Управление налоговыми рисками

Рассмотрим динамику налоговых платежей ООО «Бест Мебель» и рассчитаем налоговую нагрузку на деятельность организации за последние два года.Таблица 2.7Структура налоговых издержек ООО «Бест Мебель»Показатели2016г.2017 г.Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всегов том числе НДС10818,5555,140,5Налоги, возмещаемые через себестоимость, всегов том числе:транспортный налогЕСНотчисления на социальные нужды53,63,41,648,69118,33,414,4100,58,6Налоги относимые на финансовые результаты, всегов том числе:налог на имущество3,90,73,90,3Налоги возмещаемые за счет чистой прибыли, всегов том числе:ЕСХН (налог на прибыль)штрафы и пени417,371,8692,950,6Налоговые издержки582,81001370,2100В структуре налоговых издержек основную долю занимает группа налогов с реализации (18-40%) и группа налогов с чистой прибыли (50-72%), налоги из себестоимости незначительны всего около девяти процентов. По сумме же налоговые издержки в 2017 году возросли в 2,3 раза к уровню 2016 года, что характеризуется ростом объемов деятельности (реализации, оплаты труда и т.д.).Для расчета налоговой нагрузки найдем общие и частные показатели нагрузки в таблице 2.8.Таблица 2.8Налоговая нагрузка на предприятие в 2016-2017 гг.ПоказателиГодыОтклонение 2017 г. от 2016 г.,+,-2016 г., сумма, тыс. руб.2017 г., сумма, тыс. руб.Выручка, тыс. руб.15020181463126Стоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.13554168863332Валовая прибыль14661260-Чистая прибыль-9120-Сумма валюты баланса1096,51690-Налоговые издержки, всегов том числе возмещаемые за счет:-цены-себестоимости-финансовых результатов-чистой прибыли582,810853,63,9417,31370,1555,1118,33,9692,9-Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие в % по отношению к:- реализации- финансовым ресурсам- прибыли до налогообложения-чистой прибыли4,353,139,864,87,681,1108,71141,83,32868,91077Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к:-реализации-себестоимости- чистой прибыли0,70,446,430,75,82,30,3-40,6Частные показатели налоговой нагрузки имеют небольшое увеличение по группам реализации и себестоимости, а по группе нагрузки на прибыль показатель снизился на 40, 6 копеек с рубля прибыли. То есть налоговая нагрузка на реализацию увеличилась с 0,7 коп.на рубль выручки до 3 коп. в 2017 году, нагрузка на затраты предприятия выросла с 0,4коп. до 0,7 коп. на рубль стоимости в основном за счет роста себестоимости и налоговых издержек, относимых на себестоимость. Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения не изменилась, так как организация не платит налоги, относимые на финансовые результаты. Налоговая нагрузка на чистую прибыль составила 5,8% в 2017 году, а в 2016 году 46,4 коп.на рубль убытков. Таким образом, налоговая нагрузка в 2016-2017 годах имеет тенденцию к увеличению, что может сказаться на снижении результатов хозяйствования. Руководству стоит уделить внимание оптимизации налогообложения прибыли и реализации, а также определить пути повышения эффективности и рентабельности производства.Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО «Бест Мебель»в 2017 г. приведена в табл. 2.9.Таблица 2.9Сравнительная характеристика вариантов налогообложения ООО «Бест Мебель»на 2017 г.Показатели (руб.)Варианты налогообложения1*2*3*4*НДС (18%)64080---Налог на прибыль (20 %)1013910139--Налог на имущество (3,5%)30003000--Страховые взносы109014109014109014109014Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,3%)900900900900Взносы на ОПС100914100914100914100914Единый налог УСН--1200036050Всего налоговых платежей316131124151115212139262Чистая прибыль986933749125135101085Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)53,84 %16,05 %5,6%18,16%Налоговая нагрузка на добавленную стоимость4,254,113,23,9Варианты налогообложения:1. Традиционный.2. Освобождение от НДС.3. Упрощенная система налогообложения (объект налогообложения: доходы).4. Упрощенная система налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы).Как видно из сравнительной таблицы 2.9. использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы) даетООО «Бест Мебель» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (12,9 тыс. руб.).Налоговая нагрузка на чистую прибыль (5,6%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (227 447 руб.).Поскольку ООО «Бест Мебель» планирует работать преимущественно с физическими лицами, то, таким образом, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы).2.3. Основные направления совершенствования налоговых рисков вООО «Бест Мебель»Создание эффективной системы управления налоговыми рисками косвенно способствует и увеличению стоимости компании, поскольку отсутствие негативных неожиданностей повышает доверие инвесторов.Работа по анализу, оценке и снижению налоговых рисков на предприятии должна вестись не от случая к случаю, а систематически: предприятие должно осуществлять налоговый менеджмент (применять совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля).Рассмотрев особенности организацииуправления в ООО «Бест Мебель», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).Принятая фирмой учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее совсем нельзя менять.Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять: либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах.Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.Учетная политика, принятая фирмой, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.Вести налоговый учет может отдел бухгалтерской либо налоговой службы фирмы.ООО «Бест Мебель»может выбрать один из двух методов начисления амортизации (с учетом особенностей, предусмотренных ст.259 НК РФ):-линейный;-нелинейный.Нелинейный метод начисления амортизации не применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.В учетной политике этот раздел может выглядеть так:Применять линейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).Применять нелинейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).Если ООО«Бест Мебель»применяет повышающие коэффициенты, то это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики. Эти коэффициенты можно применять, если фирма амортизирует основные средства:- используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Применяется специальный коэффициент, но не выше 2;- которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Применяется специальный коэффициент, но не выше 3.Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (ст.254 НК РФ):-методом оценки по стоимости единицы запасов;-методом оценки по средней стоимости;-методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);- методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).В учетной политике этот раздел может выглядеть так:Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), оценивается по средней стоимости.ООО «Бест Мебель»может создать резерв для целей налогообложения. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.В учетной политике этот раздел может выглядеть так:ООО «Бест Мебель»не создает резервов для целей налогообложения.Налоговым кодексом предусмотрено создание следующих видов резервов:-резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);-резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ);-резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ);-резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ);-резерва на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ).Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. В учетной политике необходимо утвердить норматив отчислений в этот резерв.Платить налог на прибыль фирма должна по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Этот раздел учетной политики может выглядеть так:Для расчета суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения филиалов ООО «Бест Мебель»применяется показатель расходов на оплату труда.Так как ООО «Бест Мебель»применяет различные налоговые режимы, то в учетной политике следует отразить критерий распределения затрат по видам деятельности (по выручке, по численности, иной).В целом, учетная политика формируется исходя из особенностей деятельности ООО«Бест Мебель».Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота, то есть системы движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.ООО «Бест Мебель»является организацией с нечеткой организационной структурой, когда одни и те же сотрудники выполняют разные функции. В такой ситуации рациональным будет документооборот, когда отправная точка - операция. По каждой операции приводится список документов для ее отражения в учете, главный бухгалтер определяет ответственных лиц и сроки подготовки каждого документа. Примерный результат представлен в таблице 2.10.Таблица 2.10Документооборот на базе перечня хозяйственных операций№ п\пНаименование операцииДокументы, которые получает бухгалтерДокументы, которые формирует бухгалтернаименованиеКто представляетсрокинаименованиеКому предоставляетсясроки1Оформление оплаты по расчетным счетамПлатежные документыРуководствоЕжедневно в 11-00Платежные поручениябанкЕжедневно в 13-302Подготовка информации по платежным поручениямПлатежные поручения, счетаБанкЕжедневно, еженедельно в 13-30Копии платежных порученийВ отдел сбытаЕжедневно в 14-30Таким образом, оптимизация налогового учета, как способ управления налоговыми рисками, позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.ЗаключениеНалоговый риск - как вероятность возникновения для субъекта налоговых правоотношений непредвиденных финансовых и иных потерь, связанных с процессом налогообложения.По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должно постоянно происходить разработка и введение новых более эффективных методов управления налоговыми рисками для государства и налогоплательщиков. Это поспособствует полно объемному пополнению бюджета государства, а также уменьшению вероятности возникновения налоговых споров.Работа по анализу, оценке и снижению налоговых рисков на предприятии должна вестись не от случая к случаю, а систематически: предприятие должно осуществлять налоговый менеджмент (применять совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля).Рассмотрев особенности организацииуправления в ООО «Бест Мебель», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.Таким образом, налоговый учет в организации призван обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога. ООО «Бест Мебель»по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.Таким образом, особенности оптимизация налогового учета в ООО «Бест Мебель», как способ управления налоговыми рисками, позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.Список использованной литературыКонституция Российской Федерации.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 26.07.2000 и утв.Федеральным законом №117-Фз от 05.08.2000; (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000.АйтхожинаГ.С.Налоговый контроль в России: внедрение новой формы // Экономика сегодня: проблемы и пути решения, 2015. - №3 С.109-114.Галимова И. В. Проблемы налогового контроля в РФ // Царскосельские чтения. 2014. №XVIII. С.80-84.Головкин, А.Н. Налоговый контроль/ А.Н. Головкин. - М.: Проспект, 2017. - 484 c.Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации. Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: КноРус, 2015. - 531 c.Дадашев, Алихан Налоговый контроль в Российской Федерации / АлиханДадашев. - М.: КноРус медиа, 2013. - 284 c.Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 400 c.Захаров, М.Н. Контроль и минимизация затрат предприятия в системе логистики: учебное пособие / М.Н. Захаров. - М.: Экзамен, 2013. - 158 c.Караханян, С.Г. налоговые споры: проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян, И.С Баталова. - М.: Бератор-Паблишинг, 2016. - 144 c.Керимов, В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов. - М.: Эксмо, 2016. - 224 c.Крикунов, А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества / А.В. Крикунов. - М.: Финансовая газета, 2018. - 272 c.Людмила, Васильевна Донцова Влияние налоговой политики на эффективность налогового контроля: моногр. / Людмила Васильевна Донцова, Ирина РубиновнаДунund Ольга Олеговна Ивушкина. - М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2016. - 164 c.Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 352 c.Налоговые споры. Сборник документов. - М.: Тихомиров М.Ю., 2018. - 283 c.Осокина, И. В. Налоговый контроль в налоговом процессе / И.В. Осокина, М.Е. Косов. - М.: Магистр, Инфра-М, 2014. - 448 c.Осокина, И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник / И.В. Осокина. - М.: Инфра-М, Магистр, 2015. - 418 cПетров Налоги 2008 все о поправках в налоговый кодекс рф / Петров, А.В. и. - М.: Бератор-Паблишинг, 2017. - 416 c.Романова, М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект / М.В. Романова. - М.: БДЦ-пресс, 2014. - 312 c.Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский гуманитарный университет, 2013. - 160 c.Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. — 2015. — №4. — С. 421-423.Селюков Максим Владимирович Основные направления налоговой политики в России на современном этапе // Политика, экономика и инновации. 2016. №6. С.21Учет и контроль в государственных налоговых органах (Сахчинская Н.С., Абрамова Е.М.). Самара: Самар. гуманит. акад., 2016. — 175 с.Интернет-ресурсы:http://www.gks.ru/bgd/regl/b17_01/IssWWW.exe/Stg/d02/2-5-1-2.doc - Налоговая статистика (по данным ФНС).https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm - официальные данные ИФНС.https://www.bestmebelshop.ru/o-fabrike/istoriya-sozdaniya-i-razvitiya/Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_183748/ Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru