Анализ отчетности ОАО АК "АЛРОСА", составленной по МСФО

Главное его привлекательное преимущество для бизнеса – ориентирование производства ГРР на реальный успех поисков и разведки с мотивацией минимизации затрат. Этот метод приемлем для крупных добывающих компаний, которые могут себе позволить финансирование ГРР с отнесением убытков от обесценивания поисковых активов на финансовые результаты успешных добычных объектов. Для небольших геолого-разведочных и добывающих компаний любой неуспех (даже небольшой) на единственном объекта может обернуться финансовым крахом.Таким образом, вопрос капитализации затрат на ГРР остается актуальным в части управленческого учета геологических исследований, не имеющих очевидной результативности.Рассмотрим какое влияние оказывает учет затрат на проведение ГРР на финансовое состояние добывающей компании. Показатели деятельности добыващей компании, обладающей стартовым капиталом в размере 320 млн. руб., в качестве примера представлен в таблице 2. За первый год компанией было освоено 15 метсорождений, в двух из которых получен приток минеральных ресурсов в объеме 200 тыс. тонн. Таблица 2 – Финансовые показатели первого года деятельности добывающей компании при использовании систем учета эффективных затрат и полных затратОсновные производственно-финансовые показателиРазведочные месторожденияЧисло месторожденийЗатраты на освоение, тыс.руб.Полученные результатыС притокомминеральных ресурсов280000200 тыс. тонн минеральных ресурсов«сухие»13176000Закрыты и ликвидированыВсего15256000200 тыс. тонн минеральных ресурсовОсновные показатели сводного финансового отчетаПоказателиЗначение показателей по методам учета затрат, тыс. руб.SEFCДоходы--Издержки176000-Прибыль (убыток)(176000)-Активы:Денежные средства6400064000Собственность80000256000Акционерный капитал (капитализация)144000320000При использовании метода учета затрат SE затраты на освоение всех разведочных «сухих» месторождений были списаны. Для начинающей компании заявление об ущербе в размере 176 млн. руб. (68,7% общих затрат на бурение) за первый год существования может стать «смертным приговором».Это – одна из причин, заставляющих небольшие компании отдавать предпочтение методу FC. В качестве примера изменения основных показателей отчетности компании при использовании того или иного метода списания затрат при проведении ГРР при ведены в таблице 3. Расчеты проведены на основании показателей деятельности предприятия добывающего сектора, инвестиционные программы которого финансируются в размере 11-12 млрд. рублей в год.Таблица 3 – Влияние методов учета затрат при проведении ГРР на финансовое состояние добывающей компании№ п/пСтатья балансаФактический балансВарианты учета затратСписание на убыткиПо методу SEПо методу FC1Оборотные активы, млн.руб.24968,1422712,1424968,1424968,142Внеоборотные активы, млн.руб.30413,3630413,3631541,3632669,363Итого активы, млн.руб.55381,553125,556509,557637,54Краткосрочные обязательства, млн.руб.40280,840280,840280,840280,85Долгосрочные обязательства, млн.руб.3610,23610,24738,25866,26Капитал и резервы, млн.руб.11490,59234,511490,511490,57Нераспределенная прибыль, млн.руб.481225320,674818Итого пассивы, млн.руб.55381,553125,556509,557637,59Рентабельность активов (ROA), % строка 7/строка30,870,420,850,8310Рентабельность сосбтвенного капитала (ROE), % строка 7/срока 64,192,442,794,1911Соотношение рыночной цены акции и прибыли предприятия-УменьшениеУвеличение или без измененияУвеличение12Налог на прибыль (текущего периода)-УменьшениеУвеличениеУвеличение13Налог на имущество-Без измененияУвеличениеУвеличениеПо российским Правилам бухгалтерского учета (ПБУ) в приведенном примере капитализируется 9234,50 млн. рублей, по стандарту МСФО – 11490,50 млн. рублей, т.е. при финансовом учете по ПБУ на убытки списывается дополнительно 2256 млн. рублей по сравнению с методом МСФО, что однозначно ухудшает финансовое положение предприятия: снижаются показатели рентабельности активов (ROA), рентабельность собственного капитала (ROE) и возможные дивидендные выплаты.При капитализации затрат возникают проблемы с налогообложением: увеличиваются текущий налог на прибыль (но убытки все равно придется погашать за счет чистой прибыли); рост активов может привести к увеличению налога на имущество.Таким образом, назрела необходимость пересмотра учетной политики предприятия добывающего сектора в плане капитализации затрат на проведение ГРР, создания отраслевой методики и национального стандарта бухгалтерского учета «Поиск и оценка полезных ископаемых».Список используемой литературыНалоговый кодекс РФМеждународный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2014.Романюк В.Б., Г.Ю. Боярко О капитализации затрат на проведение геолого-разведочных работ// Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. – 2014. - №5. – С. 31-36.Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник для ВУЗов. М.: КноРус, 2012.