Принципы составления бухгалтерской отчетности по МСФО

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие с/с:
сч. 91 с/с 1 «Прочие доходы»;
сч. 91 с/с 2 «Прочие расходы»;
сч. 91 с/с 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сопоставляя обороты по счету 91 определяют финансовый результат и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки».
В 2016г. прочие доходы и расходы в ООО «ТеплоКотёл», отсутствовали.
Следовательно, предприятие получило за 2015 год прибыль до налогообложения в размере 14,19 млн. руб. Бухгалтер ООО «ТеплоКотёл» составил следующую проводку:
Д-т сч. 90 с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 с/с 1 «Прибыль / убыток до налогообложения»:
- отражена прибыль до налогообложения ООО «ТеплоКотёл» за 2016г. в размере 14,19 млн. руб.
Д-т сч. 99 с/с 2 «Налог на прибыль»
К-т сч. 68 с/с «Расчеты по налогу на прибыль»:
- начислен налог на прибыль за 2016г. в размере 3,41 млн. руб.
В бухгалтерском учете ООО «ТеплоКотёл» закрытие субсчетов счета 99 бухгалтер оформил следующими проводками:
Дебет счета 99 субсчет 1 «Прибыль / убыток до налогообложения»
Кредит счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»:
- закрыт субсчет 99/1 по учету прибыли до налогообложения на сумму 14,19 млн. руб.
Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»
Кредит счета 99 субсчет 2 «Налог на прибыль»:
- закрыт субсчет 99/2 по учету начислений по налогу на прибыль на сумму 3,41 млн. руб.
Обороты по дебету счета 99, субсчет 9, составили 3,41 млн. руб. Обороты по кредиту счета 99, субсчет 9, составили 14,19 млн. руб.
Следовательно, сальдо по счету 99/9 кредитовое, что свидетельствует о получении предприятием чистой прибыли в размере 10,78 млн. руб.
Таким образом, чтобы узнать, как ООО «ТеплоКотёл» работало в уходящем, 2015 году, бухгалтер сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты счета 99. Кредитовое сальдо означает, что ООО «ТеплоКотёл» получило прибыль.
Заключительной проводкой от 31 декабря 2016г. бухгалтер ООО «ТеплоКотёл» закрывает субсчет 99/9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:
Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»
Кредит счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»:
- на сумму 10,78 списана чистая прибыль за 2016г.
Следовательно, прибыль, которую бухгалтер ООО «ТеплоКотёл» выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за 2015 год, ООО «ТеплоКотёл» должно уже в 2016 году.
Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители ООО «ТеплоКотёл» на общем собрании.

2.4. Выводы предложения

В последнее время наблюдается усиление к проблеме международной унификации учета.
Международные стандарты отчетности (МС ФО) - это свод общих, компромиссных вариантов ведения учета.
МС ФО представляют собой рекомендательный характер, то есть не являются обязательными. На основе МС ФО в национальных учетных системах разрабатываются национальные стандарты.
Использование МСФО в национальных учетных системах нужно по следующим причинам:
Во-первых, отчетность по МС ФО открывает российским фирмам возможность выхода на международный рынок.
Во-вторых, отчетность, сформированная по МСФО высоко информативна.
В-третьих, МС ФО дает возможность сократить время, необходимое для разработки новых национальных стандартов отчетности.
МСФО (IAS) № 1 утверждает основу предоставления отчетности общего назначения, чтобы создать ее сопоставимость как с отчетностью фирмы за предыдущие периоды, так и с отчетностью других фирм.
МСФО 1 заменяет IAS 1 в предыдущей редакции 2003г. и применяется с 1 января 2009г.
В стандарте МСФО 1 излагаются общие требования по представлению бухгалтерской отчетности.
Комплект бухгалтерской отчетности, предлагаемый МС ФО, отличается от комплекта, определенного ПБУ 4/99 для российских предприятий.
В состав российской бухгалтерской отчетности не входит учетная политика фирмы.
А в состав бухгалтерской отчетности, составленной по МС ФО, не входят пояснения к главным формам балансового отчета.
Состав бухгалтерской отчетности включает:
a) отчет о финансовом положении;
b) отчет о совокупном доходе;
c) отчет об изменениях в капитале;
d) отчет о движении денежных средств;
e) примечания;
f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода. [8]
Аналогом в России МСФО (IAS) 1 является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
ПБУ 4/99 состоит из одиннадцати разделов:
1 Раздел «Общие положения»
2 Раздел «Определения»
3 Раздел «Состав и общие требования к отчетности»
4 Раздел «Содержание бухгалтерского баланса»
5 Раздел «Содержание отчета о финансовых результатах»
6 Раздел «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»
7 Раздел «Показатели бухгалтерской отчетности»
8 Раздел «Информация сопутствующая отчетности»
9 Раздел «Аудит бухгалтерской отчетности»
10 Раздел «Публичность бухгалтерской отчетности»
11 Раздел «Промежуточная отчетность»
Для приведения показателей российской отчетности (РС БУ) в соответствие с отчетностью по МС ФО можно выделить следующие основные этапы.
1 Этап - Определение отчетной даты и даты перехода фирмы на МС ФО:
При составлении первой отчетности по МС ФО фирме необходимо четко различать дату перехода (начало первого отч. периода) на МСФО и отч. дату (окончание первого отч. периода).
2 Этап - Формирование учетной политики фирмы в соответствии с МСФО:
Фирма должна утвердить новую учетную политику, соответствующую МС ФО, которая будет действовать на отч. дату.
3 Этап - Определение статей активов и обязательств фирмы по МС ФО:
Фирма должна проанализировать активы и обязательства для их признания или списания в соответствии с МС ФО.
4 Этап - Оценка активов и обязательств фирмы по МС ФО:
Существуют различия в оценке активов и обязательств фирмы между РС БУ и МС ФО. Они м. б. связаны как с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой будущих денежных потоков.
5 Этап - Корректировка величины капитала и резервов фирмы:
После того как фирма пройдет перечисленные этапы, величина ее чистых активов может отличаться от величины капиталов и резервов по РС БУ. Согласно МС ФО № 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли фирмы. [23, c. 117]
Таким образом, главное отличие РС БУ от МС ФО в том, что по РС БУ последовательность представления информации о фирме в составе пояснительной записки не установлена. В РС БУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств фирмы в будущем не предусмотрено. В отличие от МС ФО в РС БУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом фирмы. В РС БУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. Часть раскрытий, требуемых МС ФО, в РС БУ не обязательны.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, данные бухгалтерской отчетности по РС БУ существенно отличается от бухгалтерской отчетности по МС ФО.
Аналогом в России МС ФО (IAS) № 1 «Предоставление финансовой отчётности» является ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает основу представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить ее сопоставимость как с бухгалтерской отчетностью фирмы за предыдущие периоды, так и с бухгалтерской отчетностью других фирм.
Главное отличие РС БУ от МС ФО в том, что по РС БУ последовательность представления информации в составе пояснительной записки не установлена.
В отличие от МС ФО, в РС БУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем не предусмотрено.
В отличие от МС ФО в РС БУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом. В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. Часть раскрытий, требуемых МС ФО, в РС БУ не обязательны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2013г. (ред. от 28.12.2016г.) // Правовая система Гарант.
Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 27.12.2013г.) // Правовая система Гарант.
«О формах финансовой отчетности организаций» (в ред. от 01.01.2014г.) // Правовая система Гарант.
«О введении в действие МС ФО и Разъяснений МС ФО на территории РФ» // Правовая система Гарант.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» от 07.07.1999г. № 43н (ред. от 12.11.2014г.) // Правовая система Гарант.
ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» от 06.05.99 № 32н (в ред. от 08.11.2010г.) // Правовая система Гарант
ПБУ 10/99 «Расходы предприятия» от 06.05.99 № 33н (в ред. от 08.11.2010г.) // Правовая система Гарант
Блейк Джон, Амат Ормол. Европейский бухгалтерский учет: справочник. – М.: Филинъ, 2015. – 627 с.
Бухгалтерская отчетность с 2015 года [Интернет ресурс] // В помощь бухгалтеру. - URL: http://mvf.klerk.ru.
Бутюгин Е.В. Достоверность бухгалтерской отчетности // Главбух. - №6. - 2015. – С.15-17.
Бухгалтерская отчетность / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: Инфра-М, 2016. – 464 с.
Волкова В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М.: Аудитор, 2016. – 312 с.
Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - №11. - 2016. – С.12-15.
Поленова С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: создание и конструктивные характеристики // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - №10. – С. 42-50.
Репина А.В. Порядок составления финансовой отчетности за 2015 год / А.В. Репина // Главбух. - 2016. - № 1. – С. 8-16.
Стуков Л.В. Международная стандартизация и гармонизация учета. - М.: Омега-Л, 2016. – 326 с.
Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. –М.: Перспектива, 2015. – 425 с.
Чая В.Т. Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - №10. – С. 3-10.
ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1
Журнал хозяйственных операций за 2016г.
Наименование хоз. операции Корр-ция счетов Сумма, млн. руб. Д-т К-т 1 2 3 4 Приобретен объект ОС стоимостью 55 млн. руб. в т. ч. НДС 08 60 0,44 19 60 0,11 01 08 0,44 60 51 0,55 Приобретен объект ОС стоимостью 191 млн. руб., в т.ч. НДС 08 60 1,528 19 60 0,382 01 08 1,528 60 51 1,91 Приобретенный объект ОС пущен в эксплуатацию 20 01 1,528 Списаны с учета реализованные ОС, первоначальная стоимость 1,76 - износ 02 01 0,25 - продажная цена 60 91 0,79 - НДС с цены реализации 91 68 0,16 - финансовый 91-1 99 0,6 - остаточная стоимость 91 01 1,51 Продан объект ОС - продажная стоимость 76-1 91-1 5,02 - сумма НДС 91-2 68-1 1,004 - сумма износа 02 01 0,96 - остаточная стоимость 91-2 01 0,536 Начислена амортизация по ОС 20 02 0,34 Приобретены материалы
- НДС 10
19
60 60
60
51 8,38
1,676
6,704 Уплачен НДС по приобретенным ОС 68 19 0,492 Уплачен НДС по материалам 68 19 1,676 Списаны материалы в осн. производство - ст-сть материалов 20 10 2,35 - заработная плата рабочих 20 70 5 - отчисления с з/платы 20 69 1,78 Общехозяйственные расходы - стоимость материалов 26 10 2,85 - заработная плата рабочих 26 70 2,05 - отчисления с з/платы 26 69 0,7298
1 2 3 4 Вспомогательное производство - стоимость материалов 23 10 2,69 - заработная плата рабочих 23 70 2,69 - отчисления с з/платы 23 69 0,958 Списываются услуги вспомогательного производства 20 23 6,338 Списываются услуги общехозяйственных расходов 20 26 5,6298 Отражена себестоимость изготовленной продукции 43 20 49,32 Реализована готовая продукция - себестоимость продукции 90 43 49,32 - выручка с НДС 62 90 60,59 - НДС 90 68 12,118 - поступила выручка от реализации 51 62 41,11 - определяем финансовый результат 90 99 10,15 Транспортные расходы по отгрузке готовой продукции
- НДС 44-1

19 76-2

76-2 1,12

0,224 Уплачен НДС 68 19 0,224 Списание коммерческих расходов 90-6 44-1 1,12 Получен штраф за несоблюдение условий договора 51 91-1 3,44 Отражен финансовый результат по 91 счету 91-1 99 3,44 Начислен штраф в пользу предприятия за недопоставку продукции 91-2 76-2 2,596 Получены с р/счета в кассу денежные средства 50 51 7,05 Выплачена з/ плата рабочим 70 50 7,12 Отчисления во вбюджетные фонды 69 51 2,658 Начислен налог на прибыль 99 68 4,26 В конце года закрытие 99 счета 99 84 28,03











2