Налогообложение Испании.

На центральном уровне существует 5 ставок (от 9,06% до 29,16%), на региональном уровне также 5 ставок (от 5,94% до 15,84%). В Испании этот налог платят как с доходов семейной парой, так и индивидуально. Также существуют необлагаемые минимумы, их размер зависит от разных параметров, в т.ч. от того платится налог индивидуально или с семейной пары, от количества детей.
Еще одним из основных налогов в этой группе является корпоративный налог (т.е. налог на доходы корпораций). Максимальная ставка выросла с 35% до 40%. В Испании действуют льготы по корпоративному налогу для:
компаний, занимающихся исследованиями и разработками, высокими технологиями;
финансовых компаний в т.ч. и банков;
смешанные компании, в т.ч. с участием иностранного капитала;
малого бизнеса;
киноиндустрии, видео и телевидения.
В целом можно говорить о том, что в Испании действует довольно широкая система льгот.
Среди налогов второй группы преобладают социальные платежи, сделанные работодателями (73,68%).
Как видно из табл. 3 в Испании дополнительно с работодателя не взимаются налоги третьей группы, т.е. налоги на фонд заработной платы.
Среди налогов четвертой группы в Испании представлены такие как налоги на недвижимость, постоянные налоги на чистые активы (налог на имущество), налоги на наследство, налоги на сделки с имуществом и т.д. В Испании ставка налога на имущества составляет 3%.
Среди налогов на товары и услуги в Испании доминирует НДС (64%), на втором месте – акцизы. В Испании действует 16-процентная ставка НДС. На первом месте среди поступлений от акцизов выступает акциз на углеводороды (40%), на втором – акциз на табак(31%).
К группе прочих налогов относятся, например, - муниципальные взносы за частное использование публичных мест.
Итак, мы охарактеризовали налоговую систему Испании, далее сравним ее с налоговой системой Российской Федерации.

2.2. Налогообложение Испании и Российской Федерации: сравнительная характеристика

Несмотря на то, что Российская Федерация – это федеративное государство, а Испания – унитарное государство, налоговые системы этих стран – трехуровневые. Для подробного сравнения налогообложения Испании и Российской Федерации, обратимся к табл. 4.
Таблица 4
Показатели оценки налогообложения Российской Федерации в 2007г.
№ Показатель 2007 1 Доля налоговых доходов в консолидированном бюджете, % 73,36 2 Налоговые доходы, % 100   в т.ч. налог на прибыль организаций, % 22,15   НДФЛ, % 12,92   Налоги и взносы на соц. нужды, % 20,2   НДС, % 23,06   Акцизы, % 3,21   Платежи за пользование природными ресурсами, % 12,59   Налоги на имущество, % 4,19   Налог на совокупный доход, % 1,45   Прочие налоги, % 0,23 3 Доля косвенных налогов, % 26,27 4 Уровень налогового бремени, % 29,62 Источник: Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб./Росстат. - М., 2009. – С. 578, 305.
Из табл. 4 видно, что как и Испания, Российская Федерация является юрисдикцией с большими налогами. Основными отличительными моментами в структуре налоговых систем этих стран является:
Отсутствие налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе Испании. Для бюджета Российской Федерации данный налог является одним из ключевых, что указывает на сырьевой характер экономики.
Доля социальных изъятий в налоговых доходах Российской Федерации значительно ниже, чем в Испании. Однако, в Российской Федерации была проведена крупномасштабная реформа социальных взносов, в т.ч. начиная с 2011 года были резко увеличены ставки. Только сравнив статистические данные за 2011 год, можно будет определить, сократилась ли разница между долей, приходящейся на социальные изъятия, в Российской Федерации и в Испании.
Если же рассматривать методы начисления отдельных налогов в Испании и в Российской Федерации, наиболее разительные отличия будут связаны с налогом на доходы физических лиц. Основными отличиями являются:
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц взимается по единой ставке – 13%. Как уже отмечалось ранее, в Испании действует прогрессивная шкала. По мнению многих исследователей, прогрессивная шкала является более справедливой.
В Испании размер необлагаемых минимумов является более адекватным, чем в Российской Федерации. В Российской Федерации под налогообложение подпадает даже доход равный прожиточному минимуму.
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц платится исключительно индивидуально, в Испании также с семейных пар.
В целом нельзя сказать, что налогообложение в Испании разительно отличается от налогообложения в Российской Федерации. Тем не менее, Российская Федерация может позаимствовать более справедливую систему обложения доходов физических лиц.
Заключение
В результате проделанной работы автор пришел к следующим выводам:
В литературе выделяют типы налоговых систем, основываясь на следующих признаках:
Национальное и административно-территориальное устройство страны;
Уровень налогового бремени страны;
Соотношение прямого и косвенного налогообложения.
В соответствии с этими признаками налоговая система Испании является:
Децентрализованной унитарной налоговой системой;
Юрисдикцией с большими налогами;
Евроконтинентальной налоговой системой.
Налогообложение в Российской Федерации и в Испании во многом является схожим. В структуре налоговых поступлений основными отличиями является отсутствие в Испании налога на добычу полезных ископаемых, и низкая доля в налоговых доходах в консолидированном бюджете Российской Федерации социальных изъятий.
Наиболее сильные различия в начислении и уплате налога на доходы физических лиц. В Российской Федерации отсутствует прогрессивная шкала, возможность платить налог с общих доходов семейной пары. Также в Российской Федерации необлагаемые минимумы являются крайне маленькими.
По мнению автора, Российская Федерация может позаимствовать методы начисления налога на доходы физических лиц у Испании.
Охарактеризовать налогообложение страны можно, используя различные показатели. По мнению автора, необходимым минимумом являются следующие показатели:
Доля налогов и сборов в доходах бюджетов;
Поступление платежей по основным видам налогов;
Соотношение прямых и косвенных налогов (нейтральность налоговой системы);
Налоговое бремя.

Список литературы

Benefits and wages. OECD Indicators. Paris. 2007.205p.
Revenue Statistics 1965-2008. OECD. Paris. 2009. 343p.
Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики – 2002, №7 – с.70-78.
Злобина Л.А., Рязанова Н.И. Налоги и налоговая система. Конспект лекций. М.: Издательство МГУП «Мир книги», 1998 – 100с.
Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стан. Курс лекций. - М.: АО «Центр ЮрИнфор, 2003. – 373с.
Лукьянова Н.Г. Управление налоговой системой государства: систематизация понятийного аппарата / Финансовый мир. Вып.1 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева – М.: ООО «Издательство Проспект»,2002 – 345-368с.
Майбуров И.А., Теория и практика налогообложения: учебник для студентов вызов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495с.
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2006. – 496с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева Е.Н. СПб: Питер, 2001 – 333с.
Налоговый кодекс Российской федерации (Часть 1)
Оганян К.И. Налоговое бремя России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник, 1999, №9. – С. 11-13.
Остапенко В., Малис Н., Медведева О. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики. // Аудит и финансовый анализ – 2002 -№1 – с.16-23.
Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб./Росстат. - М., 2009. – 795с.
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги иналогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 704с.
Сутырин С.Ф. Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. Сутырина С.Ф. – Спб., 1998 – 577с.
Финансы: учебник / С.А. Белозеров, Г.М.Бродский, С.Г. Горбушина [и др. ]; отв. ред. В.В.Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010 – 928с.
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М., 1998 – 422с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Изд. 2-е, перераб. – М.,2001 – 576с.
Налоговый кодекс Российской федерации (Часть 1)
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М., 1998 – С.379.
Злобина Л.А., Рязанова Н.И. Налоги и налоговая система. Конспект лекций. М.: Издательство МГУП «Мир книги», 1998 – С.15.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Изд. 2-е, перераб. – М.,2001 – C.137.
Финансы: учебник / С.А. Белозеров, Г.М.Бродский, С.Г. Горбушина [и др. ]; отв. ред. В.В.Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010 – С.162.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева Е.Н. СПб: Питер, 2001 – С.114.
Майбуров И.А., Теория и практика налогообложения: учебник для студентов вызов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – С.301.
Лукьянова Н.Г. Управление налоговой системой государства: систематизация понятийного аппарата / Финансовый мир. Вып.1 / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева – М.: ООО «Издательство Проспект»,2002 – С.347
Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стан. Курс лекций. - М.: АО «Центр ЮрИнфор, 2003. – С.112.
Сутырин С.Ф. Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. Сутырина С.Ф. – Спб., 1998 – С.28
Оганян К.И. Налоговое бремя России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник, 1999, №9. – С. 11-13.
Остапенко В., Малис Н., Медведева О. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики. // Аудит и финансовый анализ – 2002 -№1 – с.16-23.
Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики – 2002, №7 – с.70-78.
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2006. – С.32-33.
Майбуров И.А., Теория и практика налогообложения: учебник для студентов вызов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – С.408.
Revenue Statistics 1965-2008. OECD. Paris. 2009. 29 p.
Benefits and wages. OECD Indicators. Paris. 2007.P.54.
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги иналогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – С.451.
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги иналогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – С.456-458.
Там же – С.463.









23