Виды аудита и аудиторских услуг. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерская экспертиза представляет собой особое направление экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются познания в области различных наук экономического профиля: бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа. Следует отметить, что бухгалтерская экспертиза - это форма внешнего контроля, которая представляет собой процессуальное действие, предусмотренное Уголовно-процессуальным, Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами Российской Федерации.Бухгалтерская экспертиза заметно отличается от аудита и ревизии, что придает ей как доказательству особую ценность. Назовем эти отличия:1. Бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных или налоговых органов в форме, предусмотренной процессуальным законодательством. Эксперты предупреждаются об уголовной ответственности за заведомо ложное заключение, а стороны процесса в свою очередь несут ответственность за некорректные отношения с экспертом.2. Документы, подлежащие исследованию экспертами, изымаются из организации и передаются в экспертное учреждение в установленном процессуальном порядке, что исключает возможность негативного воздействия (подлога, замены и т.д.) со стороны участников процесса.3. Необходимые бухгалтерские документы (первичные, сводные, отчетные и т.п.) тщательно проверяются на предмет правильности и законности оформления хозяйственных операций.4. В ходе проверки используются сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий и проверок других контролирующих органов, заключениях экспертов, пояснениях сторон процесса, показаниях свидетелей и других материалах, относящихся к конкретному делу.5. Хотя бухгалтерская экспертиза проводится на платной основе, денежные средства поступают в экспертное учреждение не от сторон процесса (проверки), а со счета налогового органа (либо суда) по четко установленным расценкам.Проведение экспертизы бухгалтерских документов требуется при рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний.Бухгалтерская экспертиза назначается прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела, ей не присущи контрольные функции, так как ее назначение - получить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях.Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде..На практике бухгалтерская экспертиза наиболее часто назначается, когда:- имеются противоречия между выводами ревизии и материалами дела;- имеются противоречия между выводами первоначальной и повторной ревизий;- ревизор не принял к учету предъявленные должностными и материально ответственными лицами документы;- отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально ответственным лицам;- ревизия проведена без участия должностных и материально ответственных лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у должностных лиц;- возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;- имеются обоснованные ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;- такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.Весь перечень вопросов отражается в определении суда о назначении экспертизы.Рассматривая и оценивая заключение эксперта-бухгалтера, приходим к выводу, что требования к нему также предполагают специализированную подготовку в области бухгалтерской экспертизы, а именно:- осуществление подготовки, назначения и производства бухгалтерской экспертизы в соответствии с нормами уголовно-процессуального законодательства;- написание заключения, по структуре и содержанию не противоречащего требованиям уголовно-процессуального законодательства;- дачу ответов на все поставленные следователем вопросы;- отсутствие противоречия данных, добытых в ходе исследования экспертом-бухгалтером, материалам уголовного дела;- использование при исследовании научно обоснованных приемов и методов;- обоснование выводов бухгалтерских документов;- исключение при написании заключения случаев, когда эксперт-бухгалтер выходит за пределы своих специальных познаний;- описание только тех фактов, которые имеют значение для уголовного дела;- использование представленных материалов в полном объеме;- правильное и точное указание фактических обстоятельств совершенного преступления;- указание фактических оснований для дополнительной или повторной бухгалтерской экспертизы.Несмотря на то что определение уровня профессиональной подготовки экспертов при аттестациях на право самостоятельного производства судебной экспертизы осуществляется экспертно-квалификационными комиссиями в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти, и он подлежит пересмотру указанными комиссиями каждые 5 лет, на практике принято руководствоваться некоторыми критериями, которые помогают следователям и судьям установить компетентность эксперта-бухгалтера в разрешении поставленных перед ним вопросов, такими как:- работа штатным или внештатным сотрудником экспертного учреждения;- опыт практической работы в той области (виде экономической деятельности), к которой относится данная бухгалтерская экспертиза;- наличие специальной экспертной подготовки;- знание соответствующей нормативной, теоретической и справочной литературы, частных методик и техники экспертных исследований, необходимой для работы.В процессе производства экспертиз и разбирательств по уголовным и гражданским делам выявляются трудности, неясности в применении материальных и процессуальных норм, а также вопросы, связанные с необходимостью совершенствования профессиональных знаний экспертом-бухгалтером. Повышение экономической, юридической и специальной бухгалтерской квалификации заключается прежде всего в получении экспертом-бухгалтером высшего экономического образования. Каждый эксперт-бухгалтер, хотя и окончивший в свое время среднее специальное учебное заведение, но не имеющий законченного высшего экономического образования, должен его получить.Даже в медицинских вузах студенты независимо от избранной ими специальности изучают судебно-медицинскую и судебно-психиатрическую экспертизу, а будущие юристы получают прочные знания в области криминалистики и даже судебно-бухгалтерской экспертизы, при этом студенты учетно-экономических специальностей изучают судебно-бухгалтерскую экспертизу факультативно, или этот предмет вообще не изучается. Анализируя подготовку профессиональных бухгалтеров и аудиторов, являющуюся переподготовкой специалистов по бухгалтерскому учету, имеющих базовое высшее образование, можно сделать вывод о том, что структурой программы этого направления не предусмотрены вопросы, связанные с основами бухгалтерской экспертизы, а необходимость этих знаний и их использования в практике были доказаны ранее.Таким образом, если взять за основу для разработки направлений обучения экспертов-бухгалтеров Программу подготовки профессиональных бухгалтеров, на основе полученных данных приходим к выводу о том, что ее следует расширить (см. рисунок 2.3.).┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Структура программы подготовки и аттестации профессиональных ││ бухгалтеров-экспертов │└──────────────────────────────────────┬┬─────────────────────────────────────┘ ┘└ \/┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Существующие разделы программы │├───────────────────┬─────────────┬───────────────┬───────────┬───────────────┤│ Раздел 1. │ Раздел 2. │ Раздел 3. │ Раздел 4. │ Раздел 5. ││ Бухгалтерский учет│Экономический│ Управление │ Аудит │Налогообложение││ и отчетность │ анализ │ финансами │ │ юридических и ││ │ (базовый │ │4.1. Основы│ физических лиц││ │ курс) │ 3.1. Основы │ аудита │ (базовый курс)││ 1.1. Основы │ │ управления │ (базовый │ ││ бухгалтерского │ │ финансами │ курс) │ ││ учета │ │(базовый курс).│ │ ││ (базовый курс). │ │3.2. Управление│ │ ││ 1.2. Финансовый │ │ финансами │ │ ││ учет │ │ │ │ ││ (базовый курс). │ │ │ │ ││1.3. Управленческий│ │ │ │ ││ учет и │ │ │ │ ││ информационные │ │ │ │ ││ бухгалтерские │ │ │ │ ││ системы │ │ │ │ │└───────────────────┴─────────────┴────┬┬─────────┴───────────┴───────────────┘ ┘└ \/┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Дополнительные разделы программы │├──────────────────┬─────────────────┬────────────────────┬───────────────────┤│ Раздел 6. │ Раздел 7. │ Раздел 8. │ Раздел 9. ││ Товароведение │ Ценообразование │ Основы │ Основы ││ (базовый курс) │ (базовый курс) │ криминалистики │ гражданского, ││ │ │ (базовый курс) │ административного ││ │ │ │ и уголовного права││ │ │ │ (базовый курс) │└──────────────────┴─────────────────┴────────────────────┴───────────────────┘Рисунок 2.3. - Структура программы подготовки и аттестациипрофессиональных бухгалтеров-экспертовК сожалению, целевую подготовку специалистов бухгалтерской экспертизы в в системе высшего образования пока еще не проводят, хотя необходимость в таких специалистах постоянно возрастает. Большое количество уголовных дел с экономической направленностью и хозяйственных споров рассматривается судами без привлечения экспертов, а это не всегда гарантирует полное выяснение причин экономических правонарушений.3.ОТЛИЧИЕ АУДИТА ОТ ДРУГИХ ФОРМ ЭКОНОМИЧЕСКОГОЛюбой субъект хозяйствования, который заинтересован вуспешном развитии, должен использовать отчетность как способдоказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов и поставщиков.В этом случае финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения,становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с партнерами..Поскольку бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой и доступной для пользователей информацией, она должна быть: - во-первых, достаточной, - во-вторых, достоверной, - в-третьих, как былопоказано выше, именно на решение этих двух первых задач направлены все те требования, которые предъявляются к отчетности в Россиии других странах. Основная задача аудита в отличие от других форм финансового контроля состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.Кроме того, задачей аудита является раскрытии вольных или невольных ошибок, проникших в порядок отражения и формирования данных, расчеты, отчеты, и защите собственности владельцев предприятия, в проверке и улучшении внутреннего контроля на проверяемом предприятии, в анализе эффективности работы организации и его менеджеров с вытекающими из этого анализа рекомендациями.Аудит организации - тема на первый взгляд простая, однако при ближайшем рассмотрении в вопросах проверки компании оказывается много подводных камней, которые необходимо учитывать при подготовке и проведении аудита. Своевременное проведение аудиторской проверки позволяет выявить ошибки, не допустить искажения бухгалтерской финансовой отчетности и нежелательных налоговых последствий. ЗАКЛЮЧЕНИЕДискуссия о достоверности и прозрачности финансовой бухгалтерской отчетности в последние годы стала наиболее острой и актуальной. Активно обсуждаются данные вопросы в политических иделовых кругах, на профессиональных кворумах, на страницах общеполитических изданий, в профессиональных журналах. Проведение инициативного аудита по решению общего собрания или же по требованию участника общества всегда преследует какую-либо цель, которая может отличаться по своему предмету, но всегда строится по цепочке: "выявить - зафиксировать - доказать". Поэтому доказательственное значение аудиторского заключения имеет особое значение - во многих спорах именно этим документом участник будет обосновывать свои требования.Аудиторское заключение - это залог повышения качества финансовойотчетности. Однако, следует постоянно помнить: ответственность за достоверность отчетности несет руководство хозяйственных организаций, которые ее составляют.Таким образом, актуальность данной работы вызвана той ролью, которую играют знания об учете и аудите в любой организации. Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления производством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации. В процессе написания курсовой работы исследованы вопросы аудита бухгалтерской финансовой отчетности и его отличие от других форм финансового контроля. Выяснено, что основным отличием аудита от других форм контроля является выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, чего нет в других формах финансового контроля.Таким образом, задачи курсовой работы можно считать выполненными.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫПостановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"Федеральный стандарт аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита" с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 гПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 34н (с учетом последующих изменений и дополнений)."Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2013 г.Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы: регламентация и управление: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. , с.51Горшков В.Г. О некоторых подходах к решению экономических и организационных проблем промышленных предприятий: Монография. Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2011. , с.115"Аудиторские ведомости", N 2, 2013, с.11 «Аудиторские ведомости", N 2, 2012, с.12О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.ПРИЛОЖЕНИЯ