ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и кассира. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций должны оформляться актом и регистрироваться в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.Совершенствование безналичных расчетов является важным условием своевременного обеспечения денежными средствами процесса производства, повышения эффективности хозяйствования. Современная ситуация в нашей стране требует улучшения организации денежного и расчетного механизма в народном хозяйстве. Это предполагает, с одной стороны, своевременное совершение покупателем платежей за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности и услуги; с другой - ускорение документооборота, а следовательно, и получения платежей.В укреплении платежной дисциплины большая роль принадлежит соблюдению хозяйственных договоров. Вот почему на предприятии следует повысить роль юридической службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателя, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий. В практике предприятия еще встречаются факты нарушений отдельных положений нормативных актов, недоплат за продукцию и т.п. Благодаря помощи юристов эти нежелательные явления должны быть устранены, взысканы соответствующие суммы компенсаций.В целях упорядочения расчетов за поставленную продукцию целесообразно использовать плановые платежи. Инкассовые расчеты, как правило удлиняют время поступления средств, замедляют их оборачиваемость. Использование плановых платежей (что должно быть предусмотрено договором) приведет к сокращению потока расчетно-платежных документов и дебиторско-кредиторской задолженности, более быстрому получению предприятием причитающихся сумм, ускорению оборачиваемости денежных средств. Все это говорит о предпочтительности расчетов плановыми платежами при регулярных отгрузках. Еще одной формой расчетов, которое возможно использовать в ООО «Добродел» являются векселя. Вексель - это разновидность делового обязательства. Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Если фирма выписывает вексель, то она должна учитывать его на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до тех пор, пока вексель не будет погашен. Кроме того, его стоимость отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». Выданный вексель учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным».Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражают проводкой:Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 50 (51, 52, 55) - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.За балансом вексель учитывают по его номинальной стоимости.Таким образом, для совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Добродел» можно рекомендовать осуществление следующих мероприятий:в установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы, касающиеся данной области учета;усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;повысить роль юридической службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и потребителями, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий;использовать плановые платежи;использовать векселя для оплаты продукции, работ и услуг.Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский учет денежных средств в полном соответствии с нормативными требованиями и в дальнейшем избежать подобных ошибок.3.2. Методы и направления оптимизации движения денежных средств на предприятииВ основе оптимизации денежных потоков предприятия лежит обеспечение сбалансированной величины притока и оттока денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностей. Отрицательноевоздействие на результаты хозяйственной деятельности предприятия оказывают как дефицит, так и избыток денежных средств.В результате дефицита денежных средств снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, увеличивается просроченная кредиторская задолженность поставщикам сырья и материалов, повышается доля просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, возникает задолженность перед персоналом по выплате заработной платы, растет продолжительность финансового цикла, а в конечном счете – снижается рентабельность использования собственного капитала и активов предприятия.Избыточный денежный поток также оказывает негативное воздействие на результаты деятельности хозяйствующего субъекта: снижается реальная стоимость временно неиспользуемых денежных средств в результате инфляции, устраняется возможность получения потенциального дохода от неиспользуемой части денежных активов в сфере краткосрочного их инвестирования. Это в конечном итоге также негативно сказывается на уровне рентабельности активов и собственного капитала предприятия.С целью ускорения (замедления) платежного оборота в краткосрочном периоде используют следующие инструменты и осуществляют следующие действия:используют механизм флоута с целью снижения скорости инкассации собственных платежных документов;проводят переговоры с поставщиками о предоставлении коммерческих (товарных) кредитов;при необходимости обновления объектов основных средств активно используют механизм лизинга;проводят переговоры с кредиторами о возможности реструктуризации кредитных платежей, перевода полученных краткосрочных кредитов в категорию долгосрочных.Однако осуществление мероприятий по решению проблем достижения сбалансированных денежных потоков в текущем периоде может привести к возникновению проблем дефицитности денежного потока в последующем. Поэтому необходимо одновременно разрабатывать и использовать мероприятия, направленные на обеспечение сбалансированности денежного потока в долгосрочном периоде. Для этого:привлекают стратегических инвесторов с целью увеличения объемов собственного капитала;осуществляют дополнительную эмиссию акций;привлекают долгосрочные финансовые кредиты;осуществляют продажу части (или всего объема) финансовых инструментов инвестирования;осуществляют продажу (или сдачу в аренду) неиспользуемых объектов основных средств;сокращают объемы и состав реальных инвестиций;отказывают от использования финансовых инвестиций;осуществляют мероприятия, направленные на снижение величины постоянных затрат предприятия; увеличивают объемы расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;принимают меры по ускорению периодов разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации;осуществляют региональную диверсификацию операционной деятельности предприятия;активно формируют портфель финансовых инвестиций;принимают меры по долгосрочному погашению долгосрочных финансовых кредитов.Осуществляя оптимизацию денежных потоков предприятия необходимо пристальное внимание уделять их сбалансированности во времени, так как отсутствие такой сбалансированности может привести к возникновению финансовых проблем. В результате образования несбалансированных денежных потоков даже в случае высокого уровня формирования чистого денежного потока в отдельные временные периоды отмечается его низкая ликвидность. И если такие периоды появляются достаточно часто или продолжаются достаточно длительный период времени, то у предприятия возникают серьезные финансовые проблемы, которые могут привести к его банкротству.Среди мероприятий направленных на оптимизацию денежных потоков в ООО «Добродел» можно выделить следующие направления: увеличение поступлений денежных средств от всех видов деятельности;сокращение непроизводительных расходов и потерь.В рамках первого направления совершенствования денежных отношений предприятия, прежде всего, следует отметить возможности увеличения поступлений денежных средств за счет выручки от реализации продукции, для чего необходимо увеличение за счет внутренних резервов производства продукции.Важнейшим резервом роста производства продукции является повышение производительности труда. Как известно, ничто так не способствует повышению эффективности труда работников, как материальная заинтересованность. Поэтому для повышения производительности труда в ООО «Добродел» необходимо разработать Положение о премировании. Наличие Положения о премировании работников, в котором обозначены показатели, сроки и размеры премирования, оказывает стимулирующее воздействие на работников, так как они заранее знают, что, если их работа будет соответствовать указанным в данном локальном акте показателям, они вправе будут рассчитывать на дополнительное вознаграждение.Дополнительное материальное стимулирование персонала ООО«Добродел» посредством премирования позволят более эффективно использовать трудовой потенциал предприятия и снизить текучесть кадров. А это в свою очередь позволит снизить целодневные потери рабочего времени, вызванные увольнением одних и приемом на их место других работников.Так, в 2013 году с предприятия уволилось 11 сотрудников и было принято 15 человек. В результате данного движения рабочей силы было потеряно 208 человеко-час.(11 + 15) х 8 = 208 чел.-час.Таким образом, за счет ликвидации текучести кадров на предприятии можно увеличить объем выпускаемой продукции на сумму 25,8 тыс. руб.208 х 124,2 = 25833,6 руб. = 25,8 тыс. руб.В целях укрепления дисциплины труда и предотвращения случаев ее нарушения необходимо разработать на предприятии Правила внутреннего распорядка, в которых отражаются вопросы организации труда, прав, обязанностей работников, а также условия применения мер наказания в случае их несоблюдения и нарушенияРазработка и утверждение Правил внутреннего распорядка на предприятии, соответствующих нормам российского трудового законодательства, будет способствовать укреплению трудовой дисциплины и повышению производительности труда.Так, в 2013 году в ООО «Добродел» в результате прогулов произошло уменьшение фактического фонда рабочего времени на 280 чел-часов, потери продукции составили в результате нарушения трудовой дисциплины 34,8 тыс. руб.280 х 124,2 = 34776 руб. = 34,8 тыс. руб.Таким образом, в результате повышения производительности труда только за счет организационных мероприятий ООО «Добродел» увеличит приток денежных средств от операционной деятельности на 60,6 тыс. руб.Следующим направлением оптимизации денежных потоков в организации является сокращение расходов на производство продукции. Так как в 2013 году наибольший удельный вес в структуре расходования денежных средств в ООО «Добродел» составляло финансирование покупки сырья и исходных материалов, то в первую очередь специалистам предприятия необходимо обратить внимание на снижение материальных расходов или стоимости приобретаемого сырья.В настоящее время в ООО «Добродел» используются в основном косвенные каналы обеспечения. Большинство материально-технических ресурсов поступает через посреднические организации. Хотя в 2013 году стали налаживаться прямые связи с производителями необходимых для производства колбасных изделий материально-технических ресурсов. Так для производстваколбасных копченых изделий на предприятии используются импортные адсорбенты (производства Венгрии), которые поставляются ООО «Дорофей» и являются дорогостоящими (цена 81,28 руб. за 1 кг). Замена этого вида материала на адсорбенты аналогичного качества, но местного производителя (по цене 21,45 руб. за 1 кг) за счет заключения договоров на поставку с ОАО «Модуль-М» позволит снизить материальные затраты за счет снижения цены данного вида материалов. Потребность в адсорбентах на запланированную производственную программу ООО«Добродел» в 2014 году составляет 34 тыс. кг. Затраты при закупке импортных материалов составляют 2763,52 тыс. руб. (81,28 х 34000 / 1000). Затраты на закупку отечественных материалов составят 729,3 тыс. руб. (21,45 х 34000 / 1000). Таким образом, экономия от заключения договоров на поставку сырья и материалов для производства продукции мясопереработки с местными производителями составит 2034,22 тыс. руб. (2763,52 - 729,3).Данная экономия в ООО «Добродел» достигается при сокращении материальных затрат только по одному виду материалов. Учитывая что для производства колбасных изделий на предприятии используется большое количество ассортиментных позиций материальных ресурсов, можно предположить, что снижение затрат за счет заключения прямых договоров с местными производителями необходимых сырья и материалов по многим наименованиям будет весьма значительным.Все эти мероприятия будут оказывать влияние на движение денежных средств по операционной деятельности (таблица 3.1).Таблица 3.1Движение денежных средств в ООО «Добродел» в результате осуществления проектных мероприятийТыс. руб.№ПоказателиФакт (2013 г)Проект (2014 г)Динамика (+,-)1Поступление денежных средств от операционной деятельности 177643177703,6+60,62Расходование денежных средств по операционной деятельности163625161590,78-2034,223Чистый денежный поток от операционной деятельности1401816112,82+2094,82Как следует из данных таблицы 3.1, осуществление проектных мероприятий окажет влияние на величину поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности.Так в результате увеличения объемов производства и реализации продукции за счет роста производительности труда вследствие усиления материальной заинтересованности сотрудников и сокращения потерь рабочего времени позволит повысить поступление денежных средств от операционной деятельности на 60,6 тыс. руб.А снижение затрат на оплату необходимых для производства продукции сырья и материалов позволит в результате заключения договоров на поставку с местными поставщиками сократит величину расходования денежных средств на 2034,22 тыс. руб.В результате величина чистого денежного потока от операционной деятельности возрастет на 2094,82 тыс. руб. Это в свою очередь окажет влияние и на величину чистого денежного потока от финансово-хозяйственной деятельности и увеличит его на ту же величину.Таким образом, проектные мероприятия будут способствовать увеличению поступления денежных средств и снижению расходования денег, что положительно скажется на финансовом состоянии предприятия.ЗАКЛЮЧЕНИЕДенежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Искусствоуправления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.В ходе проведенного исследования было выяснено, что в ООО «Добродел» бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетном счете в целом ведется в соответствии с нормативными актами. Однако как негативный факт необходимо отметить следующие выявленные нарушения:встречаются несанкционированные исправления в первичной учетной документации;в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки инвентаризации кассы;на предприятии внезапные ревизии кассы не проводятся;на предприятии кассовая книга ведется с нарушениями (листы не пронумерованы, отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера);искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.Для совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Добродел» было рекомендовано осуществление следующих мероприятий:в установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы, касающиеся данной области учета;усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;повысить роль юридической службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и потребителями, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий;использовать плановые платежи;использовать векселя для оплаты продукции, работ и услуг.Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский учет денежных средств в полном соответствии с нормативными требованиями и в дальнейшем избежать ошибок и штрафных санкций со стороны контролирующих органов.Для оптимизации денежных потоков на предприятии было рекомендовано увеличить объемы производства и реализации продукции за счет роста производительности труда вследствие усиления материальной заинтересованности сотрудников и сокращения потерь рабочего времени и снизить расходование денежных средств на оплату сырья и материалов за счет заключения договоров на поставку с местными поставщиками;Все эти мероприятия будут способствовать увеличению поступления денежных средств и снижению расходования денег, что положительно скажется на финансовом состоянии предприятия.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. и доп. от 28 декабря 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 декабря 2006 г. № 52 (часть I) ст. 5496.Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изменениями от 28 декабря 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями от 25 ноября 2013 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. – 2000. - №46, 47.Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011» // Справочно-правовая система «Гарант».Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. – 1995. - №28.Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» // Вестник Банка России. – 2011. - №66.Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями от 15 июля 2013 г.) // Вестник Банка России. – 2012. - №34.Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28 апреля 2008 г.) // Вестник Банка России. – 2007. - №39.Инструкция ЦБР от 14 сентября 2006 г. N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) // Вестник Банка России. – 2006. - №57.Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299) RussianClassificationofManagementDocumentation (с изменениями 63/2011) // Справочно-правовая система «Гарант».Ануфриев В.Е. Учет денежных средств организации // Бухгалтерский учет N 10, 2013. С. 5-11.Азалин Т.Д. Учет кассовых операций // Бухгалтерский учет, N 5, 2013. С. 9-13.Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет денежных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 6, 2013. С. 8-12.Бухалков М.И. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2012. С. 379.Балакирев Д.И. Бухгалтерский учет.- М.: Экономика, 2010. С. 411.Борейко Т. Расчеты за день? Это реально // Деловой мир N 8 2013. С. 7-11.Василевич И.П. Учет операций с денежными средствами // Главбух, N 10, 2013. С. 7-12.Волков Н.Г. Учет операций по расчетному счету // Бухгалтерский учет, N 11, 2013. С. 5-9.Волошин Д.А. Учет денежных средств // Главбух, N 4, 2013. С. 6-11.Гоголев А.К. Учет безналичных расчетов // Бухгалтерский учет, N 8, 2013. С. 4-10.Ефимова Л.Л. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2010. С. 421.Ефремова А.А. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера, N 1, 2014. С. 5-10.Жуков В.Н. Учет операций по расчетному счету // Бухгалтерский учет, N 5, 2013. С. 9-13.Кузьмин В.Ф., Соболев Л.А. Безналичные денежные расчеты. - М.: Информэлектро, 2011. С. 187.Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2012. 374.Мирошникова П.К. Учет кассовых операций // Финансовая газета, N 34, 2013. С. 5-11.Новоселова Л.А. Безналичные денежные расчеты. - М.: Учебно-консульт. центр «ЮрИнфоР», 2011. С. 157.Новоселова Л.А. О понятии и правовой природе безналичных расчетов // Законодательство, N 1, 2014. С. 9-14.Никитин Б.Ю. Учет денежных средств на расчетных счетах // Бухгалтерский учет, N 14, 2013. С. 7-11.Полетаева Е. Денежные средства в МСФО: основы учета // Расчет, N 11, 2012. С.5-9.Резников В.В. Безналичные формы расчетов – М.: Главбух, 2012. С. 163.Сайфуллин Р.Р. К вопросу о правовой природе безналичных денег // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 2, 2013. С. 4.Смирнова Н. Учет денежных средств // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 28, 2013. С. 14-21.Смирнова И.А. Учет денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7// БУХ.1С, N 11, 2013. С.7-10.Титова С.Н.  МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень, N 8, 2013. С.5-11.Титова С.Н.  МСФО: подход к учету денежных средств // Новая бухгалтерия, N 5, 2013. С.9-13.Утехин Э.А. Бухгалтерский учет.- М.: Тандем, 2011. С. 437.Федотов А.В Как учесть кассовую наличность? // Главбух, N 23, 2013. С. 8-14.Ярыгин А.Ю. Регулирование денежных расчетов в РФ // Право, N 11, 2013. С. 8-13.