Организация долгосрочного кредитования. Учёт долгосрочных кредитов.

Он собирает на счете 612 всю задолженность клиента банка, пени и штрафы, начисленные проценты, а числящиеся на внебалансе проценты восстанавливает и относит на счета доходов.
Суммы, получаемые за переуступленные права, относят в кредит счета 612 реализации. Сальдо счета реализации относится соответственно на счет доходов (706 01) или расходов (706 06).
Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 2 статьи 58 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», органы управления должника могут совершать исключительно с согласия временного управляющего сделки, связанные с уступкой прав требований.
Использование «старого» внебалансового счета 909 06 недопустимо.
Для целей создания резервов (РВПС) по факторинговым операциям следует иметь в виду, что размер кредитного риска определяется на плательщиков, с которыми у банка может и не быть тесных отношений и соответственно финансовой информации об их состоянии.
Однако если договором факторинга предусмотрена возможность регресса, то в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в этом случае предусматривается солидарная ответственность плательщика и поставщика.
Для целей налогообложения уступка прав требования регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации для целей обложения налогом на добавленную стоимость и статьей 279 по налогу на прибыль.


Учет просроченных кредитов, процентов, пеней

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету:
кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров;
просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет 324). Учет ведется по каждому заемщику и договору.
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.
Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это I, II или III категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.
Если проценты не признаются в качестве доходов (III, IV или V категории качества), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04 (916 03 - для межбанковских кредитов).
Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности III категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.
Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 по учету просроченных кредитов.
Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку - на счете 325. 
Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:
Дебет 458, Кредит счета по учету задолженности по кредиту - на сумму основного долга;
Дебет 459, Кредит 474 27 (требования по получению процентов) - на сумму начисленных процентов.
После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).
Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счетах 916 04 или 916 03.
Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.
Досоздание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:
Дебет 706 06 (символ 25302), Кредит 459 18, 325 05.
Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций ничем принципиально, кроме номеров счетов, не отличается от обычного кредитования.
Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.
При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:
Дебет 301 02,202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, Кредит 459 (325) - на сумму процентов.
Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счете 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы:
Дебет 999 99, Кредит 916 04;
Дебет 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, Кредит 706 01 - на сумму поступивших процентов;
Дебет 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, Кредит 458 (324) - на сумму погашения основного просроченного долга.
Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» кассовым методом в момент признания или получения проводкой:
Дебет 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, Кредит 706 01 - по символу 17101. 
Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам в части погашенных процентов.
Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера. 



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа была посвящена теме «Организация долгосрочного кредитования. Учет долгосрочных кредитов». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:
Долгосрочное кредитование: определение понятия, краткая характеристика;
Виды и этапы предоставления долгосрочных кредитов банками РФ;
Бухгалтерский учет в банках выданных долгосрочных кредитов;
Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенные обобщающие выводы:
Банк – особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Основное назначение банка – посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам в платежах. В результате свободные денежные средства превращаются в ссудный капитал, приносящий процент.
Существенные признаки кредитных операций банков:
Предоставляются в денежной форме.
Оформляются кредитным договором.
Для выдачи кредита открывается счет.
Заемщик уплачивает ссудный процент.
Классификация банковских ссуд:
По типам заемщиков (физические и юридические лица).
По целевой направленности (на нужды производства, торгово-обменные операции, инвестиции, потребительские ссуды).
По сфере функционирования (в сфере производства, обращения).
По отраслевой принадлежности (промышленность, сельское хозяйство, торговля и так далее).
В зависимости от объекта кредитования.
По срокам пользования – краткосрочные, долгосрочные, инвестиционные.
По характеру задолженности (срочные, пролонгированные, просроченные, сомнительные).
По методам предоставления и погашения (единовременно, частями).
По видам ссудных счетов (простые, специальные ссудные счета, контокоррентные, овердрафт).
Кредитное дело заемщика - это своего рода архив, где концентрируется вся необходимая документация: бухгалтерская и финансовая отчетность, переписка, аналитические обзоры и оценки кредитоспособности, документы о заложенное имущество и иные документы.
Бухгалтерский учет является основой контроля за эффективным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.
Срок, на который выдается кредит, имеет большое значение, так как определяет период, в течение которого необходимо погасить долг, годовую процентную ставку по кредиту, размер ежемесячных отчислений. В срок может быть включен и льготный период, когда не осуществляется начисление процентов. Вся информация, касающаяся условий кредитования, в том числе и сроки, полностью описана в тексте заключаемого договора.
В силу специфики российских экономических условий многие кредитные организации заинтересованы в выдаче краткосрочных кредитов, долгосрочные кредиты, а особенно программы, рассчитанные на срок более 25 лет, пока не популярны среди банкиров. Это объясняется тем, что банки и страховые компании несут существенные риски, приводящим к завышению процентной ставки и, в итоге, приводит к очень невыгодным условиям для заемщика.
Также стоит отметить, что, несмотря на рост уровня жизни в целом по стране, пока наши граждане имеют сравнительно низкий уровень доходов. Но в тоже время каждый человек или семья нуждаются в крыше над головой, то есть в собственной квартире или доме. Сегодня приобрести жилье можно, используя ипотечные кредитные программы. Других вариантов для простого обывателя просто не существует. В тоже время кредитные организации готовы выдавать крупные долгосрочные займы только при условии наличия ежемесячного дохода в 2-3 тысяч долларов, что сразу отсекает очень большой слой населения.
Но даже при таких жестких условиях банки продолжают рисковать, так как остаются проблемы возможной потери рабочего места или сложности со здоровьем у заемщика. А по крупным кредитам устанавливается необходимость их выплаты даже после ухода на пенсию. Поэтому в случае с ипотечными кредитами банки очень тщательно анализируют каждый случай, выясняют возраст заемщика и его жизненные перспективы. На основе полученной информации устанавливается возможная сумма и срок кредитования.








БИБЛИОГРАФИЯ

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ.
Положение Банка России от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Положение Банка России от 20.03.2006 №283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (с учетом изм. 2011г).
Положение ЦБР от 31.08.1998 г. №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (с изменениями и дополнениями).
Приложение 12 (к Положению №302-П) «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме».
Банковское дело: управление и технологии. – М.: ЮНИТИ, 2009.
Банковское дело/ Под ред. Тавасиева А.М. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Брег С. Настольная книга финансового директора. – М.: Альпина бизнес букс, 2011.
Галицкая С.В. Деньги. Кредит. Финансы. – М.: Эксмо, 2009.
Галанов В.А. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Магистр, 2010.
Далакян А.Л. Применение МСФО в коммерческих банках. – М.: Бухгалтерия и банки, 2011.
Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Лаврушина О.И. – М.: Кнорус, 2010.
Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет в банках. – М.: Проспект, 2012.
Камысовская С.В., Захарова Т.В., Попова Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. – М.: КноРус, 2011.
Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. – М.: Инфра-М, 2012.
Мотовилов О.В. Банковское дело. – СПБ: ИЭФ, 2009.
Олейникова И.Н. Деньги. Кредит. Банки. – М.: Магистр, 2010.
Организация деятельности коммерческого банка / Под ред. К.Р. Тагирбекова. – М.: Весь мир, 2011.
Петров А.Ю., Петрова В.И. Комплексный анализ финансовой деятельности банка. – М.: Финансы и статистика, 2010.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. – М.: Омега-Л, 2011.
Романова М.В. Банковская деятельность. – М.: БДЦ-Пресс, 2010.
Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет в банках. – М.: КноРус, 2012.











ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Кредит на развитие бизнеса








ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Овердрафт

















ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Выдержка из Приложения 12 (к Положению №302-П) «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме»

2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:
Дебет 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кредит счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
Дебет 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кредит 99999.
2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:
а) Дебет счетов по учету денежных средств Кредит выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;
и в этой же сумме Дебет выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования Кредит 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;
б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
Дебет по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кредит по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
Кредит 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,
Кредит 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
Кредит 47427 «Требования по получению процентов»,
Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,
Кредит 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
Кредит других счетов по учету соответствующей задолженности;
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Дебет 99999 Кредит 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».
2.2.3. В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кредит 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»:
Дебет 99999 Кредит 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Олейникова И.Н. Деньги. Кредит. Банки. – М.: Магистр, 2010. С.427.
Основополагающие моменты, касающиеся долгосрочного кредитования, представлены в Приложении 1 данной курсовой работы.
пункт 1 статьи 814.
Банковское дело: управление и технологии. – М.: ЮНИТИ, 2009. – С. 103.
Банковское дело/ Под ред. Тавасиева А.М. – М.: Финансы и статистика, 2011. – С. 271.
Положение ЦБР от 31.08.1998 г. №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (с изменениями и дополнениями), п.3.1.1.1. Приложения.
Положение Банка РФ от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В соответствии с требованиями Положения Банка России от 20.03.2006 №283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (с учетом изм. 2011г).
Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. – М.: Инфра-М, 2012. – С. 40.
Овердрафт — это форма кредитования счета клиента банка или корреспондентского счета ЛОРО при отсутствии средств для осуществления текущих платежей. Овердрафт предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой формой кредитования. Это не означает, что банк не может получить обеспечение под овердрафт. Основополагающие моменты, касающиеся овердрафта, представлены в Приложении 2 данной курсовой работы.
Деньги. Кредит. Банки / Под ред. Лаврушина О.И. – М.: Кнорус, 2010. – С. 201.
Контокоррент — единый текущий и ссудный счет, открываемый банком своему клиенту. По экономической сущности овердрафт в паре с расчетным счетом выполняют функцию контокоррента. Однако это верно только до тех пор, пока к расчетному счету клиента не возникают дополнительные требования, имеющие более высокий приоритет по группе очередности платежей, нежели погашение задолженности перед банком. 
Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет в банках. – М.: КноРус, 2012. – С.106.
Ст. 319 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Приложение 12 «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме»
Камысовская С.В., Захарова Т.В., Попова Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. – М.: КноРус, 2011. – С.294.
выдержка из Приложения 12 к Положению №302-П приведена в Приложении 2 данной курсовой работе.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ, ст. 155.
Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет в банках. – М.: Проспект, 2012. – С.68.












2