Учёт, анализ и аудит финансовых результатов по оказанным услугам

руб. или на 48,16%.
Рассмотрим структуру доходов и расходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года таблицы 13.
Таблица 13
Динамика прибыли ООО ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года

Наименование показателя 2009 год, тыс. руб. Уд. вес, % Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей. 416608 100,0 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 368957 88,56 Валовая прибыль 47651 11,44 Коммерческие расходы 28448 6,83 Прибыль (убыток) от продаж 19203 4,61 Проценты к получению 3 0,00 Проценты к уплате 5001 1,20 Прочие доходы 3147 0,76 Прочие расходы 12335 2,96 Прибыль (убыток) до налогообложения 5017 1,20 Текущий налог на прибыль 3573 0,86 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 1444 0,35

Рис. 3. Структура доходов и расходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года
Как видим из таблицы 13, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет 88,56% от выручки предприятия за 9 месяцев 2010 года.
Прибыль до налогообложения составляет 1,20% от выручки предприятия. Чистая прибыль предприятия составляет лишь 0,35% от выручки за исследуемый период.
Рассмотрим структуру доходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года (таблица 14).
Таблица 14
Анализ структуры доходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года
Показатели 9 мес. 2010 года Абсолют. значение тыс. руб. Удельный вес, % Выручка от продажи продукции (работ, услуг) 416608 99,25 Доходы от инвестиционной деятельности (проценты к получению) 3 0,001 Прочие доходы 3147 0,75 ИТОГО 419758 100,0
Как видно из таблицы 14 в структуре доходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года наибольшую долю (99,25%) занимает выручка от основной деятельности - продажи и монтажа панелей для утепления фасадов и цоколя зданий серии ЭКО-ЩИТ.
Ниже рассмотрим структуру расходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года (таблица 15).
Таблица 15
Анализ структуры расходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года
Показатели 9 месяцев 2010 года Абсолют. значение,
тыс. руб. Удельный вес, % Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) 368957 88,96 Коммерческие расходы 28448 6,86 Проценты к уплате 5001 1,21 Прочие расходы 12335 2,97 ИТОГО 414741 100 Как видно из таблицы 15 в структуре расходов ЗАО «Экощит» за 9 месяцев 2010 года наибольшую долю (88,96%) занимает себестоимость проданной продукции (работ, услуг) от основной деятельности - продажи и монтажа панелей для утепления фасадов и цоколя зданий серии ЭКО-ЩИТ.

Выводы по главе:
По результатам проведенного анализа современного состояния учета финансовых результатов был сделан вывод о том, что в ЗАО «Экощит» учет финансовых результатов организован правильно и в соответствии с требованиями законодательства.
Подводя итоги анализа формирования и динамики финансовых результатов деятельности ЗАО «Экощит», можно сказать, что наиболее прибыльным видом деятельности для ЗАО «Экощит» является основной вид деятельности предприятия - продажа и монтаж панелей для утепления фасадов и цоколя зданий серии ЭКО-ЩИТ. Это понимает и руководство предприятия. Поэтому было принято решение и составлен бизнес-план расширения ассортимента предлагаемых товаров и услуг для увеличения прибыльности предприятия.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ЗАО «ЭКОЩИТ»
3.1. Совершенствование учета финансовых результатов

Принятие и вступление в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации самым существенным образом изменило систему налогообложения в нашей стране. Одной из самых значимых новаций здесь стали очередные шаги по разграничению сфер бухгалтерского учета и налогового законодательства. Это, прежде всего, выразилось в появлении такой совершенно новой для практики деятельности организаций в области принятия управленческих решений категории как "учетная политика для целей налогообложения". 25 глава НК РФ поставила вопрос о пути дальнейшего развития бухгалтерского учета в России. Ст. 23 НК РФ аналогично ст. 48 ГК РФ определяет ведение бухгалтерского учета как одну из основных обязанностей организации - налогоплательщика. Согласно п.п. 4) п. 1 ст. 23 НК РФ, "налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке … бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". При этом п.п. 8) пункта 1. ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет "обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета". Ст. 120 НК РФ определяет "отсутствие регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза или более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика" как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Таким образом, во-первых, ст. 23 и 120 НК РФ определяют данные бухгалтерского учета как основу исчисления налогооблагаемых баз и, во-вторых, делают правильность ведения бухгалтерского учета предметом налоговых проверок.
В ЗАО «Экощит» налоговый учет не организован и не ведется, что является нарушением требований НК РФ.
Определяя понятие налогового учета, НК РФ устанавливает порядок его организации и формулирует его основные принципы.
Правила налогового учета
Ст. 313 определен обязательный перечень устанавливаемых налогоплательщиком в приказе по учетной политике для целей налогообложения, правил налогового учета:
1) порядок формирования суммы доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде:
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Там же определено, что подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
В отношении форм регистров аналитического учета, являющихся документами налогового учета там же установлено, что они должны содержать следующие реквизиты:
1) наименование регистра;
2) период (дату) составления;
3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4) наименование хозяйственных операций;
5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Важно учесть, что одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 N129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете" является "содержание хозяйственной операции", в то время как одним из обязательных реквизитов регистров аналитического учета в налоговом учете является "наименование хозяйственных операций". Таким образом, правила налогового учета налогоплательщиком должны устанавливаться в зависимости от содержание операций, а отражение этих операций в регистрах аналитического налогового учета должно осуществляться в соответствии с названием операции. Очевидно, что "продажа основного средства" и "продажа автомашины ХХХ по договору N от (дата)" по-разному характеризуют хозяйственную операцию. Следовательно, при составлении аналитических налоговых регистров налогоплательщикам придется в первую очередь подтверждать исчисление налоговой базы, а уже потом - строго придерживаться перечня обязательных реквизитов.
Ст. 314 определено, что данные налогового учета должны отражать объект учета в целях налогообложения, т.е. прибыль (ст. 247), аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы и аналитические регистры налогового учета предназначены для отражения информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета (хотя и отсутствует определение понятия данных налогового учета). Следовательно, при формировании правил налогового учета в приказе по учетной политике, перечисленные в ст. 313 обязательные реквизиты регистров аналитического учета налогоплательщику придется дополнять данными по конкретным характеристикам объекта учета и подтверждению налоговой базы.
В соответствии со ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией - налогоплательщиком, которая "устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения". Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу организаций в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации - налогоплательщика. Согласно ст. 313 НК РФ, данные налогового учета организации в обязательном порядке должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Основное отличие налогового учета от бухгалтерского состоит в иной группировке расходов и доходов на основании одних и тех же первичных документов.
Исходя из этого сразу возникает три способа решения задачи постановки налогового учета.
– ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского с использование метода двойной записи на счетах налогового учета (отдельный баланс в целях налогообложения прибыли);
– ведение налогового и бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета с разделением сумм, учитываемых в целях учета и в целях налогообложения;
– корректировка бухгалтерской прибыли.
Начнем с последнего способа, поскольку в его звучании есть что-то до боли знакомое.
Несмотря на то, что про налоговый учет уже много написано, понятие это весьма условное. Организация вправе самостоятельно определить методику налогового учета и состав регистров налогового учета.
В таком случае, не нарушая норм Налогового кодекса, можно смело заявить, что регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета плюс одного единственного дополнительного регистра - регистра корректировки налогооблагаемой прибыли.
Все нормы главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» основаны на различной группировке доходов и расходов, а также на различии норм признания расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Но это же всем нам известная справка корректировки прибыли в целях налогообложения.
Таким образом, с учетом специфики каждой организации можно составить корректировку бухгалтерской прибыли, которая и будет тем самым единственным дополнительным регистром налогового учета. Содержание этого регистра будет полностью отвечать требованиям налогового учета, поскольку в нем будет сосредоточена вся необходимая и полная информация об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Не стоит также забывать, что понятие налогового учета применимо только в отношении налога на прибыль. Правильнее было бы говорить не о налоговом учете, как способе отражения налоговых обязательств организации, а о налоговом учете прибыли. Попутно замечу, что предлагаемая программа потенциально готова к всеобщему налоговому учету по всей совокупности налогов.
Но ведение отдельного налогового учета прибыли в небольших организациях можно считать избыточным как с точки зрения затрат, так и с точки зрения ресурсов. Поэтому вполне можно удовлетвориться налоговой корректировкой.
Итак, для метода налоговой корректировки прибыли нам понадобится только один регистр, в котором будет отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета только в тех случаях, когда такая разница возникает. Для этой цели можно воспользоваться таблицей сравнения доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, которая будет опубликована в журнале «Бизнес Практика». Составление такой таблицы для каждой организации должно учитывать специфику деятельности и особенности налогообложения отдельных операций.
Таблица представляет собой карту проводок с отражением сумм, на которые необходимо корректировать данные бухгалтерского учета в текущем отчетном (налоговом) периоде. Заполняя карту проводок, вы получаете регистр корректировки прибыли, данные которого переносятся в налоговый баланс организации. В результате свертывания этого баланса, вы получаете финансовый результат (налоговую базу) для целей налогообложения.
Второй способ является развитием только что изложенного. Он заключается в том, что вместо регистра корректировки прибыли, вы отражаете сумму доходов или расходов в целях налогообложения еще в одной дополнительной колонке регистров бухгалтерского учета по каждой хозяйственной операции. Это дает возможность получить сразу два баланса (два финансовых результата) - бухгалтерской и налоговый.
Этот способ имеет как определенные преимущества, так и недостатки. Основным преимуществом является возможность проследить группировку доходов и расходов в целях налогообложения и в целях бухгалтерского учета по каждому регистру. Методологически это более грамотно, но и одновременно, более громоздко.
Основным же недостатком является дублирование тех операций, которые в целях учета и в целях налогообложения учитываются одинаково. В результате снижается восприятие разницы двух систем учета.
Некоторые операции придется отражать только в целях учета, другие - только в целях налогообложения.
Указанные особенности учета вполне под силу предлагаемой программе.
И, наконец, последний, но в нашей нумерации - первый, способ ведения учета основан на окончательном разделении налогового и бухгалтерского учета, то есть формирование регистров налогового учета отдельно от регистров бухгалтерского учета. Этот способ является развитием второго способа до уровня разделения регистров.
Если организация действительно видит в этом смысл, она может пойти таким путем. Программа позволяет из регистров бухгалтерского учета переносить данные в регистры налогового учета без дополнительного ввода информации, содержащейся в первичных документах.
Метод обмена данными между регистрами учета позволяет легко реализовать этот способ учета, но при этом необходимо четко представлять себе перечень регистров налогового учета, которые могут вам понадобиться для решения задач налогового учета.
Главный вывод, который необходимо сделать на основании изложенного следующий.
Система налогового учета прибыли определяется количеством и разнообразием хозяйственных операций конкретной организации. Если объем хозяйственных операций позволяет вести бухгалтерской учет путем записи всех операций в одном регистре - главной книге хозяйственных операций, то система налогового учета состоит только из одного дополнительного регистра - регистра корректировки прибыли. Этот регистр сохраняет свое значение и в том случае, когда бухгалтерский учет ведется в нескольких регистрах, но количество операций либо небольшое, либо все они однотипны.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Если требуется раздельный учет по видам деятельности или по видам реализуемых товаров (работ, услуг), то налоговый учет лучше объединить с бухгалтерским учетом в единых регистрах, где по каждой операции отражаются суммы в целях учета и в целях налогообложения.
Значительное увеличение объема хозяйственных операций и диверсификация деятельности ведет к разделению налогового и бухгалтерского учета. Это приводит к существенно различной группировке доходов и расходов организации в целях учета и целях налогообложения и необходимости обособить налоговый учет от бухгалтерского. При этом самым естественным выбором будет организация налогового учета на основе налогового плана счетов и получение налогового финансового результата (налоговой базы по налогу на прибыль).
Поскольку интересы организации заключаются в наибольшем сближении налогового и бухгалтерского учета, то самым лучшим и самым понятным для бухгалтера является такой вариант симбиоза бухгалтерского и налогового учета, который не нарушая требований, предъявляемых к налоговому учету строит этот учет на данных бухгалтерского учета.
Этот путь легко может быть реализован каждой организацией самостоятельно, но мы предлагаем методику, которая бы позволила реализовать системный подход к планированию и организации налогового учета.
Возможны несколько различных подходов к организации налогового учета по налогу на прибыль.
1. Ведение учета доходов и расходов, прибылей и убытков и налоговой базы в специальной книге без осуществления записей по отдельным счетам (аналогично применяемой упрощенной системе бухгалтерского учета). Представляется, что этот способ могут реализовать только небольшие организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, поскольку правильно учесть все доходы и расходы при большой их номенклатуре и количестве операций только в одном регистре просто невозможно.
2. Ведение налогового учета с использованием специального налогового плана счетов и принципа двойной записи. Данный способ означает ведение параллельного налогового учета без использования информации из бухгалтерского учета, что, с одной стороны, нерационально, а с другой, просто не соответствует предписаниям ст. 313 НК, в которой указано, что налоговый учет используется только в том случае, если гл. 25 предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Поэтому, если объекты учета и порядок их группировки для целей налогообложения совпадает с бухгалтерским учетом, необходимо использовать данные бухгалтерского учета.
3. Ведение налогового учета на свободных счетах бухгалтерского плана счетов. Реализовать данный способ достаточно трудно, поскольку Инструкцией по применению Плана счетов разрешено для целей управленческого учета (налоговый учет - составная часть управленческого учета) использовать только затратные счета 30 - 39, использование других свободных счетов без разрешения Минфина запрещено, поэтому возможно только применение специальных <налоговых> субсчетов, что затруднительно, так как записи по данным субсчетам не должны повлиять на группировку элементов учета, предусмотренную правилами бухгалтерского учета и на сальдо по синтетическим счетам.
Тем не менее, очевидные преимущества ведения бухгалтерского и налогового учета в одном рабочем плане счетов не позволяют просто отбросить данный способ, как трудно выполнимый.
Во-первых, запрет на использование свободных синтетических счетов без разрешения Минфина касается, на мой взгляд, только случаев отражения специфических операций хозяйствующего субъекта, то есть такого использования этих счетов, при котором записи по этим счетам влияют на валюту баланса и финансовую отчетность. Применение же свободных счетов только в целях управленческого учета при полном и правильном использовании унифицированных бухгалтерских счетов не противоречит целям бухгалтерского учета.
Во-вторых, Инструкцией по применению Плана счетов предоставлено право исключать и объединять субсчета, вводить новые субсчета, исходя из нужд анализа контроля и отчетности. Поэтому, имеются предпосылки для создания системы налогового учета только на субсчетах с использованием специальных <отражающих> субсчетов-экранов, для того чтобы сальдо и обороты по бухгалтерским субсчетам и в целом по синтетическому счету не изменились.
4. Ведение налогового учета на свободных забалансовых счетах бухгалтерского Плана счетов. Это компромиссный вариант налогового учета, как разновидность предыдущего способа. Удобен тем, что позволяет, как и предыдущий, автоматизировать процесс учета, путем добавления в алгоритмы отражения хозяйственных операций бухгалтерских программ дополнительных записей по счетам налогового учета. В этом случае записи по счетам налогового учета будут производится одновременно с записями по счетам бухгалтерского учета (разумеется если моменты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать). При этом обороты и остатки по данным счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Как недостаток можно отметить, отсутствие двойной записи, которая обеспечивает <прозрачность> формирования налоговой базы и то, что не все данные, необходимые для расчета налоговой базы могут быть сформированы на забалансовых счетах. Например, остатки незавершенного производства, готовой продукции, отгруженных, но не реализованных товаров и услуг (ст. 319 НК). Эти остатки нельзя получить из данных бухгалтерского учета, так как учитываемые прямые расходы различны в бухгалтерском и налоговом учете, следовательно, дополнительно к счетам налогового учета необходимо вести какие-то дополнительные записи в оперативно-техническом учете с целью определения этих остатков.
5. Возможен и иной подход, но применительно не к налоговому, а к бухгалтерскому учету. В данном варианте бухгалтерский учет на синтетическом уровне осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а на аналитическом уровне учет осуществляется на счетах управленческо-производственного плана счетов, разрабатываемого организацией самостоятельно. При этом План счетов бухгалтерского учета используется исключительно для целей формирования отчетности и информирования инвесторов и собственников о финансовых результатах деятельности организации (для чего в основном и предназначен в настоящее время новый План счетов). Для целей анализа, контроля и управления организацией используется управленческо-производственный план счетов, где ведется детальный аналитический количественно-стоимостной учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов, внеоборотных активов, затрат на производство, готовой продукции и запасов, а на счетах бухгалтерского учета отражаются только общие суммы сальдо и оборотов за отчетный период, путем переноса со счетов управленческого учета.
Такой подход к ведению бухгалтерского учета, в принципе, не запрещен, поскольку инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета определено, что порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно.
На мой взгляд, этот вариант наиболее предпочтителен для организации управленческого (в том числе налогового) и финансового (бухгалтерского) учета и их взаимосвязи. Этот способ позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако, это и наиболее трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ.
Создание системы налогового учета в ЗАО «Экощит» можно разбить на пять основных этапов:
планирование налогового учета (налоговое планирование);
организация налогового учета (налоговая политика);
внедрение налогового учета (налоговая методика);
корректировка налогового учета (налоговая корректировка);
контроль налогового учета (налоговый контроль).
На этапе налогового планирования создается налоговая модель организации, в которой выделяются те элементы налогообложения прибыли, которые отличают налоговый учет от учета бухгалтерского. Анализ данных для налогового планирования проводится с помощью таблиц сравнения налогового и бухгалтерского учета, которые являются частью предлагаемой методики. Для всестороннего изучения вопроса перехода на систему налогового учета необходимо воспользоваться двумя таблицами сравнения.
В первой таблице приводится различие между стандартами бухгалтерского учета и нормами налогового учета. Во второй таблице приводится различие между составом затрат, учитываемом организацией до и после введения системы налогового учета.
Данная методика с применением таблиц сравнения позволяет не только правильно определить роль каждого элемента налогового учета, но и его значение в формировании, в первую очередь, расходов организации.
Следующий этап создания системы налогового учета представляет собой написание приказа о налоговой политике. В нем обязательно должны найти отражение те нормы налогового учета, которые Налоговый кодекс предоставил определять налогоплательщикам самостоятельно.
В первую очередь это имеет отношение к методу учета доходов (метод начисления или кассовый метод), методу расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, методу начисления амортизации и так далее. Все эти методы будут в дальнейшем рассмотрены мною более подробно.
Внедрение налогового учета (третий этап) предполагает в первую очередь выполнение тех переходных положений, которые Налоговый кодекс накладывает, как обязательные условия перехода на новый порядок исчисления прибыли. Некоторые из этих положений безусловно являются элементами учетной политики, поскольку определяет налоговые обязательства организации не только в этом году, но в последующие годы. Это, прежде всего, касается перехода от метода определения выручки «по оплате» к методу начисления, а также переносу убытков на будущее.
Руководству исследуемого предприятия целесообразно рекомендовать включить в учетную политику следующие пункты:
Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога считать день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в строительстве, применяется метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Ст. 254 главы 25 НК РФ.
Амортизация начисляется линейным методом. Ст. 259 главы 25 НК РФ.
По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. Ст. 259 главы 25 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам не создается. Ст. 266 главы 25 НК РФ.
При порядке признания доходов и расходов используется метод начисления.
Карточка счета, оборотная ведомость, другие бухгалтерские регистры можно использовать в качестве регистров налогового учета.

3.2. Совершенствование контроля финансовых результатов

По итогам проверки формирования финансовых результатов деятельности в ЗАО «Экощит» можно сделать следующие выводы:
в ЗАО «Экощит» выбран вариант определения выручки по мере отгрузки продукции в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе;
все договора с покупателями и заказчиками оформлены с соблюдением требований законодательства;
нарушений в оформлении первичных документов и регистров учета в ЗАО «Экощит» проверкой не обнаружено;
установлено соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;
в ЗАО «Экощит» расчеты векселями и в СКВ не производятся;
в целом учет использования прибыли и законность совершенных операций в ЗАО «Экощит» можно признать достоверными.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в ЗАО «Экощит» формирование финансовых результатов производится правильно и в соответствии с требованиями законодательства.
В заключении по итогам проверки финансовых результатов деятельности в ЗАО «Экощит» проверяющим были предложены мероприятия по устранению задержки в платежах:
юридической службе более тщательно готовить проекты договоров с покупателями и заказчиками, предусматривая штрафные санкции за несвоевременность оплаты по договору, что поможет получить дополнительные денежные суммы,
сотрудникам бухгалтерии тщательнее следить за выполнением условий договора в части оплаты отгруженной продукции, при задержке оплаты своевременно напоминать покупателю о задолженности и выставлять штрафные санкции согласно условиям договора.

3.3. Пути повышения прибыли и рентабельности деятельности

Повышение эффективности работы ЗАО «Экощит» возможно за счет:
изменения ценовой политики;
внедрения новой системы управления затратами;
повышение качества финансового планирования и управления запасами;
разработка или пересмотр стратегии развития;
подробный анализ затрат для выявления резервов экономии и снижения себестоимости;
оптимизация технологий выполнения работ, что позволит снизить трудоемкость выполняемых работ по обработке материалов, шлифовке и т.п.;
разработка мер по увеличению объема продаж продукции.
Во-первых, правильная эксплуатация основного капитала и грамотное обслуживание основного капитала - это гарантия роста производительности и высокого качества выпускаемых изделий, а значит, и рентабельности предприятия. Чем эффективнее эксплуатируются помещения, оборудование и технологии, тем выше прибыль. Для этого ЗАО «Экощит» необходимо придерживаться правильной организации и стратегии развития производства и использования исходных качественных строительных материалов.
Во-вторых, сырье для производства продукции в ЗАО «Экощит» являются наиболее затратным сегментом в затратах предприятия (50–60% всех расходов). Затем следуют заработная плата, начисления в бюджет (20–25%), разработка и внедрение новых видов предлагаемой продукции (8%) и накладные расходы (примерно 10%). Затраты на транспорт составляют от 3 до 10%, на энергию − около 5%, вложения в рекламу, маркетинг и PR − от 5 до 10%.
Необходимо учитывать, что анализ рентабельности деятельности ЗАО «Экощит» проводился в период спада и кризиса, т.е. основные проблемы, препятствующие развитию ЗАО «Экощит» и повышению её доходности, лежат вне пределов предприятия и отрасли.
Но в целом стоит учитывать, что прогнозы экспертов благоприятны. По данным ГНЦЛК, до 2015 года спрос на услуги строительного бизнеса вырастет в шесть раз, доля этого сегмента составит около 35%. В условиях продолжающегося мирового кризиса основные проблемы, препятствующие развитию российского строительного бизнеса и повышению его доходности, лежат вне пределов отрасли.
Таким образом, в данный момент ЗАО «Экощит» необходимо усилить работу не по увеличению прибыли и рентабельности, а по сохранению имеющихся позиций.
Так же стоит учитывать, что в работе современного строительного предприятия имеются большие резервы роста рентабельности. В современных условиях надо использовать для наращивания рентабельности не только традиционные пути (рост объема продаж, снижение себестоимости и т.п.), но и новые, открытые в ходе рыночных преобразований. Среди них основными являются:
формирование коммерческого ассортимента с учетом рентабельности продукции;
новая философия взаимоотношений с контрагентами;
использование возможностей рисковой деятельности;
инновационная политика;
оптимальные масштабы предприятия;
использование возможностей меняющейся конъюнктуры рынка;
анализ возможностей выгодного размещения денежных ресурсов и др.
Для снижения себестоимости продаж, возможно, рациональным решением будет поиск новых позиций в ассортиментной политике предприятия и поставщиков стройматериалов, необходимых для производства работ. Ведь на данном этапе производства ЗАО «Экощит» закупает панели только у одного поставщика, что само по себе довольно дорого, т.к. поставщик диктует свою ценовую политику и не имеет конкурентов. Необходимо рассмотреть вопрос расширения ассортиментной политики и заключения договоров на поставку других строительных материалов с целью расширения деятельности ЗАО «Экощит».
ЗАО «Экощит» стоит использовать современные инновационные подходы в качестве конкурентного преимущества. Определенно, одним из таких направлений является создание интернет-услуги по заказу продукции ЗАО «Экощит» с доставкой на дом с учетом индивидуальных пожеланий заказчика, а также это могут быть новые подходы к управлению предприятием, организации труда, к повышению качества продукции. Также инновации могут заключаться в выведения на рынок принципиально новых товаров и услуг.
Прогнозирование объема продаж является главным показателем плана экономического и социального развития ЗАО «Экощит». Планирование объема продаж основывается на данных анализа его за ряд предшествующих лет.
По результатам 2009 года руководством ЗАО «Экощит» было принято решение в качестве цели на 2010 год определить расширение ассортимента реализуемых товаров и услуг.
Далее в таблице 16 рассмотрим, как плановые показатели расширения ассортимента повлияют на плановую рентабельности продаж ЗАО «Экощит».
Таблица 16
План рентабельности продаж ЗАО «Экощит» на 2010 год
Показатели 9 месяцев
2010 года План
2010 года Абсолют. прирост Темп
роста Объем продаж, тыс.руб. 416608 460000,00 43392,00 110,42 Себестоимость, тыс. руб. 368957 400000,00 31043,00 108,41 Коммерческие расходы, тыс.руб. 28448 30000,00 1552,00 105,46 Прибыль от продаж, тыс.руб. 19203 30000,00 10797,00 156,23 Прочие доходы, тыс.руб. 3147 3500,00 353,00 111,22 Прочие расходы, тыс.руб. 12335 13000,00 665,00 105,39 Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 5017 20500,00 15483,00 408,61 Налог на прибыль, тыс.руб. 3573 10000,00 6427,00 279,88 Чистая прибыль, тыс.руб. 1444 10500,00 9056,00 727,15 Рентабельность продаж, % 0,35 2,28 1,94 х
Из полученных данных можно сделать вывод, что в 2010 году для ЗАО «Экощит» является реальной задача определить положительную динамику показателям финансовых результатов деятельности предприятия. Это планируется достичь за счет использования резервов снижения себестоимости, расширения ассортимента товаров и услуг, увеличения объемов продаж и использования части складских помещений под аренду.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы являлось раскрытие методологических основ учета, анализа и техники проведения проверки правильности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности применительно к условиям ЗАО «Экощит». В частности, в данной работе рассматривалась организация учета, анализа и контроля первичного, аналитического и синтетического учета процесса реализации, формирования себестоимости реализованной продукции, формирования и использования прибыли в ЗАО «Экощит».
По мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части финансовых результатов в ЗАО «Экощит» за период с 01 января 2007 года по 31 декабря 2009 года отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 01 января 2010 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В заключении по итогам проверки финансовых результатов деятельности ЗАО «Экощит» проверяющим были предложены мероприятия по устранению задержки в платежах:
юридической службе более тщательно готовить проекты договоров с покупателями и заказчиками, предусматривая штрафные санкции за несвоевременность оплаты по договору, что поможет получить дополнительные денежные суммы,
сотрудникам бухгалтерии тщательнее следить за выполнением условий договора в части оплаты отгруженной продукции, при задержке оплаты своевременно напоминать покупателю о задолженности и выставлять штрафные санкции согласно условиям договора.
Подводя итоги анализа формирования и динамики финансовых результатов деятельности ЗАО «Экощит», можно сказать, что наиболее прибыльным видом деятельности для ЗАО «Экощит» является основной вид деятельности предприятия - продажа и монтаж панелей для утепления фасадов и цоколя зданий серии ЭКО-ЩИТ. Это понимает и руководство предприятия. Поэтому было принято решение и составлен бизнес-план расширения ассортимента предлагаемых товаров и услуг для увеличения прибыльности предприятия.
Из полученных данных можно сделать вывод, что в 2010 году для ЗАО «Экощит» является реальной задача определить положительную динамику показателям финансовых результатов деятельности предприятия. Это планируется достичь за счет использования резервов снижения себестоимости, расширения ассортимента товаров и услуг, увеличения объемов продаж и использования части складских помещений под аренду.





СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 27 июля 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями от 26 марта 2007 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) (с изменениями от 26 марта 2007 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 26 марта 2007 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» (с изменениями от 11 марта 2009 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» 27 ноября 2006 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н) // Справочно-правовая система «Гарант».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) // Справочно-правовая система «Гарант».
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, М.: Перспектива, 2009.
Андреев В.Д Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2009.
Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия. – Минск: ООО Мисанта, 2007.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Перспектива, 2008.
Богатырева Е.И. Последующий налоговый учет доходов и расходов от реализации // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 11.
Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - М.: ЮНИТИ, 2008.
Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 8.
Введение в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М.А. Гольцберга. - М.: ЮНИТИ, 2010.
В помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2010.
Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 2008.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2009.
Гориславцев И.В. Особенности выплаты доходов // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 10.
Горлов Л.С. Проверка учетной стоимости материалов // Финансовая газета. - 2009. - № 3.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.
Кожиков В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: Экзамен, 2009.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2008.
Кудрявцев А.А. Анализ хозяйственной деятельности организаций. - М.: Экономика, 2010.
Куликов А.П., Сечкина Е.И. Настольная книга бухгалтера. Киров: Призма, 2010.
Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ЮНИТИ, 2010.
Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 1.
Меркушев А.А. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Экономика, 2009.
Мухина Н.В. Налоговый учет нормируемых расходов // Главбух. – 2008. - № 10.
Николаева С.А, Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. - М.: Экономика, 2010.
Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 15.
Пятов М.Л. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 10.
Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. – М.: Банки и биржи, 2009.
Степаненко О.Н. Введение в бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: Банки и биржи, 2008.
Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 10.
Филиппенко Е.И. Назаров Я.З. Как учитывать расходы организации, если нет выручки? // Главбух. – 2007. - № 7.
Чернов В.А. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 686 с.
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007. - 352 с.
Экономика и организация деятельности предприятия.: Учебное пособие / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 675 с.
Экономика предприятий.: Учебное пособие / кол. авторов; под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2008. - 400 с.
Экономический анализ: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 400 с.




ПРИЛОЖЕНИЯ















88



Факторы, влияющие на прибыль

Образующие факторы

Взаимовлияющие факторы

Прибыль (убыль) от реализации продукции

Сальдо прочих доходов и расходов

Прибыль (убыток) от производственной деятельности

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества

Объем реализации продукции

Цены на продукцию

Налогоёмкость предприятия

Себестоимость продукции

Оборачиваемость и состав капитала

Численность работников

Фондовооруженность работников

Затраты, относимые на прибыль