денежных средств ООО «Дифарм» показала:
- выявлены следующие нарушения: несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы; случаи превышения остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком лимита; нарушения установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами; нарушения при регистрации документа (переносе данных из документа в учетные регистры) по операциям на расчетном счете;
- по выявленным нарушениям предлагается повысить квалификацию работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ. Грамотное ведение бухгалтерского учета позволит избежать выявленных ошибок. В целях соблюдения требований по оборудованию помещения кассы, предлагается установить входную металлическую дверь в изолированное помещение кассы организации. А также необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля по направлениям своевременной сдачи в банк образовавшейся наличности сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе и осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами в соответствии с установленным предельным размером расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке с 21 ноября 2001 года в сумме 60 тысяч рублей.
















Список литературы
1.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред.от05.11.2006г.) ( с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 19.11.2006г.) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
4.Федеральный закон от 22.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.02.1996г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
5.Федеральный закон от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Федеральных законов от 10.12.2003 №173-ФЗ, от 29.06.2004г. №58-ФЗ, от 18.07.2005г №90-ФЗ, от 26.07.2006г. №131-ФЗ)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
6.Федеральный закон от 07.08.2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ,от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006г. №183-ФЗ)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
7.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
8.Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
9.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
10.Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
11.Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (утверждено ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-п) (ред. от 11.06.2004г.) (зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002г. №4068)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
12.Положение о порядке эмиссии банковских карт и об операциях совершаемым с использованием платежных карт (утверждено ЦБ РФ 24.12.2004 №266-п) (в ред. Указания ЦБ РФ от 21.09.2006 №1725-У) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
13.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 (ред. от 03.05.2000г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред.постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 и от 03.05.2000г №36). //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
14.Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».(зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003г. №4171). //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
15.Указание Центрального банка России от 3 марта 2003 года №1256-У «О внесении изменений и дополнений в положение Банка России от 3 октября 2002 года № 2-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации». (зарегистрировано в Минюсте РФ 21.03.2003г. №4300)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
16.Указание Центрального банка российской Федерации от 14.11.2001 года «1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»// Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
17.Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 30.03.2004 года №111-И (ред. от 29.03.2006г.) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний от 10.06.2004 №1441-У, от 26.11.2004 №1520-У, от 29.03.2006 №1676-У)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
18.Инсструкция Центрального банка Российской Федерации от 14.9.2006 года №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»// Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
19.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. (утвержден Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. №40) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
20.Письмо Центрального банка РФ от 17.02.1994г. №14-4/35 (ред. от 28.01.1997г.) «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
21.Письмо Центрального банка Российской Федерации от 28.01.1997г. №14-4/50«О внесении изменений в письма ЦБ РФ от 16.03.1995г, №14-4/95 и от 17.02.1994г. №14-4/35 по вопросам ведения кассовых операций в РФ» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
22.Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. от 26.02.1996г.) «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
23.Аснин Л.М. Основы аудита. – Ростов на Дону: Феникс,2005. – 192 с.
24.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
25.Василенко А.А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. – ростов н/Д: Феникс, 2006.- 408 с.
26.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2005.-480 с.
27.Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
28.Макаренков Н.Л. Антикризисное управление для студентов вузов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 224 с.
29.Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.0- 196 с.
30.Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -173 с.
31.Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие/Под ред. В.И.Подольского. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 206 с.
32.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М,2004.- 410 с.
33. Программа ITAudit: Аудитор http://audit-soft.ru
34.Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». http://audit-it.ru

Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.421

Каморджанова Н.,Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2005,-с.63-64
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.424
Каморджанова Н.,Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2005,-с.64
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.426
Каморджанова Н.,Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2005,-с.67

Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – с.431
Каморджанова Н.,Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2005,-с.70

Каморджанова Н.,Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2005,-с.70-71

Каморджанова Н.,Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2005,-с.85
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – с.151
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – с.105

Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – с.93-94













29