Налоговый учёт как форма налогового контроля

Единой формы регистров нет, поэтому «Бест Мебель»разрабатывает некоторые в электронном виде самостоятельно, затем эти регистры утверждаются приказом об учетной политике.В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.Существует два способа:а) строить налоговый учет на основе бухгалтерского;б) строить отдельную систему учета для налогообложения.ООО «Бест Мебель»применяет первый вариант организации налогового учета.К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Бест Мебель»относится применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации.Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, означает разделение всех счетов бухгалтерского учета на соответствующие субсчета.ООО «Бест Мебель», осуществляющее бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. К каждому счету, где это необходимо он открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:- стоимость израсходованных сырья и материалов;- заработная плата рабочих;- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производств». Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.Косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, заплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».Раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь этот налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на «вмененный» налог. Поэтому имущество, необходимое для «вмененной» деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.Фирма должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике ООО «Бест Мебель»формирует только первую. Учет доходов ведется при общем режиме методом начисления, а при ЕНВД - кассовым, учет запасов ведется по средней стоимости, амортизация начисляется линейным способом.На основе данных налогового учета ООО«Бест Мебель»составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.На практике налоговой декларацией считается любой документ (независимо от его названия), в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период.В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского, ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и на основе данных учета формирует налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.3.2. Пути совершенствования налогового учета в ООО «Бест Мебель»Рассмотрев в предыдущем вопросе особенности организации налогового учета в ООО «Бест Мебель», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).Принятая фирмой учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее совсем нельзя менять.Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять: либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах.Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.Учетная политика, принятая фирмой, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.Вести налоговый учет может отдел бухгалтерской либо налоговой службы фирмы.ООО «Бест Мебель»может выбрать один из двух методов начисления амортизации (с учетом особенностей, предусмотренных ст.259 НК РФ):-линейный;-нелинейный.Нелинейный метод начисления амортизации не применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.В учетной политике этот раздел может выглядеть так:Применять линейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).Применять нелинейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).Если ООО«Бест Мебель»применяет повышающие коэффициенты, то это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики. Эти коэффициенты можно применять, если фирма амортизирует основные средства:- используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Применяется специальный коэффициент, но не выше 2;- которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Применяется специальный коэффициент, но не выше 3.Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (ст.254 НК РФ):-методом оценки по стоимости единицы запасов;-методом оценки по средней стоимости;-методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);- методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).В учетной политике этот раздел может выглядеть так:Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), оценивается по средней стоимости.ООО «Бест Мебель»может создать резерв для целей налогообложения. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.В учетной политике этот раздел может выглядеть так:ООО «Бест Мебель»не создает резервов для целей налогообложения.Налоговым кодексом предусмотрено создание следующих видов резервов:-резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);-резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ);-резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ);-резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ);-резерва на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ).Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. В учетной политике необходимо утвердить норматив отчислений в этот резерв.Платить налог на прибыль фирма должна по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Этот раздел учетной политики может выглядеть так:Для расчета суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения филиалов ООО «Бест Мебель»применяется показатель расходов на оплату труда.Так как ООО «Бест Мебель»применяет различные налоговые режимы, то в учетной политике следует отразить критерий распределения затрат по видам деятельности (по выручке, по численности, иной).В целом, учетная политика формируется исходя из особенностей деятельности ООО«Бест Мебель».Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота, то есть системы движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.ООО «Бест Мебель»является организацией с нечеткой организационной структурой, когда одни и те же сотрудники выполняют разные функции. В такой ситуации рациональным будет документооборот, когда отправная точка - операция. По каждой операции приводится список документов для ее отражения в учете, главный бухгалтер определяет ответственных лиц и сроки подготовки каждого документа. Примерный результат представлен в таблице 3.1.Таблица 3.1Документооборот на базе перечня хозяйственных операций№ п\пНаименование операцииДокументы, которые получает бухгалтерДокументы, которые формирует бухгалтернаименованиеКто представляетсрокинаименованиеКому предоставляетсясроки1Оформление оплаты по расчетным счетамПлатежные документыРуководствоЕжедневно в 11-00Платежные поручениябанкЕжедневно в 13-302Подготовка информации по платежным поручениямПлатежные поручения, счетабанкЕжедневно, еженедельно в 13-30Копии платежных порученийВ отдел сбытаЕжедневно в 14-30Таким образом, оптимизация налогового учета позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.ЗаключениеФормирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.Таким образом, налоговый учет в организации призван обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога. ООО «Бест Мебель»по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.В структуре организации особое место занимает служба и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.На основе данных налогового учета «Бест Мебель»составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского, ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и на основе данных учета формирует налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.Рассмотрев выше особенности организации налогового учета в ООО «Бест Мебель», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота, то есть системы движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.Таким образом, оптимизация налогового учета позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.Список использованной литературыНормативно-правовые акты:Конституция Российской Федерации.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 26.07.2000 и утв.Федеральным законом №117-Фз от 05.08.2000; (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000.Книги и сборники:АйтхожинаГ.С.Налоговый контроль в России: внедрение новой формы // Экономика сегодня: проблемы и пути решения, 2015. - №3 С.109-114.Галимова И. В. Проблемы налогового контроля в РФ // Царскосельские чтения. 2014. №XVIII. С.80-84.Головкин, А.Н. Налоговый контроль за ценами / А.Н. Головкин. - М.: Проспект, 2017. - 484 c.Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации. Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: КноРус, 2015. - 531 c.Дадашев, Алихан Налоговый контроль в Российской Федерации / АлиханДадашев. - М.: КноРус медиа, 2013. - 284 c.Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 400 c.Захаров, М.Н. Контроль и минимизация затрат предприятия в системе логистики: учебное пособие / М.Н. Захаров. - М.: Экзамен, 2013. - 158 c.Караханян, С.Г. налоговые споры: проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян, И.С Баталова. - М.: Бератор-Паблишинг, 2016. - 144 c.Керимов, В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов. - М.: Эксмо, 2016. - 224 c.Крикунов, А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества / А.В. Крикунов. - М.: Финансовая газета, 2018. - 272 c.Людмила, Васильевна Донцова Влияние налоговой политики на эффективность налогового контроля: моногр. / Людмила Васильевна Донцова, Ирина РубиновнаДунund Ольга Олеговна Ивушкина. - М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2016. - 164 c.Павлов, И. Контроль подлинности документов, ценных бумаг и денежных знаков / И. Павлов, А. Потапов. - М.: Техносфера, 2017. - 472 c.Статьи и периодические издания:Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 352 c.Налоговые споры. Сборник документов. - М.: Тихомиров М.Ю., 2018. - 283 c.Осокина, И. В. Налоговый контроль в налоговом процессе / И.В. Осокина, М.Е. Косов. - М.: Магистр, Инфра-М, 2014. - 448 c.Осокина, И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В. Осокина. - М.: Инфра-М, Магистр, 2015. - 418 cПетров Налоги 2008 все о поправках в налоговый кодекс рф / Петров, А.В. и. - М.: Бератор-Паблишинг, 2017. - 416 c.Романова, М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект / М.В. Романова. - М.: БДЦ-пресс, 2014. - 312 c.Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский гуманитарный университет, 2013. - 160 c.Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. — 2015. — №4. — С. 421-423.Селюков Максим Владимирович Основные направления налоговой политики в России на современном этапе // Политика, экономика и инновации. 2016. №6. С.21Учет и контроль в государственных налоговых органах (Сахчинская Н.С., Абрамова Е.М.). Самара: Самар. гуманит. акад., 2016. — 175 с.Интернет-ресурсы:http://www.gks.ru/bgd/regl/b17_01/IssWWW.exe/Stg/d02/2-5-1-2.doc - Налоговая статистика (по данным ФНС).https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm - официальные данные ИФНС.https://www.bestmebelshop.ru/o-fabrike/istoriya-sozdaniya-i-razvitiya/