Бухгалтерский учет и контроль операций в иностранной валюте.

д.) Порядок и последовательность проведения операций по валютному счету не нарушена, операции по валютному счету осуществляются в соответствии с требованиями законодательства, как валютного, так и бухгалтерского Все операции проведены с очередности, соответствующей законодательству Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены.
На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных.
Таблица 3.4
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-4)
Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Расхождений не выявлено. Также аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка расчета курсовых разниц Искажений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением Аудит тождественности данных не выявил расхождений.
Далее была проведена проверка документального оформления операций с денежными средствами.
Таблица 3.5
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки Результат Ведение операций с денежными средствами в валюте осуществляется автоматизированным способом Да Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми кассовыми и банковскими документами, расчет курсовых разниц осуществляется на бланках, разработанных предприятием Да Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые документы Некоторые подписи отсутствуют Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных документах Нет Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на предприятие Да
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя. В таблице 3.20 представлены данные о выборочной проверке (см. табл. 3.20).
Таблица 3.6
Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов на предприятии ООО «Эмирис-А» (РД-6)
Реквизит документа РКО № 85 ПКО № 12 Выписка по в/с № 11 Платежное поручение 3, 12,75 Наименование + + + + Дата + + + + Наименование предприятия + + + + Содержание операции + + + + Измерители (натуральные или стоимостные) + + + + ФИО и должность лиц, составивших документ + + + + Подписи с расшифровкой + - + -
Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств в валюте.
Таблица 3.7
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности денежных средств» (РД-7)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных средств на счетах и в кассе Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета курсовых разниц, расчета остатков, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Расчеты выполнены верно, суммы не искажены - Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (договор с банком, сейфы и т.д.) Все условия соблюдены -
В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом.
10. Далее проводится аудит движения денежных средств.

Таблица 3.8
Рабочий документ «Проверка движения денежных средств» (РД-8)
Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, расчета курсовых разниц Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету денежных средств в валюте (см. табл. 3.9). По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам Таким образом, нарушений при проверке движения денежных средств в валюте не выявлено.
Таблица 3.9
Рабочий документ «Аудит корреспонденции счетов» (РД-9)
Содержание операции Отражено в бухгалтерском учете Требования законодательства Расхождение Причины Перечислены денежные средства для покупки валюты Дт 57 Кт 51 Дт 57 Кт 51 - - Выданы денежные средства в валюте подотчет ДТ 71.2 Кт 50.3 ДТ 71.2 Кт 50.3 - - Перечислены денежные средства в валюте поставщику Дт 60 Кт 52 Дт 60 Кт 52 - - Получена валюта в счет оплаты тура Дт 50.3 Кт 90.1 Дт 50.3 Кт 90.1 - - Отражена положительная курсовая разница по валютному счету Дт 52 Кт 91.1 Дт 52 Кт 91.1 - - Отрицательная курсовая разница Дт 91.2 Кт 71 Дт 91.2 Кт 71 - -
Таким образом, аудит корреспонденции счетов нарушений не выявил.
В ходе аудиторской проверки правильности учета денежных средств в валюте нами быть подтверждено, что:
операции по учету денежных средств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Было установлено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Но при этом были выявлены следующие негативные моменты:
:выявлены расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), руководителя (платежное поручение 2,18);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.10).
Таблица 3.10
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-10)
Выявленное нарушение Пути устранения Учетная политика оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Продолжение таблицы 3.10 Отсутствуют акт инвентаризации № 13
В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на платежных поручениях отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить.

3.2 Составления отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендации по их устранению

По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 1).
В целях совершенствования учета денежных средств в валюте необходимо в первую очередь руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
1. Необходимо осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Так как часть документов по учету денежных средств в иностранной валюте оформляет кассир, часть банк, часть подотчетные лица, а часть документов – бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок. Система штрафов будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
2. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
3. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота. Пример графика документооборота представлен в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Пример графика документооборота
Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приходный кассовый ордер  1 в бухг. кассир кассир по мере приема денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Расходный кассовый ордер 1 в бухг. кассир кассир по мере выдачи денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года 4. Предприятию ООО «Эмирис-А» для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50, 52 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 3.25).
Таблица 2.25
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса в рублях 1. Выдача зарплаты
2. Выдача под отчет
3. Расчеты с персоналом по прочим операциям
4. Расчеты с покупателями и поставщиками
5 . Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 3. Касса в валюте 1. Выдача под отчет
2. Расчеты с персоналом по прочим операциям
3. Расчеты с покупателями и поставщиками
4 . Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Валютный счет 52 1. Расчеты с покупателями 1. По наименованиям покупателей 2. Расчеты с поставщиками 1. По наименованиям поставщиков
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет денежных средств в иностранной валюте на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
5. Регулярное проведение инвентаризаций.
В ООО «Эмирис-А» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования учета денежных средств необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных фондов. В связи с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию раз в пол года (сейчас раз в год), а сверку данных по количеству – в начале каждого месяца. В связи с необходимостью обеспечения полноты отражения и точности, компьютерные программы должны осуществлять либо пакетную обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности, при этом необходимо проводить контроль над итогами проведенных операций до и после обработки, а для точности необходимо проведений инвентаризаций. Для этого необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.
Отразим необходимые мероприятия на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Мероприятия по разработке порядка проведения инвентаризаций

6. Улучшение аналитического и управленческого учета денежных средств.
На данный момент в ООО «Эмирис-А» используется программа 1С: Предприятие, версия 8. Для совершенствования организации учета денежных средств в иностранной валюте ООО «Эмирис-А» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.2.
Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Во-вторых, данная программа будет более удобна для деятельности ООО «Эмирис-А» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования.
Следовательно, версия 8.2 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.
7. Также на качество учета денежных средств в иностранной валюте оказывает существенное влияние качество работы бухгалтерии. Для повышения качества работы бухгалтерии необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете денежных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и денежных средств в иностранной валюте.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерии позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета денежных средств в иностранной валюте.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета денежных средств в иностранной валюте, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетностью. Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет денежных средств в валюте на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств в валюте.



Заключение



В ходе написания данной дипломной работы был изучен вопрос нормативного регулирования аудита денежных средств в валюте. Было определено, что аудитор при проведении аудиторской проверки операций в иностранной валюте руководствуется:
1. Нормативными документами по бухгалтерскому учёту.
2. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.
3. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
4. Внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.
Далее было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Деньги выполняют ряд основных функций, таких как:
деньги как средство обращения (средство обмена);
деньги как мера стоимости (счетная единица);
деньги как средство накопления (средство хранения ценностей);
функция платежного средства (средство платежа);
функция мировых денег.
Далее была рассмотрена методика учета и аудита денежных средств в валюте.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Эмирис-А». Основным видом деятельности компании «Эмирис-А» является оказание туристических услуг. Основным видом деятельности компании ООО «Эмирис-А» является создание туров, подкрепленных соответствующей программой обслуживания. Таким образом, ООО «Эмирис-А» является туроператором, который:
занимается разработкой турпродукта и комплектацией туров;
обеспечивает их функционирование;
организует рекламу и продвижение турпродукта на рынок;
определяет цену на туры;
продает их турагентствам для реализации.
На следующем этапе был рассмотен порядок учета валюты на предприятии. Было определено, что операции с валютой производятся при направлении сотрудников в заграничные командировки. Покупатели могут оплатить тур в валюте и ряду контрагентов ООО «Эмирис-А» производит оплату счетов в валюте.
Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств в валюте было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2013 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), платежное поручение (РКО 2,18);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств в валюте.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2012) "Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)»
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 624с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. -352 c.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2010. – 618с.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 394с.
Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2011. – 216 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. – 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь, М.: «ИНФРА-М», 2010 год
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 416с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010, - 137с.
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система

Приложения


Приложение 1 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение
Аудитор: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо: ООО «Эмирис-А»
Мы провели аудит достоверности учета денежных средств в валюте организации ООО «Эмирис-А» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Эмирис-А» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств в валюте на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита денежных средств в валюте таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения денежных средств в валюте не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о денежных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Эмирис-А» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Эмирис-А» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014). Ст. 861-885
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2010. С. 332
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
Там же
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций // http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm
Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций // http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm
Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций // http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Пост. Правительства РФ № 405 от 04.07.03
ФСАД № 8 № 405 от 04.07.03
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02









74








40



Функции денег

Мера стоимости

Средство обращения

Средство платежа

Средство накопления и сбережения

Мировые деньги

Виды денег

товарные

кредитные

фиатные

обеспеченные

Виды денежных операций

В зависимости от причин

Платеж электронными деньгами

Безналичный платеж

Наличный платеж

В зависимости от средства платежа

Необязательный платеж

Обязательный платеж

В зависимости от сроков

Платеж с рассрочкой

Отсроченный платеж

Формы безналичных расчетов


расчеты
платежными поручениями

расчеты по аккредитиву

расчеты инкассовыми поручениями


расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств

расчеты чеками

расчетов в форме перевода электронных денежных средств

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»


Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»


определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица






Секретарь

Секретариат

Бухгалтер

Главный бухгалтер

Отдел по прочим услугам

Отдел корпоративного и делового туризма

Отдел бронирования

Отдел маркетинга

Отдел по работе с клиентами

Отдел сбыта

Бухгалтерия

Генеральный директор

Заместитель директора