Косвенные налоги предприятий (акцизы, НДС, таможенные и др.)

ООО «Солло» продает согласно договору принадлежащий ей винторезный станок, продажная стоимость которого составляет 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 420 000 руб.
Указанные операции отражаются в учете таким образом:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - предъявлен покупателю счет за проданный винторезный станок согласно договору - 413 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от стоимости проданного винторезного станка - 63 000 руб.;
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 - списана первоначальная стоимость проданного винторезного станка - 600 000 руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация по проданному винторезному станку - 420 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость винторезного станка - 180 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки» - выявлен финансовый результат от реализации винторезного станка - 170 000 руб.
Таким образом, начисление НДС по облагаемым операциям, связанным с прочей деятельностью организации, оформляется записью:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».
При формировании информационной базы по «входящему» НДС требуются следующие документы:
- счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ;
- первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т.п.);
- расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т.п.);
- специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);
- журналы учета счетов-фактур;
- книги покупок;
- бухгалтерские регистры.
Перечень субсчетов к счету 19 разрабатывается ООО «Солло» самостоятельно и предусматривается в рабочем плане счетов.
Обобщение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация нужна для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщения сведений о сумме начисленного НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету (книга покупок, книга продаж). Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации.

2.3 Акцизы и таможенные платежи в деятельности ООО «Солло»

Акциз в ООО «Солло» представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма включается в стоимость товара.
ООО «Солло» ввозит в Россию партию немецкого пива. ООО «Солло» помимо производства занимается розничной торговлей (имеет сеть магазинов) в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД, и все торговые точки ООО «Солло» подпадают под действие данного специального налогового режима, поэтому права на предъявление НДС к вычету нет.
В соответствии с учетной политикой ООО «Солло» учет товаров осуществляется с использованием счетов 15 и 16 без применения торговой наценки, учетная цена одной банки немецкого пива составляет 30 руб., транспортные расходы по доставке товаров до складов и супермаркетов включаются в состав расходов на продажу.
ООО «Солло» закупило 50 000 банок немецкого пива:
- контрактная стоимость товара на условии «CIP Санкт-Петербург» составила 22 000 евро, что по курсу на дату подачи таможенной декларации составляет 966 900 руб., контрактом предусмотрено, что переход права собственности к российскому покупателю происходит в момент передачи товара перевозчику, а расчеты за товар производятся посредством аккредитива;
- поскольку таможенная стоимость составляет более 450 000,01 руб., но не превышает 1 200 000 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составляет 2000 руб.;
- таможенная пошлина составляет 659 250 руб.;
- сумма акциза составляет 47 750 руб.;
- сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе пива, составляет 301 302 руб.
13 ноября 2010 г. ООО «Солло» открыло аккредитив в пользу немецкого поставщика в сумме 22 000 евро;
- немецкий поставщик передал партию пива перевозчику (авиакомпании) 15 ноября 2010 г., в тот же день деньги были списаны банком с аккредитива;
- груз прибыл 16 ноября 2010 г., в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, и в тот же день были перечислены все таможенные платежи, включая акцизы и НДС;
- расходы на доставку товара в магазины ООО «Солло» силами российской транспортной компании составили 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9000 руб., товар фактически поступил в розничную сеть и был оприходован 17 ноября 2010 г., документы от транспортной компании поступили в тот же день и были оплачены 20 ноября 2010 г.;
- с 17 по 30 ноября было продано 18 000 банок из данной партии немецкого пива по цене 41,90 руб. за банку;
- расходы на продажу (за исключением транспортных расходов) за ноябрь 2010 г. составили 68 000 руб.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
- 13 ноября 2010 г. - 44,03 руб. за евро;
- 15 ноября 2010 г. - 44,00 руб. за евро;
- 16 ноября 2010 г. - 43,95 руб. за евро;
- 17 ноября 2010 г. - 43,82 руб. за евро.
Бухгалтер ООО «Солло» отразил вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими записями:
13 ноября 2010 г.
Дебет 55-1 Кредит 52
- 22 000 евро, или 968 660 руб. (22 000 евро x 44,03 руб/евро) - открыт аккредитив в пользу немецкого поставщика (переведены банком денежные средства с валютного счета на специальный счет);
15 ноября 2010 г.
Дебет 15 Кредит 60, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»
- 22 000 евро, или 968 000 руб. (22 000 евро x 44,00 руб/евро) - отражена стоимость приобретенного немецкого пива в момент перехода права собственности к покупателю (в день передачи партии пива поставщиком перевозчику, несмотря на то что оно находится в пути);
Дебет 60, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками», Кредит 55-1
- 22 000 евро, или 968 000 руб. (22 000 евро x 44,00 руб/евро) - оплачена партия пива с аккредитива;
Дебет 91-2 Кредит 55-1
- 660 руб. (22 000 евро x (44,03 руб/евро - 44,00 руб/евро)) - списана курсовая разница по аккредитиву.
16 ноября 2010 г.
Дебет 15 Кредит 76, субсчет «Расчеты по таможенным сборам»
- 2000 руб. - начислен таможенный сбор за таможенное оформление партии пива;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по таможенным сборам», Кредит 51
- 2000 руб. - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление партии пива;
Дебет 15 Кредит 76, субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»
- 659 250 руб. - начислена таможенная пошлина;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам», Кредит 51
- 659 250 руб. - уплачена таможенная пошлина;
Дебет 15 Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»
- 47 750 руб. - начислен акциз;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по акцизам», Кредит 51
- 47 750 руб. - уплачен акциз;
Дебет 15 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 301 202 руб. - начислен НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51
- 301 302 руб. - уплачен НДС;
17 ноября 2010 г.
Дебет 41-2 Кредит 15
- 1 500 000 руб. (50 000 банок x 30 руб.) - оприходовано поступившее в магазины пиво по учетной цене;
Дебет 44 Кредит 60, субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический счет «Расчеты за оказанные транспортные услуги»
- 59 000 руб. - отражены расходы по доставке пива в магазины;
20 ноября 2010 г.
Дебет 60, субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический счет «Расчеты за оказанные транспортные услуги», Кредит 51
- 59 000 руб. - оплачены услуги транспортной компании;
с 17 по 30 ноября 2010 г.
Дебет 50 Кредит 90-1
- 754 200 руб. (18 000 банок x 41,90 руб.) - отражена выручка от продажи немецкого пива;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 540 000 руб. (18 000 банок x 30 руб.) - списана учетная стоимость проданного немецкого пива;
в течение ноября 2010 г.
Дебет 44 Кредит 02, 10, 70, 69, 60 и т.д.
- 68 000 руб. - отражены расходы на продажу;
30 ноября 2010 г.
Дебет 16 Кредит 15
- 41 702 руб. - списано отклонение стоимости приобретенного немецкого пива (т.к. учетная стоимость пива составляет 1 500 000 руб., а фактические затраты на приобретение пива, собранные по дебету счета 15, составили: 968 000 + 2000 + 659 250 + 47 750 + 301 302 = 1 978 302 руб.);
Дебет 90-2 Кредит 16
- 15 012,72 руб. ((41 702 руб. : 50 000 банок) x 18 000 банок = (41 702 руб. : 1 500 000 руб.) x 540 000 руб.) - списано отклонение в части, приходящейся на реализованное пиво;
Дебет 90, субсчет «Коммерческие расходы», Кредит 16
- 127 000 руб. (59 000 + 68 000) - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 72 187,28 руб. (754 200 - 540 000 - 15 012,72 - 127 000) - выявлен финансовый результат от продаж за ноябрь 2010 г.;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 660 руб. - закрыт счет 91 «Прочие доходы и расходы» за ноябрь 2010 г.
Косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Эта методика является действенным средством для анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. В то же время она недооценивает степень влияния на финансовое состояние экономического субъекта косвенных налогов, хотя, безусловно, эти налоги пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли предприятия, спроса и, как следствие, сдерживание уровня цен и уменьшение прибыли
Заключение

Государственный бюджет формируется посредством налоговых, в форме прямых и косвенных налогов, и неналоговых поступлений.
Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, и др.).
Являясь прямой надбавкой к цене, косвенные налоги носят явно выраженный фискальный характер, легко поддаются учету и контролю, и в России стали приоритетным направлением системы сбора налоговых платежей. Многие экономисты считают эти налоги самыми несправедливыми, поскольку они регрессивны по отношению к доходу потребителей – с низких доходов взимается более высокий процент, а с высоких – более низкий.
 Практика использования косвенных налогов характерна для большинства развитых стран, и традиционно в рыночной экономике они используются для сдерживания потребления, а в России стали одним из основных источников формирования госбюджетных средств.
В ходе выполнения курсовой работы решены следующие задачи:
1) изучены теоретические основы косвенных налогов предприятия;
2) охарактеризовано исследуемое предприятие;
3) дана оценка начисления и уплаты косвенных налогов исследуемого предприятия;
Объектом рассмотрения в данной работе является ООО «Солло».
ООО «Солло» является плательщиком косвенных налогов и ведет раздельный учет по НДС. ООО «Солло» реализует свою продукцию как на внутреннем рынке, так и на экспорт, причем экспортные операции осуществляются на постоянной основе.
Список используемой литературы


Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 № 451 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914».
Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов к авансовым платежам».
Письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Золотарева А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Финансы. 2006. № 8.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2007. 448 с.
Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учеб. / М. Л. Макальская, И.А.Фельдман. - М.: Юрайт, 2007.
Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М., 2009.
Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. Изд-во МЦФЭР, 2008.
Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособ. / Н.В. Пошерстник. - СПб.: Питер, 2007
Попов Ю.Г. Возникновение и отражение в бухгалтерском учете комплексов разниц, активов и обязательств // Все для бухгалтера. 2008. № 5(221).
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. 4-е изд. - М.: Изд-во «ОМЕГА-Л», 2008.












22



Генеральный директор

Зам. генерального директора по производству

Зам. генерального директора по коммерции

Менеджер по качеству

Главный бухгалтер

Бухгалтер - кассир

Магазины

Служба охраны

Начальник цеха РТИ

Начальник ОТК

Прессовщики, вулканизаторщики, вальцовщики

Контролеры ОТК

Технолог