Аудит оплаты труда

от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. – 774с.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система



Приложения
Приложение 1 Лист тестирования СВК
№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 4 1 Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности? + 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? + 3 На предприятии высокая квалификация персонала? + 4 На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников? + ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 4 1 На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка по мере необходимости, при кризисных моментах 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? + Последствия рисков не исследуются
3 Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в пол года 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 5 Создана ли комиссия для инвентаризаций + ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 4 2 1 На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 2 На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение? + 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? + 4 У предприятия имеются первичные документы по учету труда и его оплаты? + 5 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 6 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 5 1 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности 2 Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? + 3 Лимит кассы соблюдается? + 4 Сотрудники проверяют правильность и законность операций по оплате труда? + 5 Проверяется ли целевое использование средств? + Продолжение приложения 1 6 При учете оплаты труда применяется правильная корреспонденция счетов? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 2 1 На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 2 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции? + 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично Итого 15 9
Приложение 2 Лист тестирования неотъемлемого риска

Вопросник для оценки неотъемлемого риска
№ Вопрос Ответ 1 Если ли у предприятия экспортно-импортные операции, в частности в неблагополучные регионы? Нет 2 Осуществляет ли предприятие фьючерсную торговлю? Нет 3 Нормативное регулирование деятельности сложное? Нет 4 Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств Нет 5 В отрасли деятельности предприятия есть предпосылки к дестабилизации положения? Да 6 Предприятие находится в большой зависимости от ограниченного круга поставщиков? Да 7 Планируется ли в ближайший год разработка новых видов деятельности? Нет 8 Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Нет 9 Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10 Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11 Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, которые не отражаются в его отчетности Нет 12 На предприятии есть операции со связанными сторонами Нет 13 В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета Да 14 За последний год происходила смена руководящего звена? Да 15 За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет 16 Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17 Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18 В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет 19 Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20 Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет
Приложение 3 Программа аудита
Программа проведения аудита учета расходов на оплату труда
Проверяемая организация: ООО «Луч»
Период аудита: с 01.01.2010 до 31.12.2010 года
Количество человеко-дней: 30 человеко-дней
Руководитель аудиторской организации: Петрова И.И.
Состав аудиторской группы: Иванова А.А.
Планируемый аудиторский риск: 7,32%
Уровень существенности: 2,45 тыс. руб.
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит на соответствие законодательству 1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов. Инспектирование, осмотр, обследование, опрос Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности 2. Аудит документального оформления 2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота Просмотр, сравнение документов, инспектирование Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др., расчетно-платежная ведомость, расчет НДФЛ и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности 3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний 3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы. Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы Продолжение приложения 3 4. Аудит налогообложения расходов на оплату труда 4.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры Первичные
Документы (калькуляция налоговой базы, расчет НДФЛ, расчет вычетов), оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70,68
Приложение 4 Аудиторское заключение

Аудитор: ЗАО «Делойт».
Аудируемое лицо: ООО «Луч»
Мы провели аудит достоверности учета расчетов с персоналом по оплате труда организации ООО «Луч» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «Луч» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с персоналом по оплате труда на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетах с персоналом по оплате труда. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ООО «Луч» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Луч» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора

Приложение 5 Бухгалтерская отчетность





Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от11.07.2011, с изм. от 21.11.2011). Ст. 3
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»












6



ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»


Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»


определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица

Директор

Главный бухгалтер

Зам ген директора по производству

Зам ген дир по планово - экономической работе

Финансовый директор

Зам фин директора

Отдел снабжения

Финансовый отдел

Производственно-экономической отдел

Строительный участок № 2


Строительный участок № 1

Бухгалтерия