исторические этапы развития налогообложения (в России)

Временный комитет Государственной думы (полное название: Комитет членов Государственной думы для водворения порядка в столице и для сношения с лицами и учреждениями), созданный 27 февраля 1917 г. в ходе буржуазной революции, стал высшим чрезвычайным органом государственной власти, который присвоил себе функции еще законно действовавшего монарха. Отречение императора Николая II произошло 2 марта 1917 г., когда власть в стране официально перешла Временному правительству. Оно должно было осуществлять государственное управление до созыва Учредительного собрания для решения вопроса о новой форме правления.
Настаивая на продолжении войны до победы, Временному правительству требовались новые источники доходов для покрытия постоянно растущих военных расходов и накопленных к тому времени долгов. Но в условиях низкой мотивации населения и усталости общества от войны получить их не представлялось возможным. За короткий период своей деятельности (до 25 октября 1917 г.) Временное правительство попыталось провести несколько изменений в налоговой системе. 12 июня 1917 г. были изменены некоторые основания взимания подоходного налога и повышены его оклады, подняли налог на прирост прибылей и вознаграждений личных промысловых занятий, ввели новый единовременный налог.
3.2. Налоговая система в советский и постсоветский период
Советская республика регулярно меняла систему налогообложения. К примеру, в 1921 г. установлен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий вводятся акцизы на спирт, спички, табак и другие товары; подоходно - поимущественный налог был введен в 1922 г., так же были введены налог с грузов, перевозимых железнодорожным и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и так далее; в 1923 г. введен подоходный налог со ставкой 10 %, а далее 20 % от прибыли предприятий. Подоходный налог стал составной частью нескольких малых налогов, а доля налогов была упразднена.
В период Великой Отечественной войны 1941 года установлен военный налог, который был отменен в 1946 г. 21 ноября 1946 г. для помощи одиноких матерей введен налог на холостяков - это отклик, минувший войны. В 60 - е годы существовали призывы вообще отказаться от налогов и внедрить систему платежей из прибыли, плату на фонд и нормируемые оборотные средства. Реформа экономики, а также налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов. В 1970 - е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы имели её к 1991 году - к моменту развала Советского государства.
На протяжении своей истории СССР был очень разным: в идеологическом, политическом и хозяйственном отношении. Однако можно выделить и объединяющие для всех этапов его развития тенденции. Это касается и налогов. В частности, можно утверждать, что советское общество было не государствоцентричным, а работо-центричным. То есть основная жизнь организовывалась вокруг рабочего места, и, например, завод ее поддерживал и воспроизводил.
При этом советская экономика была довольно жесткой из-за системы планов и практик согласования на всех уровнях. Отсюда небольшое количество внедряемых инноваций и творческих решений. Также СССР сталкивался с необходимостью поддерживать баланс внутри разных отраслей промышленности, окраин и элит, ведя мировое идеологическое соперничество. Подобная организация порождала массовый феномен неформальных отношений. В такой экономике налоги были одним из средств государственного планирования, перераспределения и поощрения. В целом коммунистические государства были самыми налогооблагаемыми в мире. При этом многие налоги не были «видны» населению, поскольку из-за своего характера позднесоветская система ориентировалась скорее на налогообложение тяжелой индустрии, нежели на прямые доходы рабочих.
В период развитого социализма с 1965 по 1968 г. 91% доходов государственного бюджета составляли налоги с оборота, платежи из прибыли, социальное страхование, а также подоходный налог с кооперации, колхозов и предприятий общественной кооперации. В этот же период возрастала доля платежей от прибыли. Налог с оборота платили государственные отраслевые предприятия, организации по продаже собственной продукции. Налоговые ставки устанавливались по отдельным отраслям, при этом внутри каждой отрасли ставка была единой в процентах к запланированному обороту. В итоге 78% по этому налогу вносили промышленные предприятия, остальные 22% - оптово-сбытовые базы. Налог на прибыль взимался с кооперативных предприятий и общественных организаций, колхозов и населения. Подоходный налог с кооперативных и общественных организаций был прямым и собирался как часть прибыли. С 1970 г. ставка была 35%. В то же время профсоюзы платили 25% от общей прибыли. Налоги с населения составляли около 8-9% от общих поступлений в бюджет. Ставка для населения была прогрессивной, при этом существовал необлагаемый минимум.
В России большой "пакет" налоговых законов был принят практически сразу после распада СССР - в декабре 1991 г., и новые законы начали действовать уже с 1 января 1992 г. Самостоятельная налоговая система Российской Федерации начала создаваться в октябре – декабре 1991 г. Законами от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6–7 декабря 1991 г. были приняты законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физическихлиц. Также был принят ряд законодательных актов о других налогах, сборах, пошлинах. Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Формирование налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Закон «Об основах налоговой системы» вводился в действие с 1 января 1992 г. (за исключением положений о порядке распределения в бюджетную систему налогов на добавленную стоимость и прибыль предприятий и организаций) и определял до 1 января 1999 г. (до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ) общие принципы построения налоговой системы в РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем были сформулированы основные общие положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.
В результате принятия НК было снижено общее количество налогов, действовавших в России. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 25 видов налогов и сборов (на сегодняшний день это число снижено до 14). Наиболее кардинальное преобразование было проведено в части существующих до принятия Кодекса взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, которые с 2001 года объединены в единый социальный налог.
Итак, делая вывод по главе, хочу отметить, что развитие налоговой системы в постсоветский период было связано с динамичным развитие российского налогового законодательства. Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. Устранены такие недостатки существовавшей до принятия Кодекса налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствия достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система России прошла долгий и многотрудный путь своего развития. Древнейшей окладной единицей следует считать «дым» (двор), которая применялась в отдельных регионах России вплоть до конца XIX в. Ее развитием стала «соха», позволившая более равномерно облагать население налогами в зависимости от категорий дворов (зажиточные, средние, малые) и от площади крестьянской пашни. Ответственными за сбор налогов в России было множество должностных лиц. Сборщики дани: тиуны, баскаки, даруги, поплужники, улусники. Сборщики податей и налогов: головы, целовальники, приказчики, старосты, бурмистры, земские комиссары и т. д. Учетом и хранением поступлений издревле занимались казначеи.
Финансовая система Древней Руси стала образовываться только с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси. В Древней Руси основной формой налогов в княжескую казну была Дань. Налогами облагалась подданные сословия, а духовенство и дворянство освобождались от уплаты налогов в казну. Объектом обложения в Древней Руси была изначально земля, потом двор, а позднее и душа. Пределы налогообложения определяются из потребностей государство и возможностями населения уплачивать налоги. В Древней Руси государство не согласовывала свои потребности с возможностями населения.
Петр 1 в период своей жизни, внес важную роль в становлении и развитии налогов и налогообложения в России. В период правления Петра 1 государство превращалось в светское общество. Благодаря реформам церковное право отделилось от гражданского общества, которое ориентировалось на потребности международной торговли.
В период царствования Николая II значительную роль приобретают прямые налоги. В завершении XIX столетия подушная подать сменяется налогом с городских строений, большая роль придавалась оброку (настоящий земельный налог). Порожденные новыми экономическими видами деятельности возникли такие налоги как: сбор с аукционных продаж и с векселей, налог с капитала для акционерных обществ, налоги на право торговой деятельности, процентный сбор с прибыли, городской налог на прописку.
Налоговая система России на всех этапах ее существования подстраивалась под цели государственного строительства и в целом соответствовала как уровню развития общественного производства, так и культурным особенностям ее жителей. В то же время нельзя не признать чрезмерность налогообложения на определенных исторических отрезках времени, которое приводило к бегству населения и запустению русских земель. Как правило чрезвычайное налогообложение было свойственно активным военным действиям государства. Но были и повторяющиеся ошибки налогообложения. Наиболее ярким примером является неоднократно появлявшийся в нашей истории налог на соль, последствия введения которого каждый раз были одинаковые.
Включение в состав государства новых территорий предусматривало для них особые режимы налогообложения, а жившее там население облагалось в соответствии с уровнем их жизни. К местному населению длительное время не применялись меры принуждения, действовавшие в остальной империи. За несвоевременную уплату сборов не карали строго. Налогообложение присоединяемых территорий в течение многих лет носило ярко выраженный льготный характер, что способствовало их постепенной интеграции в мир русской цивилизации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Афанасьевский, К.Ю. История развития упрощенной системы налогообложения / К.Ю. Афанасьевский // Проблемы права: теория и практика. – 2018. – № 44. – С. 314-323.
Брызгалин, А.В. Налоги в древней Руси / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 9. – С. 155-158.
Брызгалин, А.В. Налоги в Древней Руси: дань и данные деньги / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2018. – № 7. – С. 142-152.
Брызгалин, А.В. Налоги в России XIX - начала XX вв. / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 4. – С. 136-139.
Брызгалин, А.В. Налоги в России XV-XVII вв. / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 2. – С. 241-244.
Брызгалин, А.В. Налоги развитого социализма до 1992 года / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 6. – С. 148-151.
Брызгалин, А.В. Налоговые реформы Петра I / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2018. – № 11. – С. 148-151.
Игтисамова, Л.З. Отдельные исторические аспекты налогообложения имущества организаций в России / Л.З. Игтисамова // Экономика и управление: реалии и перспективы Сборник статей. Чебоксары, 2018. – С. 78-84.
Ионина, А.В. История возникновения налогообложения / А.В. Ионина // Студенческий вестник. – 2019. – № 42-3 (92). – С. 87-88.
Ищенко, М.В. Основные этапы истории бухгалтерского учета и налогообложения / М.В. Ищенко // Учет, налогообложение, анализ и аудит: состояние и проблемы Материалы Всероссийской научно-практической конференции. – 2019. – С. 12-15.
Козлов, С.А. История российского налогообложения в XVI-XVIII веках в контексте проблемы "налоги-войны" / С.А. Козлов // Вестник Российского фонда фундаментальных исследований. Гуманитарные и общественные науки. – 2019. – № 3 (96). – С. 62-74.
Пеганова, Т.И. История развития налогообложения на Руси до XIX века / Т.И. Пеганова // Студенческий вестник. – 2019. – № 11-2 (61). – С. 39-40.
Пилюкова, С.Н. Косвенное налогообложения: история возникновения и практика примения / С.Н. Пилюкова // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. – 2019. – № 13. – С. 44-45.
Раков, И.А. Режим противодействия уклонению от налогообложения в России в конце XIX – начале XX веков / И.А. Раков // Налоги и налогообложение. – 2018. – № 11. – С. 34-39.
Ребенок, Т.Е. История возникновения и развития системы налогообложения / Т.Е. Ребенок // Гуманитарные и правовые проблемы современной России Материалы XIV межвузовской студенческой научно-практической конференции. – 2019. – С. 247-250.
Смирнова, Е.А. Исторический опыт оптимизации системы налогообложения в России / Е.А. Смирнова // Финансовая политика государства: современные тенденции и перспективы. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. – 2018. – С. 60-65.
Соболев, С.А. История развития налогообложения в России / С.А. Соболев // Теория и практика модернизации научной деятельности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2019. – С. 54-56.
Соловьева, А.М. История возникновения системы налогообложения. возможные перспективы / А.М. Соловьева // Евразийский научный журнал. – 2017. – № 2. – С. 255-258.
Уразова, С.А. Налогообложение XV-XVI веков как прототип современной налоговой системы РФ / С.А. Уразова // Государство, право, общество: проблемы взаимодействия (политология, юридические науки, история, религиоведение, социология). – 2018. – С. 144-150.
Федосеева, М.И. История налогообложения земли и недвижимости в России / М.И. Федосеева // Международный журнал прикладных наук и технологий Integral. – 2018. – № 2. – С. 35-42.
Шурчкова, И.Б. История налогообложения / И.Б. Шурчкова // Общественные и экономические науки в современных исследованиях материалы III Международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 26-32.

Брызгалин, А.В. Налоги в древней Руси / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 9. – С. 155.
Брызгалин, А.В. Налоги в Древней Руси: дань и данные деньги / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2018. – № 7. – С. 142.
Брызгалин, А.В. Налоги в древней Руси / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 9. – С. 156.
Брызгалин, А.В. Налоги в Древней Руси: дань и данные деньги / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2018. – № 7. – С. 143.
Брызгалин, А.В. Налоги в России XV-XVII вв. / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 2. – С. 241.
Шурчкова, И.Б. История налогообложения / И.Б. Шурчкова // Общественные и экономические науки в современных исследованиях материалы III Международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 26.
Брызгалин, А.В. Налоги в России XV-XVII вв. / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 2. – С. 242.
Шурчкова, И.Б. История налогообложения / И.Б. Шурчкова // Общественные и экономические науки в современных исследованиях материалы III Международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 27.
Пеганова, Т.И. История развития налогообложения на Руси до XIX века / Т.И. Пеганова // Студенческий вестник. – 2019. – № 11-2 (61). – С. 39.
Уразова, С.А. Налогообложение XV-XVI веков как прототип современной налоговой системы РФ / С.А. Уразова // Государство, право, общество: проблемы взаимодействия (политология, юридические науки, история, религиоведение, социология). – 2018. – С. 144.
Козлов, С.А. История российского налогообложения в XVI-XVIII веках в контексте проблемы "налоги-войны" / С.А. Козлов // Вестник Российского фонда фундаментальных исследований. Гуманитарные и общественные науки. – 2019. – № 3 (96). – С. 62.
Раков, И.А. Режим противодействия уклонению от налогообложения в России в конце XIX – начале XX веков / И.А. Раков // Налоги и налогообложение. – 2018. – № 11. – С. 34.
Игтисамова, Л.З. Отдельные исторические аспекты налогообложения имущества организаций в России / Л.З. Игтисамова // Экономика и управление: реалии и перспективы Сборник статей. Чебоксары, 2018. – С. 78.
Федосеева, М.И. История налогообложения земли и недвижимости в России / М.И. Федосеева // Международный журнал прикладных наук и технологий Integral. – 2018. – № 2. – С. 35.
Соболев, С.А. История развития налогообложения в России / С.А. Соболев // Теория и практика модернизации научной деятельности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2019. – С. 54.
Брызгалин, А.В. Налоги в России XIX - начала XX вв. / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 4. – С. 136.
Афанасьевский, К.Ю. История развития упрощенной системы налогообложения / К.Ю. Афанасьевский // Проблемы права: теория и практика. – 2018. – № 44. – С. 314.
Соболев, С.А. История развития налогообложения в России / С.А. Соболев // Теория и практика модернизации научной деятельности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2019. – С. 55.
Игтисамова, Л.З. Отдельные исторические аспекты налогообложения имущества организаций в России / Л.З. Игтисамова // Экономика и управление: реалии и перспективы Сборник статей. Чебоксары, 2018. – С. 79.
Брызгалин, А.В. Налоговые реформы Петра I / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2018. – № 11. – С. 148-.
Ребенок, Т.Е. История возникновения и развития системы налогообложения / Т.Е. Ребенок // Гуманитарные и правовые проблемы современной России Материалы XIV межвузовской студенческой научно-практической конференции. – 2019. – С. 247.
Соловьева, А.М. История возникновения системы налогообложения. возможные перспективы / А.М. Соловьева // Евразийский научный журнал. – 2017. – № 2. – С. 255.
Ищенко, М.В. Основные этапы истории бухгалтерского учета и налогообложения / М.В. Ищенко // Учет, налогообложение, анализ и аудит: состояние и проблемы Материалы Всероссийской научно-практической конференции. – 2019. – С. 12.
Ионина, А.В. История возникновения налогообложения / А.В. Ионина // Студенческий вестник. – 2019. – № 42-3 (92). – С. 87.
Пилюкова, С.Н. Косвенное налогообложения: история возникновения и практика примения / С.Н. Пилюкова // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. – 2019. – № 13. – С. 44.
Смирнова, Е.А. Исторический опыт оптимизации системы налогообложения в России / Е.А. Смирнова // Финансовая политика государства: современные тенденции и перспективы. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. – 2018. – С. 60.
Брызгалин, А.В. Налоги развитого социализма до 1992 года / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 6. – С. 148.
Брызгалин, А.В. Налоги развитого социализма до 1992 года / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2019. – № 6. – С. 148.















2