Аудит расчётов по оплате труда

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме: Баланс – Главная книга – регистр синтетического счёта 70 – сводка расчётно-платёжных ведомостей – платёжные ведомости – лицевые счета работников. В Главной книге и регистре синтетического учёта по счёту 70 сверяются начальные и конечные остатки. В сводках расчётно-платёжных ведомостей и в отдельных расчётно-платёжных ведомостях сверяются итоговые суммы к выплате. В лицевых счетах сверяются итоги сумм к выплате по всем счетам.
При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования.
В дальнейшем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ; неоговоренные исправления и подчистки; необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.
Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.
Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.
Аудитор проверяет правильность начисления оплаты труда в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда
Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания на основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения.
В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника – сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.
При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.
Если работнику предоставляется отпуск с последующим увольнением вне графика отпусков, он должен подать заявление одновременно и об отпуске, и об увольнении. Так как предоставление такого отпуска – добрая воля работодателя, то срок подачи заявления не имеет решающего значения, но отпускные следует выплатить за 3 дня до начала отпуска.
Если работник уходит в отпуск по графику, а затем увольняется, то заявление на отпуск не подаётся. Заявление об увольнении можно подать в любое время в течение отпуска, но не позднее, чем за 2 недели до даты увольнения.
Работодатель оформляет 2 приказа по унифицированным формам:
– о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6);
– о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), с которыми работника знакомят под роспись.
Днём увольнения работника считается последний день отпуска, эта дата должна быть указана как дата увольнения и в приказе по форме №Т-8, и в трудовой книжке работника. Но последним днём работы будет день, предшествующий первому дню отпуска. Именно в этот день следует произвести полный расчёт с работником и выдать ему трудовую книжку.
Если в отпуске с последующим увольнением работник заболел, отпуск на дни болезни не продлевается, так как фактически трудовые отношения прекратились. Но пособие по временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику и за те дни болезни, которые пришлись на период за пределами отпуска, так как оно выплачивается даже работникам, заболевшим в течение 30 дней со дня увольнения. Кроме того, так как с отпускниками формально трудовые отношения ещё не прекратились, пособие выплачивается в обычном размере.
При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.
Не подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие источники финансирования оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения заработной платы по соответствующим источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.
Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. После проверки карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.
В заключение аудитору следует проверить достоверность сведений, которые организация предоставляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.
Выявленные в ходе проверки недочеты и нарушения аудитор должен отразить в пояснительной записке к аудиторскому заключению.
























3. Аудит расчетов персонала по оплате труда в ООО «Слава»

Ситуация 1
В сентябре 201_ года в бухгалтерию ООО «Слава» были предоставлены следующие документы:
1) Заявление на отпуск от экономиста цеха Соловьевой Н.А. и распоряжения начальника цеха от предоставления ей очередного отпуска 22 сентября 201_ года на 28 календарных дней, и дополнительно 3 рабочих дня по коллективному договору.
Расчетный период Соловьевой Н.А. обработан полностью.

2) Листок нетрудоспособности кассира Смирновой В.И., которая находилась на излечении с 13 сентября по 22 сентября 201_ года.
Смирнова принята на работу в ООО «Слава» 10 января.

Данные о заработной плате и рабочем времени в 201_ года, руб.;

Заработная плата Соловьева Н.А. Смирнова В.И. Сентябрь 8 000 6 000 Октябрь 9 000 6 000 Ноябрь 10 600 6 000 Декабрь 12 480 6 000 Январь 8 000 6 000 Февраль 9 540 6 000 Март 9 800 6 000 Апрель 11 300 6 000 Май 10 000 6 000 Июнь 11 100 6 000 Июль 13 600 6 000 Август 12 880 6 000
Бухгалтером на основании расчетов начислено:
а)Соловьевой Н.А.:
– за очередной отпуск – 10 920 руб.
Д20 – 10 920
К70
– за дополнительных 3 рабочих дня – 1 170
Д91/2 – 1 170руб.
К70
По факту исчисление отпускных произведено из расчёта 390 руб./день
Итого за отпуск 12090 руб. Данных о заработке за 2 года нет, расчёт произведён по данным за 1 год

СДЗ=126300 :360 = 350.83 руб./день
Сумма за 28 дней отпуска =9823.24руб.
Дт20Кт70 – 9823.24
Сумма за 3 дополнительных дня =1052.49руб.
Дт91/2Кт70 –1052.49

Итого отпускных 10875.73

Расчёт завышен на 1214.27 руб. б)Смирновой В.И.
пособие по временной нетрудоспособности – 1 700 руб.
Д20 – 1 700
К70

Оплачено из расчёта СДЗ=170 руб/день
Время нетрудоспособности 10 дней.
Стаж менее 5 лет.
Данных о заработке за 2 года нет
В январе отработано16 раб.дней в, сентябре10 дней..
Фактически за расчётный период отработано 174 дня
СДЗ=72000: 174 = 413.79 руб, с учётом стажа менее 5 лет СДЗ=413.79 х 60%=
248.27 руб.
За первые 3 дня сумма отпускных
413.79 х 3 =744,81 руб.
Дт20Кт70 –744,81
За оставшиеся 7 дней
413.79 х 7 =1737,89 руб.
Дт69Кт70 –1737,89 руб.
Итого 2482,70руб.
Таким образом, при расчёте отпускных Соловьёвой расчёт завышен на 1214,27руб., корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями и планом счетов.
При расчёте отпускных Смирновой допущена ошибка при определении среднедневного заработка и при составлении проводки, также занижена сумма причитающихся Смирновой выплат по листку нетрудоспособности.
СДЗ – среднедневной заработок



Ситуация 2
Согласно расчетно – платежной ведомости за сентябрь в бухгалтерском учете ООО «Заря» сделаны следующие записи:
Фактически выполнено Обнаруженные ошибки 1)Д20 К70 – 39 989,64 руб. – начислено по окладам. – 2)Д20 – 1 3545 руб. – начислена премия
К70 – 3)Д20 К70– 5118,81 руб. – начислено за время пребывания в отпуске. Нет оснований для такого начисления 4)Д20 К70 1793,13 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности. Дт20Кт70 –за первые три дня
Дт69Кт70 – за остальные дни 5)Д20 К70 –– 540 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск. Дт96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кт70 6)Д20 К70– 678 руб. – начислено выходное пособие 7)Д20 К70 – 16 902,42 руб. начислена материальная помощь. Дт91 «Прочие доходы и расходы»
Кт70 8)Д70 8415руб. удержан НДФЛ (13%)
К73 Дт70Кт68 «Расчёты по налогам и сборам» 9)Д70 К73 –300 руб. удержано за нанесённый материальный ущерб. – 10)Д70 К50 –37 260 руб. выдана заработная плата за август в окончательном расчете – 11)Д70 К50 –35 550 руб. выдан аванс за сентябрь. – Согласно Главной книге на 1 сентября по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Кредитовое сальдо составляло 43 600руб.Сальдо на 1 октября 406 42 Согласно принципа непрерывности конечное сальдо предыдущего периода является начальным сальдо следующего отчётного периода, поэтому суммы не могут быть различными
Таким образом, при аудите обнаружены ошибки в ведении бухгалтерского учёта при составлении корреспонденции счетов в результате неправомерного использования счетов.

При расчёте отпускных Соловьёвой расчёт завышен на 1214,27руб., корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями и планом счетов.
При расчёте отпускных Смирновой занижена сумма причитающихся Смирновой выплат по листку нетрудоспособности.
В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций по оплате труда, недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту операций по оплате труда.



















Список используемой литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) 2.    Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // «Российская газета», № 256, 31.12.2001
Трудовой кодекс Российской Федерации
Гражданский кодекс Российской Федерации
Федеральный закон об аудиторской деятельности от 13.07.2001 (с изменениями и дополнениями)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями).
Правила (стандарты) аудиторской деятельности/ сост. и коммент. Ю. А. Данилевского – М .: Бухгалтерский учет, 2007.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2011. – 176с.5.
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова М.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф.Ю.А.Бабаева – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», ИА «ИПБ-Бинфа», 2004
Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М,2009.
Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Коллектив авторов. М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС. Изд-во «ДИС»,2009
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 № 8184/07












2