Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств:проблемы и перспективы

  • 37 страниц
  • 27 источников
  • Добавлена 12.12.2013
800 руб.
  • Содержание
  • Часть работы
  • Список литературы
  • Вопросы/Ответы
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ 5
1.1 Общая характеристика основных средств, их классификация 5
1.2 Порядок отражения основных средств и их движения в бухгалтерском и налоговом учете 10
2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ МЕСТО И ЗНАЧЕНИЕ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 18
2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Терминал» 18
2.2 Порядок бухгалтерского и налогового учета движения основных средств на предприятии 21
3. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 28
3.1 Способы решения отражения в учете вклада в уставный капитал предприятия основными средствами, бывшими в эксплуатации 28
3.2 Пути совершенствования учетного процесса и эффективности использования основных средств 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 39
Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «Терминал» 42
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Терминал» 44
Приложение 3. Акт приема-передачи основных средств 46
Приложение 4. Акт о списании основного средства 51
Приложение 5. Отчет по основным средствам за период: 2012 г., тыс. руб. 54

Фрагмент для ознакомления

Теперь выясним, как обстоят дела с налогообложением у передающей и получающей сторон. Передающая сторона восстанавливает принятый ранее к вычету по правилам гл. 21 НК РФ НДС по основному средству по формуле, представленной схематично на рисунке 3.┌──────────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────┐│ Сумма НДС, │ │Сумма НДС,│ │ Бухгалтерская │ │││ подлежащая │ │ ранее │ │ остаточная │ │Бухгалтерская││восстановлению│ = │ принятая │ x │ стоимость ОС без │ / │первоначальная││ по ОС │ │ к вычету │ │ учета переоценок │ │ стоимость ОС ││ ││ по ОС │ │ на дату передачи │ ││└──────────────┘ └──────────┘ └────────────────────┘ └──────────────┘Рисунок 3. Схема восстановления НДСЕслиноминальная стоимость(увеличение номинальной стоимости)доли, оплачиваемой основным средством, составляет более 20 000 руб., то оценить имущество должен независимый оценщик. При этом денежная оценка ОС, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, им определенной.При передаче в качестве вклада в УК недвижимого имущества учредитель также восстановит НДС единовременно на дату передачи. Особый порядок восстановления НДС по недвижимости - в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по ней - в данном случае неприменим. Ведь недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем уже не используется.Кто и что должен исчислить налог на добавленную стоимость, для наглядности покажем на схеме, представленной на рисунке 4.┌─────────────────────────────────────────────┐┌──────────────────────────┐│ Передающая сторона ││ Получающая сторона │└──────────────────────┬──────────────────────┘└─────────────┬────────────┘ \│/ │┌──────────────────────┴──────────────────────┐ ││Восстанавливает НДС по ОС, переданному в УК │ ││││└──────────────────────┬──────────────────────┘ │ \│/ \│/┌──────────────────────┴──────────────────────┐┌─────────────┴────────────┐│На сумму восстановленного НДС в книге продаж││После принятия ОС к учету ││регистрирует: ││принимает к вычету НДС, ││(или) счет-фактуру, на основании которого ││восстановленныйпередающей││налог ранее был принят к вычету ;││стороной, при условии, что││(или) справку бухгалтера, если на дату ││: ││восстановления НДС отсутствуют счета-фактуры,││- она является ││например, в связи с истечением срока их ││плательщиком НДС; ││хранения<6>. В этой справке надо отразить ││- планирует использовать ││сумму НДС, подлежащую восстановлению ││полученное ОС в операциях,││ирассчитанную исходя из ставки налога, ││облагаемых НДС ││действовавшей в период применения вычета по ││ ││этому ОС . Тогда в книге продаж надо будет││ ││указать: ││ ││- в графе 1 - дату и номер бухгалтерской ││ ││справки; ││ ││- в графе 5б - сумму восстанавливаемого НДС. ││ ││Остальные графы можно не заполнять ││ │└──────────────────────┬──────────────────────┘└─────────────┬────────────┘ \│/ \│/┌──────────────────────┴──────────────────────┐┌─────────────┴────────────┐│При передаче ОС счет-фактуру не составляет, ││В книге покупок ││поскольку передача имущества в качестве ││регистрирует акт о приеме-││вклада в УК не признается объектом ││передаче ОС на сумму ││налогообложения по НДС .││восстановленного ││Сумму восстановленного НДС указывает в акте ││передающей стороной НДС ││приема-передачи (по форме N ОС-1 или ││ ││N ОС-1а), в дополнительной графе ││ ││"Восстановленная сумма НДС" ││ │└─────────────────────────────────────────────┘└──────────────────────────┘Рисунок 4. Порядок отражения НДСНалоговый учет у обеих сторон мы привели в таблице8.Таблица 8. Налоговый учет по вкладам в уставный капитал┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐│ Передающая сторона │ Получающая сторона │├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤│ Доходы │├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤│При передаче имущества в УК доходов │Стоимость ОС и НДС, подлежащий ││не возникает │вычету, не учитываются в доходах ││ ││├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤│ Оценка доли в УК и стоимости ОС, внесенного в УК │├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤│┌───────────────────────────────────┐│┌─────────────────────────────────┐│││ Стоимость доли в УК │││ Первоначальная стоимость ОС │││└───────────────────────────────────┘│└─────────────────────────────────┘││ = │ = ││┌───────────────────────────────────┐│┌─────────────────────────────────┐│││ Остаточная стоимость ОС по данным │││Остаточная стоимость ОС по данным││││ налогового учета на дату перехода │││ налогового учета передающей ││││ права собственности │││ стороны на дату перехода права │││└───────────────────────────────────┘││ собственности │││ + │└─────────────────────────────────┘││┌───────────────────────────────────┐│ + │││Дополнительные расходы, которые для││┌─────────────────────────────────┐│││ целей налогообложения признаются у│││Дополнительные расходы передающей││││ передающей стороны при внесении ОС│││ стороны при условии, что они ││││ в УК │││определены в качестве вклада в УК│││└───────────────────────────────────┘│└─────────────────────────────────┘│├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤│ Расходы │├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤│Не учитывается в расходах: │ОС, внесенное в качестве вклада в ││- стоимость ОС, переданного в │УК, признается амортизируемым ││уставный капитал ;│имуществом, если срок его ││- сумма НДС, восстановленного по│полезного использования составляет ││переданному ОС.│более 12 месяцев, а первоначальная ││Этот налог к числу дополнительных │стоимость - более 40 000 руб. .││расходов не относится, поскольку по │В расходах ежемесячно учитывается ││своей сути не является расходами │начисленная сумма амортизации по ││организации.│этому ОС . ││Если восстановленный НДС передается │ОС, полученное в качестве вклада в ││как вклад в УК, то его нельзя учесть │УК, нужно включить в состав той же ││в расходах на основании п. 3 ст. 270│амортизационной группы (подгруппы),││НК РФ. Причем его не получится│в которой оно числилось ││признать расходом и при последующей │у учредителя (предыдущего ││продаже этой доли .│собственника) . ││Если же восстановленный НДС не│Если организация применяет линейный││передается в качестве вклада в УК, │метод начисления амортизации, ││то его тоже нельзя учесть в расходах │то срок полезного использования ││. Ведь восстановленный НДС можно │по этому ОС можно уменьшить на ││учесть в прочих расходах только в │количество месяцев его ││тех случаях, которые прямо прописаны │использования учредителем ││впп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. А про │ ││восстановление НДС при взносе │ ││имущества в УК говорится в другой │ ││норме - в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. │ ││И в ней же сказано, что │ ││восстановленный НДС не включается в │ ││стоимость имущества, а подлежит │ ││вычету у принимающей стороны ││├─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┤В некоторых ситуациях есть свои особенности при определении первоначальной стоимости основного средства, внесенного в УК. Налоговая стоимость у получающей стороны признается равной:(если) у передающей стороны остаточная стоимость равна нулю, то также нулю;(если) учредитель не передаст получающей стороне документы, подтверждающие стоимость ОС, то тоже нулю . А это значит, что амортизировать просто нечего;(если) ОС внес учредитель-упрощенец с объектом "доходы", то - остаточной стоимости ОС по данным бухучета передающей стороны. Именно так рекомендует поступать Минфин. И поясняет почему. Ведь у этого ОС не будет "налоговой" стоимости, поскольку "доходные" упрощенцы ничего в расходах не учитывают. В то время как бухгалтерский учет ОС и НМА упрощенцы вести обязаны. То есть учредитель-упрощенец в акте о приеме-передаче ОС вполне может указать первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и остаточную стоимость по данным бухучета. Однако не исключено, что налоговики с этим не согласятся. Ведь по НК так делать нельзя, нужна именно налоговая остаточная стоимость. Поэтому они могут посчитать, что первоначальная стоимость ОС, полученного в качестве вклада в УК от "доходного" упрощенца, равна нулю.3.2 Пути совершенствования учетного процесса и эффективности использования основных средствМасштабной задачей для анализируемого предприятия можно назвать разработку унифицированной технологии выполнения процессов по учету ОС во всех филиалах и зависимых организациях (по возможности). Это обеспечит единообразие информации об объектах ОС, собираемой в разных предприятиях группы компании, т.к. использование в филиалах и ДЗО локальных (местных) справочников не позволяет однозначно идентифицировать объекты и корректно группировать в статистические группы.Любой учет начинается с постановки объекта на учет. Каждому новому объекту основного средства присваиваются уникальные параметры, идентифицирующие объект, а именно наименование и код классификации, основанный на кодах ОКОФ.Кроме того, унификация бизнес-процессов необходима и для увязки данных об объекте в разных его аспектах - БУ, НУ, МСФО, управленческий и производственный учет.Информация, характеризующая разные аспекты основных средств, содержится в отдельных, не интегрированных между собой учетных системах, которые ведутся в разных подразделениях и службах учреждения. А существующая процедура задания параметров уникального идентификатора объекта, т.е. присвоения кода классификации объекту, не позволяет однозначно определить объект в бухгалтерском, техническом и имущественном учете.Помимо этого, как правило, процент заполнения карточки основного средства невысокий. Вследствие этого информация из нее не востребована в полной мере. "Слепые" бухгалтерские проводки по операциям с основными средствами не фиксируются в карточке учета конкретного объекта. Например, в карточках может быть недостаточно данных о ремонтах, выручке при реализации имущества и пр.Способом решения перечисленных выше задач может стать разработка единой технологии по учету основных средств и консолидация данных об объектах основных средств компании в единой учетной системе основных средств (назовем эту систему единый регистр ОС). Такой регистр призван стать тем механизмом, который позволит унифицировать бизнес-процессы по учету основных средств всех предприятий холдинга и интегрировать разнопрофильные учетные системы внутри этих предприятий с целью получения сопоставимой информации.В основу концепции такого регистра ОС должны лечь две основные идеи - интеграция автономных детализированных первичных данных об ОС в едином хранилище и разделение массивов первичных данных в необходимых для анализа аспектах, которые будут использоваться для оперативной обработки и применяться для решения задач анализа и подготовки отчетности.Общая модель регистра ОС должна включать в себя три системы - систему сбора данных, систему хранения данных и систему подготовки отчетности. Сопоставление же срезов данных из разных форм учета должно происходить на уровне корпоративной отчетности холдинга. Это значит, что объединение первичных, временных и расчетных данных об основных средствах на уровне корпоративных отчетов позволит хранить в регистре ОС полностью актуальные сведения вне привязки к первичным учетным системам.Кратко структуру регистра ОС можно представить в виде следующих групп данных:- идентификаторы объекта основных средств;- основные данные объекта основных средств;- данные хозяйственных операций с основными средствами.Каждая хозяйственная операция должна хранить автоматическую ссылку на электронный первичный документ учетной системы, и именно это позволит достичь одной из главных целей регистра ОС - обеспечение прозрачности учета имущества. При этом первичный документ не рассматривается как только унифицированный первичный документ бухгалтерского учета. Помимо договоров, актов ввода в эксплуатацию объекта в карточке основного средства может устанавливаться привязка к таким документам, как страховой полис, инвентаризационная ведомость и прочее.С технической точки зрения единый регистр ОС должен обеспечить следующие возможности автоматизированной системы сбора и хранения информации:- контроль целостности получаемых из внешних систем данных;- высокую скорость обмена данными с внешними системами;- высокую скорость построения отчетов;- простоту построения отчетов;- широкие возможности анализа.Возможности и преимущества, которые появятся у ООО «Терминал» при реализации данного мероприятия:1. Оптимизация процессов управления активами. Совершенствование учета основных средств, обеспечение контроля и сохранности объектов, правильное оформление документов и своевременное отражение поступлений основных средств, их внутренних перемещений и выбытий.2. Осуществление оперативного анализа состояния основных фондов в целях стратегического планирования развития холдинга. Возможность комбинирования финансовых и нефинансовых данных объектов ОС для углубленного анализа показателей эффективности.3. Осуществление анализа эффективного использования имущества для формирования предложений о передаче имущества внутри холдинга (между предприятиями или филиалами компании) для его более эффективного использования или реализации неэффективного имущества.4. Формирование достоверных стоимостных оценок основных средств и результатов хозяйственных операций с ними, в том числе за счет формирования фактических затрат, связанных с принятием к бухгалтерскому учету активов, определения убытков при выбытии основных средств и пр.5. Возможность анализа и оптимизации затрат по основным средствам, включая затраты на содержание имущества, на восстановление объектов.6. Централизованное управление процессами сбора, трансформации и консолидации отчетности по объектам основных средств. Возможность оперативного и полного сбора данных об объектах основных средств, находящихся в разных организациях холдинга, в том числе расположенных в различных географических регионах.7. Получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской и налоговой отчетности, в отчетности по МСФО. Получение сопоставимой информации за счет единой технологии учета в филиалах и предприятиях холдинга.Формально создание единого регистра основных средств направлено на развитие системы формирования отчетности ООО «Терминал». Практически же реализация этого проекта предоставляет ООО «Терминал» инструмент оперативного контроля и управления основными фондами в части основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Убедительный пример - использование регистра ОС как инструмента управления затратами, относимыми на конкретное основное средство. В результате у компании появляется возможность контролировать целесообразность таких затрат, планировать их объемы, а также формировать отчеты по эффективности использования ресурсов.ЗАКЛЮЧЕНИЕИсследования, проведенные в данной работе позволяют сделать следующие выводы:Основные средства являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности современных предприятий в нашей стране. Это основа деятельности любого коммерческого предприятия. Любое предприятие, располагающее необходимым объемом финансовых ресурсов может заниматься приобретением объектов и предоставлением их в лизинг, что принесет определенный уровень прибыли и позволит создать дополнительные рабочие места. Контроль за остатками и состоянием основных средств на предприятии осуществляется путем проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации регламентирован современным законодательством в области бухгалтерского учета. Соблюдение действующих норм законодательства позволяет добиться получения наиболее полных и своевременных показателей состояния основных средств на предприятии. Соблюдение действующих норм законодательства позволяет добиться получения наиболее полных и своевременных показателей состояния основных средств на предприятии.Создание каждой организации и ее деятельность происходят с учетом места, времени и ситуации, определяющих не только вид учреждения, но и порядок его функционирования. Без решения организационных вопросов управление невозможно. Для достижения поставленных целей необходимо сформировать такую структуру управления, которая будет способна целенаправленно воздействовать на все бизнес-процессы организации, используя эффективные методы и средства.С точки зрения динамики изменений сегодня год равен десятилетию в прошлом веке. И ключевые факторы успеха - способность конкурировать и управлять развитием, т.е. то, что определяет прибыль сегодня и завтра. А цена вопроса - либо прорыв, либо уход с рынка. Без понимания внутреннего устройства, собственных возможностей организация не может быстро меняться и развиваться. Ведь для конкурентоспособности важны не только бизнес-идеи, но и умение вовремя воплотить их в жизнь.На современном уровне задачи управления организацией решаются за счет построения модели ее деятельности. Этот способ требует приложения определенных усилий, но пока что остается единственным способом справиться со сложными проблемами, связанными с устойчивым развитием и постоянным совершенствованием.Использование предлагаемых моделей управления затратами позволит подготовить допустимое количественное решение в условиях неопределенности и риска.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. от 30.12.2001 N 195-ФЗ
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
5. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) "О финансовой аренде (лизинге)" (принят ГД ФС РФ 11.09.1998)
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
8. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3: Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
9. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
10. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
12. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н.
13. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н .
14. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. № 71а.
16. Булаев С.В. Страховое возмещение: как получить, учесть и посчитать налоги? // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 5. С. 24 - 33.
17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2012. 570 с.
18. Дурново Д.В. Ремонт - запас - резерв... // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 3. С. 19 - 29.
19. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010. М.: АйСи Групп, 2011.
20. Камышан В.А., Терещенко Д.О. Выбытие основных средств: актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 3. С. 43 - 46.
21. Ларионов И. В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2010.
22. Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера. 2011. N 7. С. 5 - 12.
23. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Юрайт, 2012. 307 с.
24. Турищева Т.Б. Совершенствование внутреннего контроля в розничной торговле с использованием независимой инвентаризации // Аудитор. 2013. N 5. С. 26 - 31.
25. www.consultant.ru — официальный сайт компании «КонсультантПлюс».
26. www.garant.ru — информационно-правовой портал.
27. www.glavburh.ru — практический журнал для бухгалтера.

Опубликовано

Опубликовано

4

5

Курсы

По дисциплине бухгалтерский учет

На тему

Учет поступления и выбытия основных средств

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Определение основных средств

1.2 Классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств

Глава 2. Поступление и выбытие основных средств

2.1 Учет поступления и наличия основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Выбытие основных средств

Вывод

Список литературы

Практическая часть

Введение

бухгалтерский учет переживает в последние годы в российской Федерации период активного реформирования, основным ориентиром которого является сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО). Министерство финансов России Приказом от 01.07.2004 N 180 принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской Федерации на среднесрочный период, в который, в частности, указано следующее:

"Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010) является создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, руководители хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса".

Реформирование бухгалтерского учета осуществляется постепенно, но теперь формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО является востребованной задачей. Это связано в первую очередь с желанием крупных и средних организаций выйти на международный рынок финансового капитала, в случае, если наличие такой отчетности является одним из обязательных требований инвесторов.

Узнать стоимость работы