Особенности организации и проведения аудита страховщиков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы и потери), а по кредиту — прибыли (доходы) страховой организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Страховая организация может получать доходы от проведения страховой деятельности, т.е. от страховых и перестраховочных операций, доходы от инвестиционной деятельности и прочие доходы от нестраховой деятельности, не запрещенной ей действующим законодательством.
На счете прибылей и убытков результаты деятельности страховой организации отражаются в следующих формах:
1) результат от операций по страхованию жизни;
2) результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни;
3) результаты, не связанные непосредственно со страховой деятельностью, так называемые прочие доходы и расходы.
Причем в состав прочих доходов и расходов входят как доходы и расходы от инвестиционных операций, связанных с размещением активов, покрывающих страховые резервы, так и доходы и расходы от проведения прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной со страховой.
Проверка финансовых результатов деятельности осуществляется по основным направлениям:
• проверка доходов страховщика;
• проверка расходов страховщика;
• определение прибыли (убытка) до налогообложения;
• определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Здесь аудитор прежде всего должен проверить:
1) правильность классифицирования доходов и расходов;
2) соответствие учета доходов и расходов нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, и соответствие их учета положениям учетной политики, принятой по организации;
3) полноту, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов аудируемой страховой организации;
4) обоснованность расходов страховой организации;
5) правильность классифицирования расходов (расходов по заключению договоров страхования, прочих расходов по ведению страховых операций, управленческих расходов, операционных расходов, внереализационных расходов);
6) полноту и правильность начисления доходов по инвестициям;
7) обоснованность расходов по инвестициям;
8) правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения финансовых результатов за проверяемый отчетный период;
9) правильность расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
10) правильность определения текущего налога на прибыль;
11) правильность определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
12) достоверность отражения в бухгалтерском балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
13) достоверность данных, включенных в отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. № 2-е) состоит из следующих трех разделов:
• раздел I «Страхование жизни», в котором отражаются доходы
и расходы, связанные с операциями по страхованию жизни;
• раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», в ко
тором отражаются доходы и расходы, связанные с операция
ми по страхованию, иному, чем «жизнь»;
• раздел III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II».

9. Аудит размещения страховых резервов
Особенности оказания страховых услуг и характер движения финансовых ресурсов в страховании приводят к тому, что в распоряжении страховой организации в течение некоторого срока оказываются временно свободные об обязательств средства, которые могут быть инвестированы в целях получения дополнительного дохода. Инвестирование страховщиком временно свободных средств достаточно жестко регулируется со стороны государства, поскольку страхователи объективно лишены возможности осуществлять контроль за тем, насколько грамотно страховая организация распорядится предоставленными ей средствами, чтобы не поставить под угрозу выполнение обязательств по договорам страхования. Одна из важных задач страховых организаций — соблюдение установленного порядка размещения страховых резервов. Данный порядок утвержден Приказом Минфина РФ «Правила размещения страховщиками страховых резервов» от 22 февраля 1999 г. № 16н. Указанные Правила устанавливают требования к активам, принимаемым в покрытие страховых резервов (кроме сформированных по обязательному медицинскому
страхованию).
В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов:
• государственные ценные бумаги РФ;
• государственные ценные бумаги субъектов РФ;
• муниципальные ценные бумаги;
• векселя банков, имеющих лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, выданную соответствующим уполномоченным органом;
• акции;
• облигации;
• жилищные сертификаты;
• инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, правила доверительного управления которых зарегистрированы в установленном порядке и инвестиционная декларация которых ограничивается соответствующими Правилам активами;
• вклады (депозиты) в банки, имеющие лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, условия выпуска и обращения которых утверждены выпускающим банком и зарегистрированы в ЦБ РФ;
• сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления, зарегистрированных в установленном порядке в ЦБ РФ;
• доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и • вклады в складочный капитал товариществ на вере, в учредительных документах которых не предусмотрено никаких правовых оснований, препятствующих изъятию средств в разумно короткие сроки; недвижимое имущество;
• депо премий по рискам, принятым в перестрахование; дебиторская • задолженность страхователей, перестрахователей, перестраховщиков, страховщиков и страховых посредников, платежи по которой ожидаются в течение трех месяцев после отчетной даты, не являющаяся просроченной и возникшая в результате операций страхования и перестрахования; денежная наличность;
• денежные средства на счетах в банках; иностранная валюта на счетах в банках;
• слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ;
• доля перестраховщиков в страховых резервах, являющихся резидентами РФ и имеющих лицензию на проведение страховой деятельности;
• доля перестраховщиков в страховых резервах, которые не являются резидентами Российской Федерации, имеют право в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого учреждено данное юридическое лицо, осуществлять перестраховочную деятельность и имеют рейтинг хотя бы одного из пяти международных рейтинговых агентств: А.М. Вез1 Со., ЗШпйага" & Роог'з, РИсН 1ВСА, Моойу'з 1п\е$1ог5егуке, №ет Кезеагсп /пс
В случае, если перестраховщики, не являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют рейтинг нескольких из перечисленных рейтинговых агентств, каждый из присвоенных рейтингов должен удовлетворять представленным ограничениям на рейтинговый класс.
В покрытие страховых резервов не принимаются:
• акции, вклады и доли в складочном или уставном капитале
страховщиков;
• отдельные квартиры;
• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты;
• займы (кредиты), предоставленные физическим и юридическим лицам;
• вложения в интеллектуальную собственность;
• основные средства, за исключением объектов недвижимости;
• другие виды активов, не предусмотренные Правилами.
В целях обеспечения финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат страховщики должны инвестировать страховые резервы на принципах диверсификации, ликвидности, возвратности и прибыльности.
Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. При этом должны соблюдаться установленные Правилами структурные соотношения активов и страховых резервов.






































Список литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01
№119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.01 №164-ФЗ, от 30.12.01 №196-ФЗ).
Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 №4015-1 (ред. от 25.04.02) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.02)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 10.01.03).
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 №696 «Об
утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Правила формирования страховых резервов по видам страхования
иным, чем страхование жизни, утвержденные Приказом
руководителя Федеральной службы России по надзору за страховой
деятельностью от 18.03.94 №02-02/04.
Приказ Минфина РФ «Правила размещения страховщиками страховых резервов» от 22 февраля 1999 г. № 16н
Приказ Минфина России «Об особенностях применения страховыми
организациями плана счетов деятельности организации и
инструкции по его применению» от 04.09.01 №69н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н.
Александров А.А. Страхование.- М.: Изд-во ПР ИОР, 1998.- 192 с
Грищенко Н.Б. Основы страховой деятельности. – Барнаул:ИАГУ, 2001. – 270с.
Дюжиков Е.Ф. Аудит деятельности страховых организаций. – М.:
Издательский дом «Аудитор», 2001, 90с.
Пылов К.И. Комментарий к Закону РФ «О страховании».—М.: РЮИД 1995 С.
Сплетухов Ю. Государственное регулирование страховой
деятельности /Аудитор/, 2000, №1.
Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 671 с.
Шахов В.В. Введение в страхование: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999.
Юнг Г.Б., Таль Г.К., Григорьев В.В. Словарь по антикризисному управлению.-М., 2003





Юнг Г.Б., Таль Г.К., Григорьев В.В. Словарь по антикризисному управлению.-М., 2003
Юнг Г.Б., Таль Г.К., Григорьев В.В. Словарь по антикризисному управлению.-М., 2003
Согласно ст. 954 ГК РФ (часть II)
Пылов К.И. Комментарий к Закону РФ «О страховании».—М.: РЮИД 1995 С.
Грищенко Н.Б. Основы страховой деятельности. – Барнаул:ИАГУ, 2001. – 270с.
Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 671 с.
Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.:ИНФРА-М, 2005. – 671 с.