Аудит денежных средств

В.    Сумма в бухгалтерском учете, руб. Наименование документаДата документаНомер документаНаименование контрагента по документуСумма документаДата документа по данным синтетического учетаНомер документа по данным синтетического учетаНаименование контрагента по данным синтетического учетаСумма по данным синтетического учетаПлатежное поручение16.01.201325Консул120016.01.201325Консул1200Платежное поручение19.01.201338Авента319819.01.201338Авента3198Платежное поручение28.01.201349Трейд-Ин430028.01.201349Трейд-Ин4300Выписка банка11.01.2013б/нИП Михайлов С.Н.761011.01.2013б/нИП Михеев Л.Н.7610Выписка банка16.01.2013б/нДоктор Май3288716.01.2013б/нДоктор Май32887Выписка банка19.01.2013б/нСказка6521019.01.2013б/нСказка65210Выписка банка28.01.2013б/нЧемпион900028.01.2013б/нЧемпион9000Выписка банка09.02.2013б/нИнтелс Плюс210009.02.2013б/нИнтелс Плюс2100Выписка банка28.02.2013б/нИнреко764528.02.2013б/нИнреко7645             АудиторФИО, Подпись          Также обязательным этапом проверки учета денежных средств является сверка данных синтетического учета с данными, отраженными в финансовой отчетности предприятия.Сведения о денежных средствах находят отражения в двух отчетных формах: Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств.В бухгалтерском балансе отражаются суммы остатков денежных средств и их эквивалентов на отчетную дату. В Отчете о движении денежных приводятся данные о движении денежных средств за отчетный период по статьям в разрезе видов деятельности предприятия:Основной деятельности;Инвестиционной деятельности;Финансовой деятельности.Также необходимо помнить, что в бухгалтерских отчетах приводятся суммарные данные по счетам бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». Сверка данных бухгалтерских регистров по движению денежных средств и данных финансовой отчетности ООО «ПИК-Комфорт» приведена в таблице 19.Таблица 19Сверка данных бухгалтерских регистров по движению денежных средств и отчетности      РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА РД-6  «5» мая 2014 года    Наименование проверяемого субъекта: ООО «ПИК-Комфорт» Наименование вида работ в соответствии с общим планом аудита:  Сверка данных бухгалтерских регистров по движению денежных средств и отчетностиОтветственное лицо: Антонова Е.Н.    Форма бухгалтерской отчетностиСтатья ОтчетаСумма в бухгалтерском учете, руб.Сумма в отчетеВыявленные расхожденияБухгалтерский балансДенежные средства и их эквиваленты123065123065-Отчет о движении денежных средствПоступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг93472779347277-Отчет о движении денежных средствПоступления от продажи внеоборотных активов4200042000-Отчет о движении денежных средствПоступления от возврата предоставленных займов235000235000-Отчет о движении денежных средствПлатежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги36635553663555-Отчет о движении денежных средствПлатежи в связи с оплатой труда работников50922645092264-Отчет о движении денежных средствПлатежи налога на прибыль организаций246869246869-Отчет о движении денежных средствПлатежи процентов по долговым обязательствам527588527588-                 Аудитор ФИО, Подпись 3.2 Методика проведения аудита валютных операцийВ соответствии с законодательством Российской Федерации платежным средством при совершении денежных расчетов на территории Российской Федерации является рубль. Ограничений на сделки, совершаемые в рублевом эквиваленте, не установлено. Возможность применения при денежных расчетах иностранной валюты также допускается, но только если такая возможность установлена законодательством.При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (выполненных работ, оказанных услуг), перечисляют денежные средства за импорт товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета.Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.Аудит по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету организации, открытому в банке, и за рубежом.При проверке валютных операций необходимо выявить:• не соблюдение порядка зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и выручки от других валютных операций при ведении внешнеэкономической деятельности;• законность открытиявалютных счетов;• не соответствия сумм в выписках банка, сумм в первичных документах и сумм на синтетических счетах;• нарушения применяемых форм расчета при ведении внешнеэкономической деятельности;• нарушения расчета и оплаты комиссионных вознаграждений;• нарушения отражения операции по продаже и покупке валютыв бухгалтерском учете;• нарушения в расчете и отнесении курсовых разниц;• нарушения в перечислении авансов за импортную продукцию в соответствии с договорами поставки;• нарушения порядка ведения учетных регистров;• нарушения тождественности записей в выписках банка и учетных регистрах.Датой совершения банковский операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета.Таблица 20Рабочий документ аудитора Проверяемая организация: ООО «ПИК-Комфорт»Проверяемый период: 2013г.Планируемый аудиторский риск: 1% Планируемый уровень существенности: 28 тыс.руб.Программа аудита учета валютных операций Вопросы, включаемые в планИсточник информацииВиды процедурПроверкаОценка системы бухгалтерского учета Законность открытия валютных счетов;Договора об открытии счетов, договора на экспорт продукции, услугИнспектированиеСплошнаяПравильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лицИнспектированиеСплошнаяПроверка соблюдения норм валютного законодательства и валютного контроляПаспорта сделки, справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документахСверка дат и сумм, пересчет,СплошнаяАудит движения денежных средствПроверка соответствия сумм по выпискам банка и первичных бухгалтерских документов;платежные поручения, выписка с расчетного счетаИнспектирование, сверка, подтверждениеВыборочнаяПравильность отражения на счетах синтетического учета операций по покупке и продаже валюты;входящие платежные поручения, выписка с расчетного счетаСверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектированиеВыборочнаяПравильность определения и отражения в учете курсовых разниц;Бухгалтерские справки, регистры синтетического и аналитического учетаСверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектированиеВыборочная,Проверка своевременностизанесения в регистры синтетического учета данных по операциям движения денежных средств в валютев кассеПриходные, расходные кассовые ордераСверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектированиеВыборочная  Проверка своевременностизанесения в регистры синтетического учета данных по операциям движения денежных средств на валютном счетеВыписка с расчетного счетаСверка дат и сумм, пересчет, подтверждение, инспектированиеВыборочная  Аудит сводного учета денежных средствСверка данных синтетического и аналитического учетаЖурналы-ордера, Ведомости, Главная книгаПроверка соответствияВыборочная, Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиБухгалтерский баланс ф.№1Проверка соответствияСплошнаяКроме того, приаудите валютных операций необходимо выявить возможные нарушения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.Валютный контроль при осуществлении валютных операций, связанных с внешнеторговой деятельностью, получением и предоставлением кредитов и займов, сводится к проверке:Оформления и ведения паспорта сделки в целях обеспечения учета и отчетности и осуществления валютного контроля по валютным операциям между резидентами и нерезидентами;Представления резидентами в уполномоченный банк справки о валютных операциях и справки о подтверждающих документах при осуществлении внешнеторговой деятельности.Нарушение организацией установленного срока предоставления отчета о движении денежных средствс подтверждающими банковскими документами по счетам и вкладам в банках, которые находятся за рубежом. Резиденты юридические лица должныпредставлять в налоговый орган ежеквартально отчет и банковские документы, подтверждающие сведения, указанные в отчетев течение 30 дней по окончании квартала. Нарушение организациями установленного срока представления справок о подтверждающих документах и сведений, которые связаны с осуществлением валютных операцийпо внешнеторговым сделкам с нерезидентами вуполномоченный банк. Подтверждающие документы предъявляются организацией-резидентом в банк вместе с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах в срок не более 15 календарных дней после выпуска товаров таможенными органами Российской Федерации.Нарушение резидентами-юридическими лицами обязанностей по получению денежных средств на свои банковские счета от нерезидентов за экспортируемые товары.Нарушениерезидентом установленного срока возврата денежных средств в Российскую Федерацию, которые были уплаченынерезидентамна условиях предоплаты за не поставленныетовары, невыполненные работы, неоказанные услуги.Представим документы по проверке соблюдения валютного законодательства в ООО «ПИК-Комфорт» в таблицахТаблица 21Проверка соблюдения валютного законодательства Российской Федерации      РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА РД-7  «5» мая 2014 года    Наименование проверяемого субъекта: ООО «ПИК-Комфорт» Наименование вида работ в соответствии с общим планом аудита:  Проверка соблюдения валютного законодательства Российской Федерации  Ответственное лицо: Антонова Е.Н.  ПоказательДа/НетИмеется ли в организации валютные счетаДаУведомлена ли налоговая об открытии/закрытии валютных счетовДаОформляются ли паспорта сделкиДаОформляет ли организация справки о валютных операцияхДаОформляет ли организация справки о подтверждающих документахДа    Выявленные нарушения  Нарушений не выявлено       АудиторФИО, Подпись      Таблица 22Проверка оформления документов движения валютных денежных средств      РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА РД-8  «05» мая 2014 года    Наименование проверяемого субъекта: ООО «ПИК-Комфорт» Наименование вида работ в соответствии с общим планом аудита:  Проверка оформления документов движения валютных денежных средств Материально-ответственное лицо: Кузнецова Н.В.    Дата документаДата совершения сделкиФактическая дата оформления документовДата оформления документов по законодательствуСумма по документу в рубляхПаспорт сделки12.01.201312.01.201312.01.2013450000Справка о валютных операциях12.01.201312.01.201312.01.2013450000Справка о подтверждающих документах12.01.201330.01.201327.01.2013450000                      Аудитор ФИО, Подпись 3.3 Формирование аудиторского заключения и раскрытие информацииИтак, в ходе проверки операций с денежными средствами выявив нарушения кассовой дисциплины, необходимо оценить величину финансовых нарушений и сопоставляет ее с уровнем существенности. Рассмотрим такой обязательный документ аудитора как «Определение уровня существенности».Его расчет дедуктивным методом, согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» приведен в Таблице 23. Таблица 23Расчет уровня существенностиНа основании рассчитанного общего уровня существенности необходимо определить уровень существенности для кассовых операций.Т.к. на 31.12.13г. остаток денежных средств составил 1523 тыс.руб., пропорционально доле денежных средств в валюте баланса определим уровень существенности для аудита денежных средств. 1523/18901*100%=8%Таким образом, уровень существенности при аудите денежных средств составит 24 тыс.руб.Рассмотрим основные виды нарушений, выявляемыев результатеосуществления аудита денежных средств:- отсутствуют первичные кассовые документы или они оформлены с нарушениемустановленных требований;- выплаченные подотчетным лицам денежные средства не подтвержденыавансовыми отчетами;- несоблюден установленный лимитпри расчетемежду юридическими лицами наличными средствами;- неоприходование или неполное оприходование наличной выручки;- отсутствуют платежные документы, подтверждающих факт перечисления денежных средств или они оформлены ненадлежащимобразом;- отсутствуют приложенияк платежнымдокументам, которые служат основанием для перечисления средств;- несоответствуют данные первичных документов и данные синтетического учета;- формируются некорректные корреспонденции счетов по учету операций.Результаты проведенной аудиторской проверки представим в Таблице 24.Таблица 24Рабочий документ аудитора. Результаты проверки: выявленные нарушенияПроверяемая организация: ООО «ПИК-Комфорт»Проверяемый период: 2013г.Налоговый периодНаименование операцииВыявленное нарушение2013г.Аудит кассовых операцийОтсутствует договор о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;2013г.Аудит кассовых операцийИнвентаризация денежных средств, проведенная 5.05.14г., обнаружила излишки в кассе в размере 103 руб.2013г.Аудит операций по расчетному счетуПри формировании операций по поступлению денежных средств на расчетный счет аудируемого лица допускаются ошибки в отнесении сумм на контрагентов. 11.01.13 сумма 7610 вместо Михайлова С.Н. отнесена на Михеева Л.Н.2013г.Аудит кассовых операцийПри ревизии приходных и расходных кассовых документовустановлено, что допускается неполное оформление первичных документов Не указана дата: ПКО № 15 от 21.01.13г.; №38 от 25.02.13г. №43 от 28.02.13г. №126 от 02.04.13г. №385от 25.09.13г.Не указан номер документа РКО от 26.02.13г.Нет подписей директора РКО № 17 от 31.01.13г.; №45 от 25.02.13г. №87 от 20.04.13г.2013г.Аудит кассовых операцийИнвентаризация в соответствии с Порядком ведения кассовых операций должна проводиться раз в квартал, но фактически не осуществлялась2013г.Аудит кассовых операцийНа предприятии не установлен срок выдачи под отчет. денежных средств 2013Аудит валютных операцийНесвоевременно оформлена справка о подтверждающих документах по законодательству срок исполнения – 27.01.13, справка оформлена 30.01.13.Аудиторская проверка операций с денежными средствамиООО «ПИК-Комфорт» за 2013 г. был проведен выборочным методом в соответствии с законом об аудиторской деятельности. В аудиторском заключении необходимо отразить, что в результате проведенной проверки было установлено, что учет операций с денежными средствами организации ООО «ПИК-Комфорт» ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:1. В кассе предприятия выявлены неоприходованные излишки на момент инвентаризации;2. При проверке приходных и расходных кассовых документов в ООО «ПИК-Комфорт» установлено, что допускается неполное оформление первичных документов;3.Отсутствует договор о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;4. Неверно приходуются суммы поступающих денежных средств на расчетный счет организации;5.Не осуществляется инвентаризация денежных средств в кассе;6. В организации не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет;7. Нарушаются сроки представления документов для валютного контроля.Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного производства. Бухгалтерии необходимо планировать лимит остатка денежных средств с учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности запроса денег из кассы или поступления сумм в кассу.Основываясь на результатах проведенной проверки операций с денежными средствамив ООО «ПИК-Комфорт», данной организации можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, которые направлены на совершенствование данного участка учета.В первую очередь ООО «ПИК-Комфорт» необходимо устранить выявленные в ходе аудита нарушения и недостатки в части бухгалтерского учета кассовых операций и в дальнейшем их не допускать.В целях совершенствования учета и контроля за движением денежных средств ООО «ПИК-Комфорт» необходимо придерживаться следующего:Составление платежного бюджета с целью выявления необходимых платежных средств в соответствии с платежными обязательствами на соответствующую дату, это обеспечит контроль и целевое использование денежных средств;Контроль за кассовой дисциплиной (получение и сдача денежной наличности, проведение инвентаризации);Необходимо вести учет согласно установленных норм и правил в соответствии с законом, для этого надо повышать уровень квалификации работников;Применять более современные формы расчетов, например, пластиковые карты, в т.ч. и зарплатные. Это приведет к уменьшению расчетов наличными денежными средствами, в том числе и в расчетах с физическими лицами.Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит);Внутренний аудит наличия и движения денежных средств в кассе организации следует проводить ежемесячно для предотвращения хищения и растрат;При введении должности аудитора в штат компании, проверку кассовых операций необходимо проводить сплошным методом, так как из-за значительного объема документов и операций при проверке выборочным методом велика вероятность не обнаружения существенных ошибок и нарушений.ЗаключениеВ настоящее время денежные средства представляют собой компонент начальной и конечной стадии в кругообороте средств хозяйствующего субъекта, скорость движения которых определяется эффективностью предпринимательской деятельности.Чем больше денежных средств у предприятия, тем выше его платежеспособность, которая является важнейшим показателем финансового положения организации.Денежные средства организаций - это совокупность всех наличных денег, находящихся в кассе предприятия, а также на различных банковских, валютных, специальных и депозитных счетах, чековых книжках, переводах и иных денежных документах.Дипломная работа является актуальной, так как денежные средства являются этаким посредником во всех хозяйственных расчетах, что необходимо для обеспечения нормального оборота денежных средств, а также для ведения деятельности в современных условиях реформирования рыночной экономики. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств на предприятии, а также от расчетных и кредитных операций.Таким образом, денежные средства на предприятии являются основным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью. Поэтому именно объемом денежных средств определяется платежеспособность предприятия.Для того, чтобы определить объем денежных средств, необходимо сопоставить платежеспособность предприятия с размером текущих обязательств предприятия. Самыми платежеспособными предприятиями будут являться те, что будут обладать достаточным объемом денежных средств для расчетов по текущим обязательствам перед клиентами. Однако лишние запасы денежных средств тоже вредны для предприятия, так как приводят к замедлению их оборота, а также к их обесценению.Именно поэтому искусство управления денежными средствами требует особых навыков и усилий. Управляющему нужно знать не о том, как накопить побольше денег, а о том, как оптимизировать их запасы, для того, чтобы к каждому платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, а также главным средством контроля эффективности использования денежных ресурсов организации, необходимых для поддержания платежеспособности и ликвидности предприятия.Целью написания данной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение аудита денежных средств на примере организации.Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи денежных средств:исследование теоретических основ учета иаудита денежных средств;изучение учета наличных и безналичных денежных средств;изучение учета валютных денежных средств;исследование порядка отражения информации о движении денежных средств в финансовой отчетности;проведение аудита правильности отраженияденежных средств на счетах бухгалтерского учета на примере организации;проведение аудита соблюдения предприятием законодательства по учету денежных средствучета на примере организации;разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и их эффективного использования для организации.Предметомисследования является методика учета и аудита денежных средств организации.Объект наблюдения –ООО «ПИК-Комфорт»В ходе выполнения дипломной работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки учета операций с денежными средствамии проведена аудиторская проверка соответствия учета операций с денежными средствамина предприятии ОАО «ПИК-Комфрт» требованиям законодательства. Работа проведена по данным учета и отчетности за 2013год.При проведении проверки учета операций с денежными средствамивыполнены все этапы аудита:- предварительное планирование;- оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;- проведение аналитических процедур (аудит по существу);- оценка результатов аудиторской выборки;- оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.В результате проведенной проверки были установлены следующие нарушения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами и кассовой дисциплины:1. В кассе предприятия выявлены неоприходованные излишки на момент инвентаризации;2. При проверке приходных и расходных кассовых документов в ООО «ПИК-Комфорт» установлено, что допускается неполное оформление первичных документов;3.Отсутствует договор о полной материальной ответственности с бухгалтером-кассиром;4. Нарушены сроки оформления документов по валютному контролю: справки о подтверждающих документах5. В организации не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет;6. Инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется;7. При формировании операций по поступлению денежных средств на расчетный счет аудируемого лица допускаются ошибки в отнесении сумм на контрагентов.С учетом рассчитанного уровня существенности для учета денежных средств ООО «ПИК-Комфорт» в 24 тыс.руб. данные нарушения признаны не существенными. Рассмотрев порядок учета операций с денежными средствамии сохранности наличных денежных средств в ООО «ПИК-Комфорт» можно сделать вывод, что бухгалтерская служба отражает операции по движению денежных средств в полном объеме, но кассовые документы не всегда оформлены должным образом. В своей работе руководству предприятия необходимо соблюдатьзаконодательные нормы бухгалтерского учета операций с денежными средствамии кассовой дисциплины.Бухгалтерской службе необходимо следить за правильностью оформления входящих и исходящих документов.Также рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле.Список литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);Трудовой кодекс Российской Федерации;Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003);Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011);Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.;ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»;План счетов бухгалтерского учета - Инструкция по применению – под ред. И. В. Мордасова - АБАК 2011 г.; Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для бакалавров – М: Юрайт, 2014 – 371с.;Бухгалтерский учет: учебник/Богатченко В.М., Кириллова Н.А. – Изд. 16-е, перераб. И доп. – Ростов н/Д:Феникс, 2013 – 509с.;Деньги. Кредит. Банки - учебник – Звонова Е.А. - НИЦ Инфра-М ,2012 г.;Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие - ИНФРА-М, 2011 – 340 с.;Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.;Казакова Н.А. Аудит: теория и практика. Учебник для бакалавров– М.: Юрайт, 2014. – 385 с.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 –е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011-258с.;Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник, М: Проспект , 2013г. – 422 с.Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев - М.: Высшая школа, 2012. - 512 с.Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:Феникс, 2012 – 633с.;Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М., Приор–издат, 2011. – 352 с.;Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов – М.: КноРус, 2012 -  469с.Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.- СПб.: Питер, 2013. – 459с.;Финансы. Денежное обращение. Кредит - под ред. А.П.Ковалева.- Ростов-на-Дону. «Феникс». 2006. С.104-108.Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит: Учебник. издание: 6-е – Инфра-М, 2014г. – 352с.