1) Виды аудита и аудиторских услуг, отличие аудита от других форм контроля: ревизии финансового контроля, судебно-бухгалтерская экспертиза 2) аудит в условиях компьютерной обработке данных

При подготовке описания программного обеспечения необходимо указать разработчика программы, дату введения программы, частоту и способ его обновления по мере изменений действующего законодательства;
обработка и передача данных. В пакетном режиме база данных бухгалтерского учета обрабатывается (обновляется) по мере накопления вводимой информации. При наличии структурных подразделений накопленная за определенный период информация может передаваться в режиме реального времени, если есть сетевое соединение, или на магнитных носителях (дискетах);
техническое обеспечение. Рекомендуется оформить в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных;
обеспечение архивирования и хранения данных. Аудитору следует убедиться в обеспечении сохранности данных информационной базы при ограничении несанкционированного доступа, архивирования, кодирования и декодирования информации.
Компьютерные системы более открыты для доступа к данным, поэтому в каждой из них четко должны разграничиваться полномочия и права доступа к информации, а также введена система защиты и контроля от несанкционированного доступа. Разграничение прав доступа, введение, изменений и уничтожения информации дополняется рядом других способов (криптографическая защита всех или части документов, защита от несанкционированного использования АРМ, защита каналов связи от несанкционированного вмешательства и т.д.). В ходе аудита следует убедиться в достаточности этих средств для обеспечения формирования достоверных данных о финансово -хозяйственной деятельности клиента и невозможности вмешательства извне в управление производственным процессом.
Информационная база должна быть актуальной: текущая база учета - непрерывно пополняться новыми записями о хозяйственных операциях, а условно-постоянная и справочная информация - отвечать изменяющимся условиям и периодически обновляться.
Особое внимание уделяется проверке надежности средств внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных. Учетная политика, ориентирующаяся на автоматизированную информационную систему бухгалтерского учета, должна обязательно предусматривать элементы внутреннего контроля. Аудитор должен выявить слабые места контроля системы компьютерного учета - рассмотреть как аппаратные, так и программные средства контроля, а также организационные меры проверки целостности данных и отсутствия компьютерных вирусов.
В ходе аудита необходимо проанализировать систему контроля подготовки бухгалтерских данных, проверить, какие меры осуществляются клиентом для предотвращения появления ошибок и фальсификаций. Следует отметить способы организации контроля, полноты и правильности ввода первичной информации в информационную базу, контроля обработки и вывода данных на печать, дать оценку их достаточности и эффективности. В сетевых системах, имеющих много пользователей, объектом внимания должен быть контроль передачи данных.
Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД [3]:
контроль подготовки данных как на уровне пользователя , так и на уровне компьютерной службы;
контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы;
контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно данным нормативно - справочного характера;
эксплуатационные возможности компьютеров создают предпосылки для автоматизации процесса компютеризации аудита. Они позволяют осуществлять программный контроль содержания хозяйственных операций путем широкого использования программно - методологических приемов текущего контроля, проверки достоверности экономических данных на всех стадиях технологического процесса их обработки.
При автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях, создается система автоматизированного контроля, которая должна быть описанав проектной документации. Если при разработке закладывается всесторонний логический контроль различных взаимосвязанных показателей движения средств и источников их образования, снижается возможность возникновения различных искажений, злоупотреблений. У аудитора не возникает необходимости применять различные приемы документального контроля, поскольку они выполняются автоматически , программно и носят постоянный характер. К основным видам контроля достоверности информации относятся:
контроль на уровне реквизитов избежание механических ошибок (тип, шаблон, диапазон);
соблюдения технологического процесса обработки информации на вычислительном центре, предусматривающая невозможность выполнения следующей процедуры обработки без нормального завершения предыдущей процедуры.
Проектная документация аудитором проверяется на наличие в проекте средств автоматизированного контроля - как для обеспечения достоверности информации, обрабатываемой на основных этапах учетного процесса, так и для выявления разного рода отклонений. В результате такой проверки могут быть выявлены «слабые» места в программе, которые не препятствуют осуществлению отклонений (например, отсутствие программного контроля внутреннего перемещения запасов и денежных средств, контроля по использованию бланков строгой отчетности и т.д.). Это может стать условием для выписки бестоварных накладных с целью сокрытия недостач , повторного включения документов для автоматизированной обработки. На практике заложены в проектной документации системы контроля часто не соответствуют фактическому его осуществлению в процессе обработки учетной информации. Поэтому аудитору следует убедиться в соответствии проекта фактическом вашем процесса, проверить правильность обработки информации.
Технологический процесс должен обеспечить автоматизацию контроля правильности обработки информации и исправления обнаруженных ошибок. Использование программного обеспечения при проведении аудита требует разработки специальных методик по диагностике состояния предприятия, подлежащего аудиту. С помощью методов предварительного исследования можно, не проверяя конкретных документов и выполняя лишь соответствующие расчеты, получить ответ на вопрос о том, стоит ли проводить углубленный аудит деятельности конкретного цеха, службы, участка. Это дает возможность более рационально использовать рабочее время аудиторов. При использовании компьютерной техники аудиторы часто прибегают к программно - логическим способам контроля, среди которых следует выделить: приемы двойного счета; алгоритмический контроль; счетный контроль соириманням контрольных итогов; балансовый способ счетного контроля, применение матричных моделей; сравнения одноименных показателей, полученных из различных источников (встречные проверки), прием обратного пересчета; способы подстановок, корреляционных связей, другие математические приемы, контроль за отклонениями. Использование приведенных приемов дает возможность выявить противоречия в отдельных показателях первичных документов, нормативно - справочной информации, вихиляты и предупреждать приписки и другие отклонения.
Проверке правильности алгоритмов расчетов аудитором уделяется особое внимание. Ведь ошибка, которая была заложена в алгоритм расчета и многократно применялась к хозяйственным операциям, может исказить результат хозяйственной деятельности. Особенно тщательно проверяются алгоритмы операций, инициируемых самой программе, так как до момента их исполнения персонал обязан ввести, проконтролировать и откорректировать все данные, которые используются этой операцией. Алгоритм также проверяется на соответствие действующему законодательству и учетной политике хозяйствующего субъекта, а также выясняется возможность корректировки алгоритма в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, налогового или иного законодательства.
В процессе проверки алгоритмов расчета сумм при введении хозяйственных операций контролируется также правильность формирования проводок.Тестирование налаживания алгоритмов ставит высокие требования к аудитору в части его компьютерной подготовки. Желательно, чтобы он понимал макроязыков конкретной программы. Это позволяет ему не только протестировать алгоритм на конкретных данных, но и разобраться в правильности его настройки, например, при использовании типовых операций, доступ к изменению которых имеет профессиональный пользователь - бухгалтер. Практика показывает, что наиболее эффективно работают системы, настроенные дилерами фирмы-разработчика программного продукта или высококвалифицированными аудиторами, которые имеют весомые знания в области бухгалтерского, налогового учета и законодательства, а также значительный опыт работы с различными компьютерными системами.
При проверке алгоритмов следует обращать внимание и на правила округления, перевод данных из одних единиц измерения в другие и т.д. Может случиться так, что из-за ошибок в округлении, баланс, например, может сходиться в тысячах рублей и не сходиться в рублях.Особое внимание следует уделить проверке алгоритмов расчета показателей форм отчетности и оценить возможность их корректировки при изменениях в законодательстве. Более того, часто изменения касаются и самих форм отчетности, преодолеваются одни строки, исключаются другие. Большинство систем обработки учетной информации позволяют бухгалтеру вносить самом такие изменения, без помощи разработчиков. Поэтому аудитору необходимо проверить соответствие форм отчетности, используемых действующему законодательству.
Многие известные фирмы - разработчиков оперативно распространяют среди своих пользователей новые формы бланков при их изменении. Исследуя документы, аудитор изучает установленный порядок исправления обнаруженных ошибок, анализирует их с целью предупреждения в будущем. Особое внимание обращается на ошибки, обнаруженные при вводе информации в компьютерную программу. Для проверки правильности обработки информации по отдельному заданию аудитор может использовать так называемый метод "повтора контрольного примера", то есть самостоятельно или с привлечением специалиста обработать по действующим на предприятии программами и в установленном технологическом порядке конкретную первичную информацию.
Аудитор может применять фактические данные хозяйствующего субъекта или специально разработаны конкретные примеры проверки алгоритмов компьютерной обработки данных. Контрольные данные вводятся в систему обработки с целью проверки правильности функционирования компьютерных программ. Аудитору желательно иметь набор данных и заранее просчитанные на их основе результаты, т.е. контрольные примеры. Например, для установления правильности начисления подоходного налога, аудитор может вводить в компьютерную программу клиента значение определенной суммы заработной платы и убедиться в правильности полученного результата. Контрольные данные должны быть компактными и не требовать многочасового введения в систему клиента, но при этом охватывать как можно больший спектр видов хозяйственной деятельности. Тестирование компьютерной системы обработки данных клиента с заранее подготовленными контрольными примерами, как показывает практика, является более эффективным, чем тестирование на основе данных самого клиента. Также возможно применение специальных средств для проверки содержания компьютерных файлов предприятия, подлежащего аудиту [2].
Для таких нужд применяются программы, которые позволяют анализировать содержание таких файлов, сортировать показатели, в них хранятся, по различным признакам (дате, сумме, алфавиту, содержанием и т.д.), и распечатывать их в требуемой форме. Использовать хронологическую проверку целесообразно на тех предприятиях, в которых ведется количественно - суммовой учет запасов (на складах торговых предприятий, базах). Как правило, на этих предприятиях на конец месяца по одним видам запасов могут указываться остатки, а по другим - нет. Если анализировать поступления и расходование запасов не только на конец месяца, но и исследовать каждую операцию по расходованию и поступлению, тогда можно установить, что по определенным запасами на конкретную дату указываются перерасхода, а затем приходуются запасы, после чего определяется реальный остаток. Соответственно, в результате остаток, который образовался, скрывается и не отражается в бухгалтерском учете, и начисление соответствующего расходования данным товаром осуществляется за весь инвентаризационный период.
С помощью компьютерной техники можно осуществлять программный контроль за соблюдением различных норм, нормативов, правильности применения скидок , наценок и т.п. В условиях автоматизированного учета остатки по кассовым отчетах могут контролироваться программно, данные взаимосвязанных документов сравниваются с записями в отчетах, на основании первичных документов компьютерная программа рассчитывает заработную плату, автоматизированным способом формируется исходная информация синтетического и аналитического учета. В этом случае автоматизированный контроль обусловлен наличием (или отсутствием) при разработке соответствующих комплексов задач по учету кассовых операций, оплаты труда при проектировании автоматизированной системы обработки учетной информации.
Использование компьютерных программ позволяет быстро сравнить соответствие данных о начислении заработной платы суммам, начисленным за изготовленную продукцию, с учетом сложности и качества выполненных работ и квалификации работников. Превышение допустимых норм указывает на нерациональное использование фонда заработной платы или злоупотребления.


Заключение

С развитием рынка происходит расширение ассортимента и объема услуг, предоставляемых аудиторскими организациями. Например, наряду с традиционными услугами и консультированием по учету, многие фирмы занимаются консультированием по налогообложению, уделяют внимание вопросам управленческой деятельности, информационным технологиям, маркетингу. Такие фирмы называются аудиторско-консалтинговыми.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Список литературы

Мерзликина, Е.М.. Аудит: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 368с.
Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник. – М.: «ЮНИТИ- ДАНА», 2000. – 489 с.
Рябинина Е.В. Основы аудита. Рабочая тетрадь. Учебное пособие. - М.: ЦИТО, 2002. – 104с.
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).








1