Особенности учета операций по совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала.

Увеличение численности персонала в 2013 году повлекло увеличение выручки и всех остальных показателей предприятия – это положительный момент, который позволяет говорить об эффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии. Можно сделать вывод о том, что в 2012 году у предприятия произошел спад экономической эффективности, но в 2013 году показатели объема товарооборота и прибыли возросли и даже превысили уровень 2011 года. Можно говорить о том, что предприятие имеет ресурсы для повышения эффективности своей деятельности и нуждается в принятии мер по улучшению показателей эффективности.Анализируя экономическое состояние предприятия можно сделать вывод, что компания имеет стабильное экономическое положение и динамику роста показателей, что вызвано расширением деятельности, ростом товарооборота и показателей прибыли.По данным таблицы, представленной в приложении к данной работе «Эффективность использования основного и оборотного капитала ООО «Идеал» за 2011-2013 годы» мы можем сделать выводы. Произошло увеличение показателя фондоотдачи. Это говорит о том, что увеличился выход реализованной продукции с одного рубля основного капитала на 0,17 руб. Увеличение фондоотдачи связано с увеличением выручки от реализации на 4051,6 тыс. рублей в 2012 г. по сравнению с 2011 г. при одновременном росте основного капитала.Фондоемкость уменьшилась на 0,05 в результате увеличения основного капитала при увеличении реализованной продукции. Рентабельность основного капитала увеличилась на 0,26 пункта, что показывает увеличение прибыли с одного рубля основного капитала. Это произошло вследствие увеличения прибыли на 509,1 тыс.р. и увеличения основного капитала на 39,3 тыс.р.Оборотный капитал увеличился на 169,3 тыс.р., а реализованная продукция увеличилась на 4051,6 тыс.р., что привело к замедлению оборачиваемости на 0,21 оборота в год. С одного рубля оборотного капитала получено на 0,21 рубля меньше реализованной продукции.Длительность оборота увеличилась на 32 дня. Это так же свидетельствует о замедлении оборачиваемости.Рентабельность оборотного капитала уменьшилась на 2,6 п.п., что показывает уменьшении прибыли, получаемой с одного рубля оборотного капитала на 2,6 к. Это произошло вследствие увеличения величины прибыли на 509,1 тыс.р. при увеличении оборотных активов на 169,3 тыс.р.По данному параграфу можно сделать выводы о стабильном положении компании с некоторыми моментами отрицательной динамики некоторых показателей, что может являться результатом изменения на рынке и усиления конкуренции в сфере деятельности компании.2.2 Учет и налогообложение деятельности предприятия в рамках совместной деятельностиРассмотрим, как учитывается товарищем (не ведущим общие дела) причитающаяся ему прибыль, если ее распределение по договору простого товарищества производится ежемесячно.Согласно уведомлениям участника, ведущего общие дела, прибыль от совместной деятельности (для целей как бухгалтерского, так и налогового учета) составила: в январе - 200 000 руб., в феврале - 200 000 руб., в марте - 350 000 руб. Доля организации в общем имуществе товарищества равна 40%.Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества (совместной деятельности) (п. 16 ПБУ 20/03)[24, c.5].Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. п. 48, 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).В рассматриваемой ситуации договором простого товарищества предусмотрено, что прибыль распределяется ежемесячно. Следовательно, с учетом вышесказанного организация-товарищ отражает в своем отчете о прибылях и убытках прибыль по договору простого товарищества также ежемесячно.Несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации распределение прибыли от совместной деятельности по условиям договора производится ежемесячно, для целей налогообложения прибыли организация признает доход в виде причитающейся ей доли прибыли от совместной деятельности ежеквартально.Исходя из того что доход от совместной деятельности при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) учитывается ежемесячно, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - по итогам квартала, в учете организации в первые два месяца отчетного квартала возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по учету совместной деятельности ООО «Идеал» Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В январе и феврале Отражена причитающаяся организации прибыль от совместной деятельности (200 000 x 40%) 76-391-180 000 Соглашение о распределении прибыли, Уведомление участника, ведущего общие дела Отражено ОНО (80 000 x 20%) 6877 16 000 Бухгалтерская справка-расчет На дату получения денежных средств от участника, ведущего общие дела Получены ден.Ср.от участника, ведущего общие дела 5176-380 000Выписка банка порасчетному счету В марте Отражена причитающаяся организации прибыль от совместной деятельности за март (350 000 x 40%) 76-391-1140 000 Соглашение о распределении прибыли, Уведомление участника, ведущего общие дела Погашено ОНО (16 000 x 2) 776832 000.Б.справка-расчет На дату получения денежных средств от участника, ведущего общие дела Получены денежные средства от участника, ведущего общие дела 5176-3 140 000Выписка банка порасчетному счетуВ месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02). Бухгалтерские проводки по учету совместной деятельности ООО «Идеал» представлены в таблице 7. ЗаключениеПо результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:Существует несколько вариантов организации общего дела. Наиболее распространено заключение договора простого товарищества или создание общей компании. От выбора формы зависят и налоговые последствия.С точки зрения выбора организационной формы планируемой финансово-хозяйственной деятельности можно отметить преимущества совместного предприятия от общества с ограниченно ответственностью. Невозможно пополнить устав коммерческого предприятия и такими "категориями", как профессиональные знания, навыки, интеллектуальный потенциал, или, например, известное имя предпринимателя, его деловая репутация или наработанные связи. В отличие, скажем, от моделей, когда работа бизнесменов строится на основании договора о совместной деятельности (простого товарищества) без создания единого юридического лица (ст. 1042 ГК РФ). В этом случае любые вклады - будь то деньги, вещи, профессионализм, выгодные связи и контакты с заказчиками и поставщиками - не только легко вносятся в общее дело, но и считаются по умолчанию равными по стоимости. Если же компаньоны хотят изменить это правило, они просто должны самостоятельно прописать в договоре простого товарищества их собственную денежную оценку всех неденежных вкладов. Такое преимущество совместной деятельности можно использовать в условиях, когда в наличии какие-либо специфические условия для реализации идей бизнеса и получения дополнительных прибылей для юридических лиц. Среди правовых проблем отметим несогласованность регионального и федерального законодательств. Иностранным инвесторам и без того трудно понять и принять элементы правового регулирования, которые разнят Россию и иностранные государства, а тут еще и противоречия между центром и регионами.Данная проблема сколько-нибудь глубоко на форуме не обсуждалась, но хочется заметить, что это одна из граней коррупции и тесно с ней связана. Ведь если вдуматься, различное правовое регулирование само по себе не так страшно (в США, мы знаем, в разных штатах различные законодательные позиции по многим правоотношениям), главное, что концептуально в этих двух уровнях регулирования не должно быть противоречий, регулирование должно быть направлено на достижение одной цели. А у нас противоречия, как правило, либо от невежества и незнания федеральных законов, либо умышленно, дабы обеспечить преференции определеннымВИП-группам, интересы которых обеспечиваются и прикрываются местными властями.Есть еще один момент, вызывающий недоверие инвесторов, - неустойчивость и нестабильность законов. Например, в УК РФ за последний год внесено около 150 поправок.российский законодатель, пытаясь создать условия для привлечения иностранных инвестиций, не должен забывать о том, что неплохо было бы создать условия и для того, чтобы из иностранных юрисдикций вернуть своих предпринимателей, которые тоже готовы вкладывать средства в растущую отечественную экономику, если правовых рисков станет меньше.По нашему мнению, законодатель, решая вопрос о предоставлении каких-либо льгот и преференций иностранным инвесторам, должен изменить подход к классификации инвестиций. Сейчас инвестиции рассматриваются как источник от определенного субъекта (кто вкладывает деньги, иностранец или нет), а гораздо разумнее было бы осуществлять правовое регулирование исходя из того, куда эти деньги вкладываются и являются ли эти инвестиции капитальными вложениями.Список использованной литературыГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗФедеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»Документ Международных стандартов финансовой отчетности "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к МСФО (IAS) 1)" / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 8).Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" / Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (Приложение 13).Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия" / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 3).Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" / Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (Приложение 27).Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 4).Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 "Совместная деятельность" / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 5).Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" / Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (Приложение 60).Аксенов Б.А. О роли бухгалтерской отчетности в принятии стратегических решений. // Экономика железных дорог. 2011. N 7.Бартунаева Л.Н. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъекта хозяйственной деятельности к ответственности // СПС "КонсультантПлюс".Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. N 1. С. 36 - 278, 283 - 292, 322 - 333.Виниченко Е. Консолидированная группа налогоплательщиков // Консультант. 2012. N 5.Гришаев С.П. Инвестиционные товарищества. Новое в законодательстве о договоре простого товарищества // СПС КонсультантПлюс. 2012.Елина Л.А. Непростое товарищество упрощенцев // Главная книга. 2013. N 5. С. 18 - 22.Захарьин В.Р. Учетная политика - 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. N 1. 160 с.Корягина А.В. История развития понятия доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью // Предпринимательское право. 2012. N 4. С. 17 - 22.Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. 368 с.Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость" // СПС КонсультантПлюс. 2012.Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СПС КонсультантПлюс. 2012.Лермонтов Ю. Создание консолидированной группы налогоплательщиков // Аудит и налогообложение. 2012. N 1. С. 11 - 16.Марков П.А. Теория реорганизации коммерческих юридических лиц: проблемы правового регулирования и правоприменения: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2012.Мельникова Т.В. К вопросу о правовом статусе полного товарищества (на примере сравнительного анализа российского и североамериканского права) // Юрист. 2013. N 7. С. 26 - 30.Никифорова Н.В. Возвращаясь к напечатанному, или Снова об инвестконтракте // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 1. С. 95 - 98.Сапрыкина И.А. Процессуальные нормы налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Воронеж, 2009.Семенихин В.В. Совместная деятельность (простое товарищество). Инвестиционное товарищество - налогообложение и декларирование // Налоги. 2012. N 42. С. 7 - 13.Отнюкова Г.Д. Совместная инвестиционная деятельность // Предпринимательское право. Приложение "Бизнес и право в России и за рубежом". 2012. N 2. С. 24 - 29.Филиппова С.Ю. Частноправовые средства организации и достижения правовых целей. М.: Статут, 2011. 320 с.Федорович Т.В., Дрожжина И.В. Проблемы формирования информации о финансовых результатах деятельности холдинга // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 23. С. 18 - 26.Цехановский А. Ответственность за подделку документов и злоупотребление служебными полномочиями // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 7. С. 58 - 65.Харитонова Ю.С. Отражение функции управления в институтах гражданского права: Автореф. дис. ... докт. юрид. наук. М., 2011.http://callisto.nsu.ru:8180/ips/ университетская информационная система “Россия” (статьи, статистика, аналитические обзоры, часть информации предоставляется незарегистрированным пользователям, остальная – после регистрации).http://www.vopreco.ru журнал “Вопросы экономики” (оглавление и аннотации).