Сравнительный анализ учета зданий, предназначенных для сдачи в аренду по российским и международным стандартам

В РСБУ пока нет стандарта, регулирующего учет аренды. В рамках государственной политики в области сближения национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО, в настоящее время Минфин России разрабатывает новый проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Аренда». Предполагаемая дата вступления стандарта в силу для обязательного применения - 2019 г. Основой для нового ПБУ «Аренда» является недавно принятый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступил в силу для обязательного применения с 01.01.2019 г. [3]. Сравнительный анализ особенностей ведения бухгалтерского учета аренды в отечественной практике и в соответствии с МСФО показал, что в основном подходы согласуются лишь в части учета договоров операционной аренды, а учет финансовой аренды существенно различается. В целом основные расхождения между российскими правилами и международными стандартами учета в части отражения операций по договору финансовой аренды заключаются в следующем: - в определении балансодержателя имущества; - в методах отражения операций по начислению и признанию арендных платежей; - в отсутствии в российских нормативных документах понятия справедливой и дисконтированной стоимости. Таблица 2 - Сравнение основных положений по учету аренды в МСФО и РСБУВопросы учетаМСФОРСБУАрендаторАрендодательАрендаторАрендодательНормативная базаМСФО 16Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон №164-ФЗ от 29.10.98 с учетом изменений, Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.97г. с учетом изменений.Классификация арендыПриоритет экономической сущности над юридической формой договораОпределяется исключительно юридической формой и условиями соответствующего договора.Учет арендованного актива на балансеУчитывает актив на своем балансе (фин. аренда)Учитывает актив на своем балансе (операционная аренда)Согласно условиям договора (по фин. аренде)Не учитывается на балансе (опер.аренда)Учитывает на своем балансе (опер.аренда)Пользователи информацииЗаинтересованные лица, инвесторыВнешние пользователи, налоговые органы, статистические органыПервоначальное признание аренды на балансеКак актив и обязательство по наименьшей из двух величин: справедливой или дисконтированной стоимости МАПДебиторская задолженность в сумме первоначальных затрат РСБУАктив и обязательство в фактических суммахДебиторская задолженность в фактических суммахОтражение расходов в отчетностиРасходы учитываются на основе эффективной процентной ставкиЗатраты состоят из арендных платежей или амортизации активаОтражение доходов в отчетностиПо эффективной процентной ставкой на равномерной основеВ соответствии с условиями договора по мере поступления платежаТакже в рамках проведенного анализа сложившейся практики отечественного учета и отражения операций по договорам финансовой аренды в отчетности арендатора были выделены основные направления совершенствования учета операций по договорам финансовой аренды с целью приведения их в соответствие с нормами МСФО: - первоначальное признание арендованного актива и; - порядок отражения расходов в отчетности арендатора. Так, согласно МСФО в начале срока финансовой аренды арендатору нужно показать на своем балансе поступившие активы и образовавшиеся обязательства по наименьшей из двух величин: справедливой или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При этом МСФО требуют разделения арендного платежа на две составляющие: погашение основного долга и процентная часть, рассчитанная на основе эффективной процентной ставке. Проценты отражаются в отчетности арендатора на непостоянной основе. В данной практике совершенно четко отработан механизм соотнесения доходов и расходов: чем больше были расходы, тем больше должны быть сгенерированные ими доходы. Таким образом, чем больше погашенная сумма долга, тем меньше будут и проценты. В отечественной практике учета, если арендованный по договору финансовой аренды актив учитывается на балансе арендатора, то стоимость поступившего актива и обязательство по аренде изначально отражаются арендатором в фактической сумме всех предстоящих лизинговых платежей. При этом никакие проценты на величину обязательства не выделяются. В результате стоимость имущества завышается, так как включает в себя процентные платежи по лизинговому договору. Согласно отечественной практике учета, расходы по процентам не показываются отдельно. Затраты на аренду будут состоять исключительно из начисленной амортизации (при учете у арендатора), либо общей суммы арендных (лизинговых) платежей (если актив учитывается на балансе арендодателя).Несколько иначе к признанию доходов и расходов относятся международные стандарты учета. По правилам МСФО расходы арендатора в основном состоят из двух компонентов: амортизации арендованного актива, которая проводится по правилам начисления для аналогичного имущества, принадлежащего арендатору на праве собственности и расходов по процентам. Сравнительный анализ показал, что основные различия касаются наиболее важных аспектов финансовой деятельности: это способы первоначального признания активов и обязательств в отчетности обеих систем, а также порядок признания доходов и расходов в учете. Это оказывает влияние на структуру доходов и расходов, формирование финансовых показателей деятельности организации и существенно влияет на объективность показателей отчетности у участников арендного договора. В конечном итоге, отчетность, составленная по международным стандартам и в соответствии с российской системой учета, будет содержать показатели, существенно отличающиеся друг от друга, что и вызывает необходимость в принятии обоснованного и взвешенного решения по заимствованию международных подходов к учету арендных операций в отечественной практике учета. ЗАКЛЮЧЕНИЕНормативно-правовое регулирование вопроса арендных отношений на данный момент подразумевает использование Гражданского кодекса Российской Федерации, если рассматривать бухгалтерский учет данных отношений, необходимо принимать во внимание стандарты международного уровня: МСФО (IAS) 17 «Аренда», который введен в действие на территории нашей страны с 28 декабря 2015 года, а так же МСФО (IFRS) 16 «Аренда», действующий на территории России с 11 июня 2016 года. Отечественный учет на данный момент не имеет аналога документа, регулирующего арендные отношения, однако на сайте Министерства Финансов Российской Федерации размещен проект Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет аренды», который содержит различные подходы к отражению аренды в бухгалтерском учете. Аренда является широким и обширным понятием, у которой единой общей классификации, на данный момент времени, не существует. Переходя к классификации аренды следует отметить, что целесообразно изучить систему элементов аренды в упорядоченном виде по определенным критериям и признакам. Представленный в 34 главе ГК РФ перечень содержит следующие виды договоров аренды, которые можно объединить в классификационную группу: прокат; аренда транспортных средств (аренда без экипажа или аренда с экипажем); аренда зданий и сооружений; аренда предприятий; финансовая аренда (лизинг). Российский учет аренды имеет ряд отличий от международного законодательства. Во - первых, в Российском законодательстве по учету аренды отсутствуют нормы о дисконтировании стоимости, объекты арендных отношений учитываются по фактической стоимости, что несколько искажает учетные данные и не дает пользователям информацию о реальной стоимости имущества. Во - вторых, деление на финансовую аренду и операционную в международном праве основано на степени передачи рисков и вознаграждений, а по Российским правилам это деление основано лишь на юридической форме заключенного договора аренды. При этом стоит отметить, что в части отражения операций по операционной аренде, расхождения практически отсутствуют. Детального рассмотрения требуют операции по финансовой аренде (лизингу), т.к. здесь существует множество очевидных различий.Действующий порядок бухгалтерского учета арендных операций в соответствии с РПБУ свидетельствует о значительном отставании развития отечественных методик от международных стандартов и не соответствует запросам отечественной практики, характеризующейся интенсивным использованием таких операций. Особенно большие проблемы возникают у тех российских организаций, которые обязаны готовить свою отчетность по международным стандартам. Разрешением данной проблемы должно способствовать принятие нового проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Аренда», разработка которого возложена на Минфин России, главной целью которого является приведение учета аренды согласно РПБУ в более тесное соответствие с предложенными изменениями в МСФО.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫФедеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» URL: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_20780/ Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс]: [введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н: ред. от 27.06.2016]. URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_193591/ "Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет аренды» Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации. [Электронныйресурс]. – Режимдоступа: https: // www.minfin.ru / ru / document / ?group _ type=&q _ 4= % D1 % 83 % D1 % 87 % D0 % B5 % D1 % 82+ % D0 % B0 % D1 % 80 % D0 % B5 % D0 % BD % D0 % B4 % D1 % 8B&DOCUMENT _ NUMER _ 4=&M _ DATE _ from _ 4=&M _ DATE _ to _ 4=&P _ DATE _ from _ 4=&P _ DATE _ to _ 4=&t _ 4=731564422&order _ 4=P _ DATE&dir _ 4=DESC#ixzz5Ce0YsJYKПриказ Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.08.2016 № 43044) [режим доступа] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_202603/.Положение по бухгалтерскому учету «Учет аренды» [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа - Спб.: Питер, 2017. - 448 с.Алексеева В. В., Мильгунова И. В. Методика оценки учетно-контрольных процедур фактов хозяйственной жизни экономических субъектов в аудите // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2016. - № 2 (19). - С. 135–142. Алексеева В. В., Мильгунова И. В. Методика оценки контрольных процедур в системе бухгалтерского учета // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2016. - № 4 (21). - С. 127–135. Васюк С.М. Бухгалтерский учет анализ и аудит/ С. М. Васюк. — Спб.: Питер, 2017.- 128 с.Внеоботные активы в 2017 году [Электронныйресурс] http://buhonline24.mВнеоборотные активы [Электронныйресурс] http://glavkniga.ruГерасимова Л.М. Учет внеоборотных активов- М.: ИнфраИнженерия -М .: Издательство Кнорус, 2016. - 267 с.Гущин Д.В. Лизинг- М.: Высшая школа экономики / Д. В. Гущин. - 2016.-684с.Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и практикум для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 325 с.Елманова, Е.Н. Учет внеоборотных активов/ Е. Н. Елманова- М,: Экономика и право - 2016. - 231с. Иванова, О.Б. Управленческий учет: учебник для академического бакалавриата / О. Б. Иванова.— М.: Инфра-М, 2017. — 327 с.Кирилловых, А.А. Правовые основы лизинга: учеб.-практ. пособие. - М.: "Юстицинформ", 2017. - С. 49.Косолапова, М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. - М.: Дашков и К, 2016. – 248.Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России: учебник для вузов / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. — М. : Магистр : ИНФРА - М, 2018. — 560 с.Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М.:Дашков и К, 2017. - 372 с.: ISBN 978 - 5 - 394 - 01245 - 7.Опубликован новый стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://finotchet.ru/news/legislation/opublikovan-novyy-msfo-ifrs-16-arenda/Орлов, К. Л. Бухгалтерия от «А доЯ» М.: Инфра-М, 2017. -121 с. Паздерова, В.Ю. Финансовая аренда (лизинг): современное состояние и перспективы моделирования российской учетной практики / В.Ю. Паздерова, Р.А. Тхагапсо, Ф.Т. Хот //Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. —2016. —Вып. 1 (175). —С. 82— 87.Петрищев, М.В. История правоотношений финансовой аренды (лизинга) // Правоведение. 2017. №3. С. 146Прилуцкий, Л.А. Финансовый лизинг. - М.: Ось, 2017. - С. 25 Пупко, Л.М. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит. - М.: Издательство: Финансы и статистика - 2015. - 243 с.Революционные изменения в учете аренды по МСФО (IFRS) 16 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://gaap.ru/articles/Revolyutsionnye_izmeneniya_v_uchete_arendy_po_MSFO_I FRS_16/Совершенствование учетного процесса и внутреннего контроля лизинговых операций // Серия Экономика. Социология. Менеджмент. - 2018. - Т. 8, № 1 (26). - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_122855/ Сташ, Ф.М. Лизинг как форма финансирования капитальных вложений / Ф.М. Сташ, И.Г. Панженская // Наука. Образование. Молодежь: Материалы XIII Международной научной конференции молодых ученых и аспирантов. — 2016. — С. 384—386.Трофимова Т.В.: Теория бухгалтерского учета/Т.В. Трофимова - М.: Вузовский учебник, 2015. — 216 с. Тхагапсо, Р.А. Современная международная практика бухгалтерского учета арендных операций / Р.А. Тхагапсо, О.П. Никулина // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. — 2016. — № 4 (190). — С. 134—141.