Основания прекращения обязанности по уплате налога

Постановление ФАС Поволжского округа от 8 июля 2010 г. по делу N А57-23706/2009 содержит разъяснение о том, что при наличии у организации недоимки по налогам сумма излишне уплаченного налога не подлежит возврату ликвидируемой организации: «…Согласно абзацу первому п. 4 ст. 49 НК РФ в случае, если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных налогов и сборов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам налоговым органом в порядке, установленном главой 12 НК РФ. "В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.Следовательно, при наличии у ликвидируемой организации недоимки по налогам сумма излишне уплаченного налога не подлежит возврату ликвидируемой организации».Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет имеющейся переплаты по налогам у ликвидируемой организации в счет исполнения налоговых обязательств. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.ЗАКЛЮЧЕНИЕПри написании курсовой работы нами были решены поставленные задачи.Мы рассмотрели обязанности физических лиц по уплате налога. Такая обязанность имеет конституционную основу (ст. 57), следовательно, обязательна для исполнения всеми налогоплательщиками на всей территории Российской Федерации. Обязанность по уплате налога возникает при наличии определенных условий, таких как объект налогообложения, сроки уплаты налога, которые прописаны в НК РФ. При этом основанием для возникновения обязанности по уплате налога не может являться не указанное в НК РФ обстоятельство. Добровольное, а равно и добросовестное, исполнение обязанности по уплате налога подразумевает под собой уплату налога в определенные законом сроки, в определенном размере.Изучили основания прекращения обязанности по уплате налога. Перечень таких оснований содержит п. 3 ст. 44 НК РФ. Данный перечень является открытым, поэтому основаниями для прекращения обязанности по уплате налога могут быть иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Основанием прекращения обязанности по уплате налога будет, конечно же, своевременная и полная уплата налога налогоплательщиком; смерть гражданина также является основанием для прекращения обязанности по уплате налога, однако, не освобождает наследников от реализации этой обязанности.Ознакомились с основаниями прекращения обязанности по уплате налога для юридических лиц. Таким основанием является ликвидация юридического лица. Согласно НК РФ в том случае, если остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов.Условиями надлежащего исполнения обязанности по уплате налога или сбора являются:1) уплата налога или сбора в надлежащий срок;2) уплата налога или сбора в денежной форме.Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога и досрочно.Хочется внести свои замечания и предложения по рассмотренной теме курсовой работы. Законодателю следует более конкретно, четко указать те обстоятельства, которые являются основанием для изменения налоговой обязанности. Также следует более полно урегулировать такие вопросы, которые касаются прекращения налоговой обязанности. Такие пожелания вызваны тем, что в ходе написания курсовой работы автор пришёл к выводу о том, законодательные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик мог самостоятельно понимать и знать какие налоги, в каком порядке и когда он должен платить. А также чтобы было ясно и понятно, какие юридические факты относятся к основаниям прекращения исполнения обязанности по уплате налога. Открытый перечень таких оснований даёт слишком много простора «для полёта фантазии» налогоплательщика и усложняет навигацию по налоговому законодательству в поиске таких оснований.СПИСОК ИСПОЛЬЗОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫКонституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Текст] // Собрание законодательства РФ. – 04.08.2014. - N 31. - ст. 4398.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – 31.01.2016.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – 15.02.2016.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – 15.02.2016.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – 15.02.2016.О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации [Текст]: Федеральный закон от 29.12.2015 N 396-ФЗ // Российская газета. - N 297. - 31.12.2015.Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации" [Текст] // Экономика и жизнь. 2004. - N 20.Постановление ФАС Поволжского округа от 8 июля 2010 г. по делу N А57-23706/2009 [Электронный ресурс] // https://www.lawmix.ru/povolzh/4448Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2014 по делу N А19-11402/2013 [Электронный ресурс] // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AVS;n=82168Клейменова М.О. Налоговое право [Текст]: учебное пособие / М.О. Клейменова. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия». – 2013. – 368 с.Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном. (постатейный) [Текст] / Ю.М. Лермонтов. – СПС Консультант Плюс, 2009.Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации[Текст] / Ю.М. Лермонтов. – СПС Консультант Плюс, 2013.Паниюшов О.В. Порядок взыскания налога при ликвидации организации // Адвокат. – 2012. – N 7. С.52-56.