Налоговые льготы: вопросы теории и практики

В связи с этим впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
В Определении Конституционного суда РФ от 07.02.2002 N 37-О Суд пришел к выводу, что установление льгот не является обязательным при определении существенных элементов налога (см. п. 2 ст. 17 НК РФ), в связи с чем их отсутствие для других категорий налогоплательщиков не влияет на оценку законности установления налога.
На практике значительное количество налоговых споров возникает при применении ставки НДС 0%. Рассматривая экономическую природу налога на добавленную стоимость, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что «...налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к их цене предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. При этом, определяя размер своих налоговых обязательств, он уменьшает сумму налога, поступившую от покупателей, на сумму налога, предъявленную поставщиками. Таким образом, все налогоплательщики, участвующие в определенной стадии производственного процесса, должны уплачивать налог только с той части стоимости товара, которая была создана (добавлена) ими.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 N 41-О, п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения, т.е. налоговую льготу. Поэтому при применении ставки НДС 0% следует принимать во внимание те особенности, которые присущи налоговым льготам в соответствии с законодательством. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 N 6579/04, ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А66-8175/2005 и др.
В целом же анализ решений Конституционного Суда Российской Федерации позволяет сделать выводы, во-первых, об отсутствии единого целостного подхода к рассмотрению споров о налоговых льготах, а во-вторых, о наличии определенных противоречий в правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в спорах о налоговых льготах.
Россия в традиционном понимании не является страной прецедентного права. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всего арбитражных судов, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений. В настоящее время судебная практика арбитражных судов может существенно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообще его перечеркивать и вводить другие подходы в регулировании налоговых правоотношений. Более того, в настоящее время в судебной практике сформировалось немало судебных доктрин и подходов, которые дополняют или изменяют текст налогового закона.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопрос о налоговых льготах является актуальным, в связи с тем, что в России проводится политика сокращения количества налогов.
На современном этапе реформирования российской налоговой системы налоговым льготам присущи следующие особенности.
- налоговая льгота представляет собой разновидность правовой льготы и поэтому отвечает всем ее признакам;
- налоговая льгота - это определенные преимущества в отношении одних налогоплательщиков перед другими в конкретных сферах;
- налоговые льготы нуждаются в четком правовом закреплении.
В качестве инструмента налоговой политики, основной «упор» делается на налоговые вычеты, налоговые освобождения, а также специальные налоговые режимы, то есть те инструменты, которые хотя на первый взгляд могут показаться схожими с налоговыми льготами и даже идентичными им, однако по своей правовой природе не всегда являются таковыми, так как налоговые вычеты устанавливаются, как правило, применительно не к категориям налогоплательщиков, а к тем условиям, с которыми законодатель связывает возникновение оснований для минимизации налогооблагаемой базы, а принадлежность налогоплательщика к какой-то определенной категории (то есть его индивидуально обобщенные особенности) либо отходит на второй план, либо вообще не рассматривается в качестве условия предоставления каких-либо преимуществ по отношению к другим категориям налогоплательщиков.
В контексте изложенного следует согласиться с позицией отдельных исследователей относительно того, что статья 56 Налогового кодекса, установившая определение понятия налоговой льготы, не дает классификации налоговых льгот в зависимости от специфических особенностей различных участников налоговых отношений. На мой взгляд, признаки, установленные в Налоговом кодексе РФ, в настоящее время позволяют под налоговую льготу «подводить» любое нормативно установленное освобождение от уплаты налогов или условие, в связи с которым налогоплательщик получает возможность законно минимизировать суммы налогов, подлежащих уплате в бюджеты.
Нельзя на сегодняшний день также назвать достаточно определенной и однозначной правовую позицию ВАС РФ и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросу о налоговых льготах. Рассмотренные обстоятельства позволяют говорить о необходимости не только дальнейшего развития правовой позиции судов высших инстанций по данному вопросу, но и о необходимости дальнейшего корректирования и развития норм налогового права о налоговых льготах.
Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
Федеральный закон от 06.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» // СПС «КонсультантПлюс».

Материалы судебной практики:

Постановление КС РФ от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы» // СПС «КонсультантПлюс»;
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс» // Вестник Конституционного Суда РФ. № 3. 2001
Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О «"По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. № 4. 2002
Определение КС РФ от 20.11.2003 N 392-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Пронченко А.Я. на нарушение его конституционных прав подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»;
Определение КС РФ от 20.11.2003 N 396-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Хомутовой Н.В. на нарушение ее конституционных прав подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»;
Определение Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 N 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Оренсал» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»
Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7

Учебные пособия и монографии:

Барулин С.В., Макрушин А.В., Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Саратов. 2007. 175с.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. 256с.
Малько А.В., Морозова И.С. Льготы в российском праве (проблемы теории и практики): Монография. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО "Саратовская государственная академия права", 2006. 147С.

Научные статьи:

Гудков И.Н. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2009. №4 С. 15-16
Демин А.В. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы // Финансовое право. 2007. №7. с.20-29
Зимин А. В. Правовой режим налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 11. С. 22 – 27
Налоговые льготы в свете решений Конституционного Суда РФ // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 4
Назаров В.Н. О противоречиях в правовой позиции Конституционного Суда РФ в спорах о налоговых льготах // Налоги (журнал), 2008. № 3. С.22-25
Пушкарева Л.В., Макеева Т.В., Суворов Д.О. Налоговые льготы как эффективный механизм взаимодействия предпринимательских и властных структур // Налоги (журнал). 2006. № 3. С. 31-32
Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 7. С. 12-20
Спорное право на налоговые льготы. // Финансовая газета. 2009. № 29. С.3
Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект // Финансовое право. 2007. №2. С.12-17

Пушкарева Л.В., Макеева Т.В., Суворов Д.О. Налоговые льготы как эффективный механизм взаимодействия предпринимательских и властных структур // Налоги (журнал). 2006. № 3. С. 31
Гудков И.Н. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2009. №4 С. 15-16
Налоговый кодекс РФ, часть первая, ст. 56 (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс»
Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект // Финансовое право. 2007. №2. С.12-17
Зимин А. В. Правовой режим налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 11. С. 22 - 27.
Постановление КС РФ от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы» // СПС «КонсультантПлюс».
Определение КС РФ от 20.11.2003 N 392-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Пронченко А.Я. на нарушение его конституционных прав подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
Определение КС РФ от 20.11.2003 N 396-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Хомутовой Н.В. на нарушение ее конституционных прав подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 163.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С.48
Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект // Финансовое право. 2007. №2. С.12-17
Там же.
Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Саратов. 2007г. С.74
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» // СПС «КонсультантПлюс».
Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 7. С. 18
Там же. С.20
Спорное право на налоговые льготы. // Финансовая газета. 2009. № 29. С.3
Демин А.В. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы // Финансовое право. 2007. №7. с.26
Пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7
Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О «"По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. № 4. 2002
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс» // Вестник Конституционного Суда РФ. № 3. 2001
Определение Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 N 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Оренсал» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»
СПС «КонсультантПлюс»












2