Роль налоговых доходов в формировании доходной части бюджетов органов государственной власти и органов местного самоуправления в РФ.

В свете сказанного в предыдущей части необходимым представляется уже в ближайшей перспективе сделать следующие шаги:
1. Ускорить процедуры возврата налога на добавленную стоимость по экспорту для добросовестных налогоплательщиков, поскольку речь идет об оборотных средствах, возвращаемых в реальную экономику без посредников, появляющихся в случаях альтернативных механизмов кредитования;
2. Следует отказаться от планов реформирования и повышения единого социального налога до окончания кризисных явлений. Текущее положение предприятий не позволяет увеличить налоговую нагрузку по социальным выплатам. По расчетам Минэкономразвития России, реформа указанного налога увеличит нагрузку на заработную плату на 36% в 2010 г. и на 42% в 2011 г. При этом в обрабатывающих производствах нагрузка возрастет- соответственно на 37% и 44%, в сельском хозяйстве, образовании, здравоохранении и сфере социальных услуг –на 40% и 47%. Все это может стимулировать рост безработицы, а так же уход части заработной платы в тень.
3. Необходимо вернуться к вопросу о налоговых каникулах как для вновь построенных объектов (предполагающих освобождение от налога на имущество и земельного налога на участок, расположенный под ним), так и для новых предприятий (предполагающих освобождение от налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога для вновь создаваемых юридических лиц-производителей). На наш взгляд, лучше через налоги стимулировать строительство новых предприятий, чем вкладывать бюджетные средства в существующие неэффективные компании.
4. Следует изменить систему кадастровой оценки земли. В большинстве регионов России произошел ее существенный рост, а потому и рост налога на землю и арендной платы. Необходимо упорядочить проведение оценки земли, возможности корректировки сведений кадастра, а так же изменить методики оценки, привлекать оценщиков. Это даст дополнительные поступления в бюджеты муниципалитетов.
В целом с учетом сложных обстоятельств функционирования бизнеса можно сказать, что сокращение налогового бремени и оптимизация налогов будет способствовать ослаблению кризисных явлений, развитию экономики.
Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач –  модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы (12).
Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.
1. Необходимо увеличить в два раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей в год.
2. С учетом возникших сложностей по доступу организаций к кредитным ресурсам и проблем с ликвидностью следует принять следующие меры налоговой политики:
увеличить предельную величину процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами, в  соответствии с текущими процентными ставками;
установить временный специальный порядок работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющий по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.
3. Целесообразно также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).
4. В целях поддержания инвестиционной активности в экономике необходимо:
-во-первых, в 2009 году в целях исчисления налога на прибыль организаций законодательно установить возможность признания затрат инвесторов на строительство или финансирование объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для государственных или муниципальных нужд;
-во-вторых, разработать меры налогового стимулирования повышения энергоэффективности производства.
5. В целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности, а также внедрения результатов такой деятельности необходимо усовершенствовать порядок амортизации нематериальных активов. При этом для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, целесообразно установить срок амортизации два года.
6. Актуальной остается проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, и в первую очередь угля, в части, касающейся  перехода на взимание налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от вида угля и отдельных условий его добычи.
7. Требуется принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов и одновременному сокращению издержек, связанных с выполнением налоговых обязательств, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.
Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов.
В этой связи целесообразно реализовать следующий комплекс мер. 
Первое. Законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом  практический опыт, накопленный арбитражными судами.
Второе. Оперативно принять поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации в части, касающейся контроля за трансфертным ценообразованием. При этом соответствующие поправки должны исключить риски неоднозначного толкования законодательных норм участниками налоговых правоотношений, гарантировать работоспособность нового механизма контроля и быть направлены на минимизацию существующих рисков, связанных с использованием трансфертных цен. 
Третье. Законодательно закрепить механизмы противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение.
Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации. Нужно исключить практику борьбы за формальные показатели собранных налогов, оптимизировать число выездных проверок, максимизировать результативность камерального изучения финансового состояния налогоплательщиков.
Необходимы также решения и активная работа по следующим направлениям:
инвентаризация и оптимизация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам (прежде всего по налогу на имущество физических лиц), расширение налоговой автономии региональных и местных властей;
повышение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию, с учетом необходимости решения задач в области охраны здоровья населения;
оптимизация системы налогов и таможенных платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности видов собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства.
Во второй части работы проведен анализ состава налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007-2009 г.г. и анализ поступления налогов за указанный период. Проведенный анализ показал:
1)основными бюджетообразующими налогами государственного бюджета являются: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы.
2) в 2008 и 2009 г.г. произошло резкое снижение поступления практически всех видов указанных налогов в государственный бюджет РФ.
3) в условиях разрастающегося экономического кризиса приняты решения в области поступлении налогов
-снижена ставка налога на прибыль;
-увеличены налоговые вычеты для граждан при приобретении жилья;
-регионы получили право снизить с 15% до 5% ставки для упрощенной системы налогообложения;
-представляется рассрочка по уплате НДС, Единые поквартальные платежи заменены тремя ежемесячными платежами.
-был экстренно изменен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года. Эта мера позволила компаниям заплатить авансовые платежи с реальной прибыли, полученной в ноябре-декабре, а не c высокой прибыли третьего квартала.
-амортизационная премия увеличена с 10 до 30%.
-проценты по кредитам можно в большем объеме учесть в расходах;
В совокупности налоги были снижены на 700 млрд.руб., в условиях ограниченной ликвидности эти средства остались в распоряжении налогоплательщиков.
Макроэкономические прогнозы на 2010 год не слишком оптимистичны, а сокращать расходы, тем более социальные, невероятно сложно. Поэтому дефицит федерального бюджета в 2010 г. может превысить 6,5 %ВВП. В этих условиях необходимо искать возможности для получения дополнительных доходов. Необходимо:
1.Установить временный специальный порядок работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющий по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.
2.Целесообразно также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).
3.Актуальной остается проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, и в первую очередь угля, в части, касающейся  перехода на взимание налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от вида угля и отдельных условий его добычи.
Существуют и другие, в том числе бюджетные механизмы оздоровления экономики и преодоления кризиса. Предполагается, что одним из направлений налоговой политики на ближайшие годы должно стать снижение налогового бремени. Это позволит стимулировать инвестиционную деятельность и сократить издержки налогоплательщиков на исполнение налоговых обязанностей. Вместе с тем должны пресекаться попытки уклонения от уплаты налогов, в том числе с использованием специальных режимов налогообложения.
Таким образом, направления налоговой политики на долгосрочную перспективу должны основываться на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, – отвечает потребностям государства в доходах для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций.
Что касается бюджетной политики, то бюджетная политика должна быть ориентирована на адаптацию бюджетной системы к изменившимся условиям и на создание  предпосылок для устойчивого социально-экономического развития  страны в посткризисный  период. Бюджетная политика должна создавать источники повышения конкурентоспособности российской экономики, ее модернизации и технологического обновления.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ./принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007.-М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). – М.: Ось-89, 2007. – 526 с. – (Кодекс).
Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 г.г.// Финансы.-2009.-№6
«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»// Федеральный Закон от 27.07. 2006 г. №137 ФЗ.
"О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 2008 г. №172-ФЗ
«О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 22.07.08 г. №158-ФЗ.
"О федеральном бюджете на 2008г. и на плановый период 2009г. и 2010г.".//Федеральный Закон от 24 июля 2007 года № 198-ФЗ
"О федеральном бюджете на 2009г. и на плановый период 2010г. и 2011г.".//Федеральный Закон от 24 ноября 2008 года № 204-ФЗ
Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. – М., 2006
Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ// Финансы.-2008.- №7.
Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ// Финансы.-2009.- №6.
Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для вузов-М: Прогресс,2004.- 634с.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие –М.: Прогресс,2007.- 304с.
Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум- М.: Магистр, 2008.-365 с.
Коршунова М.В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2007.-№5
Лермонтов Ю.М. Налоги и налогообложение: Налоговый практикум. -М.:Гросс Медиа.-2008.-125 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение,- 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.
Поляк Г.Б. Финансы: учебник.- М.: Юнити, 2008.-703 с.
Романовский М.В.Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-Питер ЮГ.-2008.-528 с.
Сенчагов В.К. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник.- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.-719с.
Соколов А.А., Серик А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы//Финансы.-2009.-№8.-с.32
Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. -М.: ЮРАЙТ.-2007.-543 с.
Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М., 2007
Финансово-кредитный энциклопедический словарь. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Госкомстат России.-2009г.(http:// www.grs.ru)
Федеральная налоговая служба.-2009г.- (http://. www.nalog.ru)
Федеральное казначейство.-2008 (www.roskazna.ru)
Приложение

Динамика уровня налоговой нагрузки и поступлений основных налогов в бюджет расширенного правительства Российской Федерации в 2007–2009 гг.

В % к ВВП,2007 В % к ВВП,2008 В % к ВВП,2009 Уровень налоговой нагрузки (1+2+3) 36,75 31,0 30,0 Налоговые доходы, в том числе (1) 25,84 22,61 21,51 Налог на прибыль 6,58 5,42 4,72 НДФЛ 3,84 3,2 3,2 ЕСН 1,99 1,98 1,98 НДС 6,86 5,43 5,03 Акцизы 0,95 0,85 0,85 НДПИ 3,63 2,39 2,30 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (2) 3,61 2,99 2,99 Доходы от внешнеэкономической деятельности 7,3 5,4 5,5
Источник: Министерство финансов РФ, Росстат, расчеты ИЭПП.













2