Налоговая система

Например, в 2000 г. уклонение от уплаты налогов и финансовые манипуляции в особо крупных размерах стали поводом для возбуждения уголовных дел против руководства «ЛУКойла», Тюменской нефтяной компании, АвтоВАЗа. В 2003 г. та же участь постигла компанию «Юкос». Можно сказать, что разработка и доведение до конца дел, связанных с налоговыми преступлениями, являются одним из немногих эффективных способов государственного воздействия на крупнейшие компании и способом обеспечения прогнозируемой социальной политики. Федеральные и региональные власти могут договориться с корпорациями об определенных бюджетных выплатах или поддержке тех или иных социальных программ в обмен на прекращение селективных уголовных дел.
Создание межрегиональных инспекций по контролю за крупнейшими налогоплательщиками по отраслевому принципу должно было обеспечить профессиональный подход к управлению отдельными сегментами налогоплательщиков и к решению вопросов налогообложения. Однако специалисты, проводившие анализ деятельности МРИ МНС России, считают, что пока эти органы оказались не в состоянии осуществлять налоговое администрирование соответствующих отраслей. Объективной причиной сложившейся ситуации является, во-первых, значительная географическая удаленность крупнейших налогоплательщиков и их подразделений от межрегиональных инспекций, которые находятся в Москве. Во-вторых, не имеет смысла создавать самые современные отделы по контролю за крупными налогоплательщиками и их сложной деятельностью, если данные о различных компонентах одной и той же группы (а также об основных акционерах) разбросаны по множеству районных инспекций, где их учет и контроль, возможно, не ведется надлежащим образом.
Один из негативных моментов заключается в избыточном контроле за крупнейшими и наиболее важными налогоплательщиками. В результате механизмы налогового контроля настраиваются именно на этот сегмент налогоплательщиков. Например, налоговые декларации содержат массу пунктов, которые заполняются только крупными налогоплательщиками, ведущими сложную и разнообразную деятельность, однако заполнять эти декларации вынуждены все налогоплательщики, большинство из которых используют лишь несколько пунктов. Подобное игнорирование интересов средних и мелких налогоплательщиков препятствует структурным преобразованиям в экономике: сдерживает рост малого предпринимательства, не заинтересовывает предприятия в повышении эффективности производства.
На другом полюсе предпринимательской среды находятся мелкие налогоплательщики, или сфера малого предпринимательства. Налогообложение малого бизнеса сводится к двум основным направлениям. Первое заключается в том, что субъекты малого бизнеса уплачивают налоги в рамках единой налоговой системы государства. При этом по отношению к ним могут применяться пониженные ставки, а кроме того, может быть упрощен порядок расчета, учета и уплаты отдельных налогов. Второе направление состоит в использовании специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса.
Основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий (первое направление) является сокращение диспропорций в налогообложении по сравнению с крупным бизнесом. Эти диспропорции проявляются в следующем. Во-первых, издержки налогового согласования для малого бизнеса выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимые для налогового декларирования, собираются и хранятся крупными предприятиями в первую очередь для собственных целей и, кроме того, используются для исчисления налогов. Мелкие предприятия и предприниматели вынуждены вести учет в основном для целей исчисления налогов и представления отчетности в налоговые и иные контролирующие органы. Во-вторых, при равных ставках налогообложения уровень налогообложения дохода для малого бизнеса выше, так как малые предприятия имеют меньше возможностей использовать разрешенные для налогового вычета расходы и льготы. В-третьих, определенные диспропорции создаются за счет временного разрыва между начислением и уплатой налогов. Так как корпорации являются сборщиками косвенных налогов с населения (НДС, акцизы), они получают определенные выгоды от временного использования этих налогов, поступивших в составе платы за товары и услуги, до их перечисления в бюджет. Эта выгода тем значительнее, чем выше оборот предприятия. Поэтому крупные налогоплательщики получают большую выгоду по сравнению с мелкими налогоплательщиками.
Налоговая политика в отношении малых предприятий в нашей стране претерпела за последнее десятилетие ряд принципиальных изменений. Прежде всего, были установлены особые критерии для отнесения предприятий к малым. По законодательству к малым предприятиям относились юридические лица, удовлетворяющие определенным критериям (численность работников и доля других юридических лиц в уставном капитале), и индивидуальные предприниматели. Особенностью налогообложения малых предприятий вплоть до конца 1998 г. было наличие специальных льгот по отдельным видам налогов. Определенная часть действовавших в этот период налоговых льгот могла применяться только для тех предприятий, которые имели статус малого предприятия по законодательству РФ, и тех физических лиц, которые были зарегистрированы именно как индивидуальные предприниматели. В настоящее время в налоговом законодательстве отказались от использования понятий «субъект малого предпринимательства» или «субъект малого бизнеса».
В действующем законодательстве России есть льготы, которые зависят от объема выручки, и ими могут пользоваться любые предприятия, соответствующие установленным критериям.
Вклад малого предпринимательства в налоговые поступления в бюджет оценить довольно сложно, поскольку официальная статистика налоговых органов сделать это не позволяет. Учитывая удельный вес сектора малого бизнеса в доступных для анализа показателях - численности занятых, объеме производства продукции, работ и услуг, выручки от реализации, резонно предположить, что доля налоговых поступлений от малого бизнеса во всех налоговых поступлениях должна составлять 15-18%. На практике доля налоговых поступлений от малых предприятий не превышает 10-12%, что свидетельствует о сокрытии доходов малого бизнеса от налогообложения и неспособности налоговых органов обеспечить удовлетворительную собираемость налогов в данной сфере.
Применение специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения и ЕНВД) не привело к значительному увеличению налоговых поступлений от малого и среднего бизнеса.
В настоящее время упрощенная система налогообложения малого предпринимательства не может в должной мере обеспечить учет объектов налогообложения, поскольку сохраняются условия для ухода от уплаты налогов (например, работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и т.д.). По различным оценкам, сегодня 30-80% товаров и услуг предприятий малого бизнеса обслуживаются наличными, - это типичный уход от налогообложения. Особенно это касается розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения.
Проведенное сравнение налоговых аспектов деятельности крупных и мелких налогоплательщиков позволяет заключить, что масштаб деятельности оказывает непосредственное влияние на функционирование налоговой системы, и в первую очередь на организацию сбора налогов - на структуру
налоговых органов и методы налогового администрирования. Структура налоговых органов в нашей стране формировалась при относительно небольшом количестве однородных налогоплательщиков. Современная перестройка структуры налоговых органов также проводится исходя из предположения, что все налогоплательщики проходят одинаковые процедуры и не имеют различий в администрировании. Однако становится очевидным, что унифицированный подход ко всем налогоплательщикам приводит к тому, что налоговые органы захлебываются в текущей работе и не могут эффективно бороться с уклонением от уплаты налогов. Каждый сегмент налогоплательщиков имеет свои особенности в плане налогового администрирования: работа с крупными налогоплательщиками представляет собой особую задачу для налоговых служб ввиду высокой степени сложности их организационной структуры и деятельности, а с мелкими налогоплательщиками - в связи со значительными масштабами сокрытия налогов и осуществлением расчетов наличными денежными средствами.
Заключение
Игнорирование значительных различий между потребностями налогоплательщиков, входящих в разные сегменты, неизбежно ведет к снижению эффективности работы налоговых органов. Поэтому изменения в налоговой системе в виде замены одних налогов на другие, ликвидации или введения льгот, изменения ставок налогов не будут служить достижению целей налоговой системы, если не будет создан налоговый механизм, адекватный современным условиям хозяйствования.
В первую очередь должно произойти изменение принципов построения налоговых органов: необходимо перейти от формирования структуры налоговых органов на основе их внутренних потребностей к формированию этой структуры исходя из потребностей налогоплательщиков. Эффективное и квалифицированное удовлетворение этих потребностей требует разнообразных услуг и различных способов и методов предоставления данных услуг. По существу, каждому сегменту налогоплательщиков необходимы индивидуальные программы обслуживания, обучения и надзора, для того чтобы обеспечить надлежащее соблюдение налогового законодательства. Особенно значительные различия существуют между крупными и мелкими налогоплательщиками. Для двух этих категорий подход к налоговому администрированию должен быть принципиально различным.
Работники налоговых органов, обслуживающие крупных налогоплательщиков, должны иметь высокую квалификацию. Кроме регулярного контроля здесь требуются оперативное урегулирование разногласий, возникающих в ходе налогового администрирования. Необходима возможность обсуждения и предварительного согласования налоговых последствий сделок с налоговыми инспекциями. Процедуры проверки должны быть стандартными и прозрачными.
В отношении мелких налогоплательщиков требуется максимальное упрощение всех процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов, которое приведет к снижению издержек налогообложения как для данного сегмента налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов. Следует развить идею применений в сфере малого предпринимательства особых режимов налогообложения. Обязательными условиями при этом являются сокращение отчетности и объединение сроков сдачи отчетности по разным налогам. Кроме того, при налогообложении малого предпринимательства целесообразным будет требование внесения ежегодного депозита налоговых платежей для предотвращения использования малых предприятий в качестве фирм-однодневок. В сфере обращения наличных денег альтернативным вариантом налогообложения может стать восстановление института сборщиков налогов, который сможет обеспечить здесь действенный контроль за уплатой налогов.
Список литературы
Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. от 30.12.2006г. № 268-ФЗ // http://www.consultant.ru.
Закон Российской Федерации «О налоговых органах» от 21.03.1991г. № 943-1 в ред. от 27.07.2006г. № 137-ФЗ // http://www.consultant.ru.
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. - М., 2004.
Грисимова Е.Н. Налогообложение. – СПб.: Изд-во С. - Питерб. ун-та, 2002.
Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
Конторович В.К. Эмпирический анализ собираемости налогов // Теория активных систем: Сборник трудов конференции. – М.: ИПУ РАН, 1999.
Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юристъ, 2001.
Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: ИНФРА-М, 2006.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПБ.: Питер, 2004.
Налоговое право России / Отв. ред. Ю. А. Крохина. - М., 2005.
Радыгин А.Д., Энтов Р.М. Корпоративное управление и защита прав собственности: эмпирический анализ и актуальные направления реформ. – М.: ИЭПП РАН, 2001.
Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: ЮНИТИ, 2007.
Киреенко А.П. Взаимодействие с предпринимательской средой как условие эффективного функционирования налоговой системы // Регион: экономика и социология. №2, 2005.
Крылова Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой реформы // Хозяйство и право. №6, 2006.
Пепеляев С. Структура налоговой службы: время исправлять ситуацию // Экономика и жизнь. №12, 2004
Сколько стоит ликвидация // Дело. №8, 2000.
http://www.gks.ru – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики
http://lnweb18.worldbank.org/ECA/rus.nsf - официальный русский сайт Всемирного банка
http://www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы
Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. С. 6.
Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. от 30.12.2006г. № 268-ФЗ // http://www.consultant.ru. Ст. 8.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПБ.: Питер. С. 19.
Грисимова Е.Н. Налогообложение. – СПб.: Изд-во С. - Питерб. ун-та, 2002. С. 9.
Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. от 30.12.2006г. № 268-ФЗ // http://www.consultant.ru. Ст. 12.
Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. от 30.12.2006г. № 268-ФЗ // http://www.consultant.ru. Ст. 13.
Там же. Ст. 14.
Там же. Ст. 15.
http://www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы
http://www.gks.ru – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики
Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: ИНФРА-М, 2006. С. 170.
Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юристъ, 2001. С. 22.
Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: ЮНИТИ, 2007. С. 5.
Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: ЮНИТИ, 2007. С. 10.
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. - М., 2004. С. 149.
Там же. С. 150.
Налоговое право России / Отв. ред. Ю. А. Крохина. - М., 2005. С. 50.
Крылова Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой реформы // Хозяйство и право. №6, 2006. С. 111.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. от 30.12.2006г. № 268-ФЗ // http://www.consultant.ru. Ст. 8.
Закон Российской Федерации «О налоговых органах» от 21.03.1991г. № 943-1 в ред. от 27.07.2006г. № 137-ФЗ // http://www.consultant.ru. Ст. 11.
http://lnweb18.worldbank.org/ECA/rus.nsf - официальный русский сайт Всемирного банка
Сколько стоит ликвидация // Дело. №8, 2000.
Конторович В.К. Эмпирический анализ собираемости налогов // Теория активных систем: Сборник трудов конференции. – М.: ИПУ РАН, 1999.
http://www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации
Радыгин А.Д., Энтов Р.М. Корпоративное управление и защита прав собственности: эмпирический анализ и актуальные направления реформ. – М.: ИЭПП РАН, 2001.
Пепеляев С. Структура налоговой службы: время исправлять ситуацию // Экономика и жизнь. №12, 2004.
Киреенко А.П. Взаимодействие с предпринимательской средой как условие эффективного функционирования налоговой системы // Регион: экономика и социология. №2, 2005. С. 195.












2