Налоговый учет расходов по налогу на прибыль в производственной организации

В качестве важнейших направлений совершенствования управления финансовыми результатами можно выделить: − планирование и прогнозирование движения денежных средств; − оптимизация потоков денежных средств на основе их анализа; − контроль за движением денежных средств. Для оптимизации процесса управления финансовыми результатами необходимо планирование всех доходов и направлений расходования финансовых средств для обеспечения функционирования ООО «СИТИСТРОЙ». Необходимость составления планов определяется многими причинами, в частности: координирующая роль плана, неопределенность будущего; оптимизация экономических последствий; ограниченность ресурсов. Основной целью планирования является синхронизация и согласование расходов и доходов организации в рамках намеченной производственной программы и перспектив развития. Планирование расходов и доходов обеспечивает организации возможность: − прогнозировать выручку от реализации услуг по периодам в пределах горизонта планирования; − увязывать плановый объем выручки с размером текущих обязательств; − сдерживать общий объем текущих обязательств в приемлемых рамках, пропорциональных выручке; − использовать выручку с учетом погашения обязательств и поддержания определенных резервов денежной наличности; 68 − мобилизовать дополнительные средства и источники, содействующие росту объема выручки от продажи продукции и услуг. Во многих случаях именно отсутствие планирования движения финансов служит основной причиной неплатежеспособности организации. Поэтому руководству ООО «СИТИСТРОЙ» рекомендуется разработать систему управления финансами с четко поставленными целями и задачами, сфокусированными на конкретные проблемы и проекты. Поскольку вопросы финансового планирования находятся в ведении директора, имеет смысл организовать центр финансовой ответственности, ввести должность финансового менеджера для высококлассного специалиста, способного продуктивно работать в указанном направлении. Действенным инструментом управления, позволяющим обеспечить финансовую устойчивость организации посредством оптимизации ее денежных потоков, является бюджет движения денежных средств (БДДС). Как важнейший документ финансово-экономического планирования, БДДС содержит прогноз притока денежных средств и четкое распределение их расходования по статьям затрат. Сведение в один общий регистр предполагаемых поступлений денежных средств и предстоящих платежей дает возможность моделирования финансово-хозяйственной деятельности организации на бюджетный период, изменяя те или иные показатели. Практика применения бюджетирования демонстрирует отличные результаты, позволяя добиваться максимальной отдачи от каждого вложенного рубля. Важно, чтобы управление финансовыми результатами носило систематический и комплексный характер. Система управления должна работать в режиме предупреждения нежелательных ситуаций в финансовой сфере, а не в режиме исправления нежелательных последствий, что требует оперативного отслеживания финансово-экономических показателей на плановой основе.Налоговый учет прямых и косвенных расходов в производственной организации3.1 Налоговый учет прямых расходов: состав и распределениеЗатраты, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), которые напрямую не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, считаются косвенными и распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям (пропорционально выбранной базе). С выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также с обеспечением работы организации в целом связаны, прежде всего, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые считаются косвенными (накладными).Перечень расходов, относящихся к прямым, для целей бухгалтерского учета точно не установлен. Указание об отражении прямых затрат на производство на счете 20 «Основное производство» и счете «Вспомогательные производства» содержится в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н. Собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств»; 10 «Материалы»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Списание прямых затрат на производство отражают следующим образом: ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70. Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются счетах 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок отражения косвенных расходов в учете следующий. По дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» накапливаются такие косвенные расходы, как: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств; расходы на коммунальные услуги; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в процессе производства; оплата труда работников. Составляется следующая проводка: ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 – начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. В конце месяца общепроизводственные расходы при распределении списываются: в дебет счета 20 – в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства; в дебет счета 23 – в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются следующие косвенные расходы: управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств; арендная плата за помещения; расходы по оплате аудиторских услуг, др. Начисление общехозяйственных расходов отражается проводкой: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70, 76. Однако, непосредственно отнести величину косвенных расходов, собранных на счетах 25 и 26, на себестоимость того или иного вида продукции не представляется возможным. Указанные расходы подлежат распределению с учетом базы распределения, выбор которой зависит от отраслевой принадлежности организации, специфики ее деятельности, ряда других факторов, и закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.3.2 Налоговый учет косвенных расходов: состав и списаниеНеобходимость распределения косвенных затрат – одна из основных проблем, связанных с расчетом полной себестоимости единицы продукции. Общехозяйственные расходы, являющиеся условно-постоянными, в соответствии с учётной политикой организации, могут не включаться в состав себестоимости продукции, работ, услуг. В этом случае рассчитывается сокращённая себестоимость, что характерно для такого метода учёта себестоимости, как директ-костинг. Система «директ-костинг» – наиболее распространенная система в теории и практике управленческого учета, при использовании которой все затраты организации подразделяются на постоянные и переменные, себестоимость исчисляют в части переменных затрат, а постоянные издержки с определенной периодичностью списываются на счета финансовых результатов. При использовании такого способа списания общехозяйственных расходов упрощаются расчёты по исчислению себестоимости, усиливается контроль за условно-переменными расходами. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. Вместе с тем, затраты, которые в бухгалтерском учете организации принято считать прямыми, не все будут такими в налоговом учете, поскольку в ст. 318 НК РФ [1] содержится ограниченный перечень таких расходов. Для того, чтобы правильно учесть расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в первую очередь следует разделить все осуществленные в отчетном (налоговом) периоде расходы на прямые и косвенные. В целях налогообложения экономический субъект имеет право самостоятельно фиксировать в своей учетной политике состав расходов, относящихся к прямым (п. 2 ст. 318 НК РФ). Исключением являются лишь торговые организации, для которых перечень прямых расходов регламентирован ст.320 НК РФ. Обратим внимание, что расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные, если при исчислении налога на прибыль организацией используется метод начисления. Это прямо следует из положений ст. 318 НК РФ. Кроме того, в ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода в полном объеме.3.3 Совершенствование налогового учета прямых и косвенных расходов в производственной организацииВ налоговом учете все расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции определен статьей 253 Налогового Кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 253 Налогового кодекса они включают в себя следующие виды затрат; -»расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данный вид расходов в свою очередь делится на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. -расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; -расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; -расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Состав внереализационных расходов определен в статье 265 НК РФ. Однако он не является исчерпывающим и остается открытым. Однако следует иметь ввиду при их учете, что эти расходы не могут быть перечислены в статье 270 Налогового Кодекса РФ и подтверждены документально. Для каждого вида расходов разработаны налоговые регистры, которые систематически заполняются сотрудниками бухгалтерии. Возникающих разницы между бухгалтерским и налоговым учетом отражают по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ № 114 н от 19 ноября 2002 года. Возникающие разницы делятся на постоянные и временные. В состав постоянных разниц включают расходы, которые никогда не будут учтены для целей налогообложения по налогу на прибыль, но включены в состав бухгалтерских расходов. К таким видам расходов могут быть, например, отнесены штрафные санкции по налоговым платежам, пени за несвоевременную уплату налоговых платежей. Временные разницы – это разницы которые возникают в результате отражения расходов в налоговом учете в ином периоде, чем в бухгалтерском учете. Такие разницы возникают, например, при разных способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, применения амортизационной премии. Статьей 270 Налогового Кодекса РФ определен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль. К ним относятся штрафы, пени за нарушение налогового законодательства, расходы на добровольное страхование, начисленные суммы дивидендов участникам общества, материальные помощь работникам и ветеранам, благотворительная помощь и иные аналогичные расходы. Различают порядок признания расходов при методе начисления (определен статьей 272 Налогового Кодекса РФ) и кассовом методе. Расходы, для предприятий применяющих метод начисления, признают в том периоде, в котором они имели место быть. Признание этих расходов в налоговом учете не зависит от фактической оплаты или иных форм расчетов. При кассовом методе учета затрат в соответствии со статьей 273 Налогового Кодекса РФ расходы признаются в момент оплаты. Однако существует ряд особенностей учета затрат при данном методе: материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности при выплате из кассы предприятия, перечисления с расчетного счета, Суммы начисленной амортизации учитываются исключительно только по оплаченному амортизируемому имуществу, суммы начисленных в соответствии с действующим законодательством налогов и сборов учитываются в размере произведенной оплаты. Метод начисления применяется может применяться всеми предприятиями, Кассовый метод исключительно для малых предприятий, у которых сумма дохода по кассовому методу, в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. В налоговом учете применяется также понятие нормируемых расходов. Перечень этих расходов определяется в основном Налоговым Кодексом РФ. Первый вид нормируемых расходов – это расходы на добровольное страхование жизни работников, негосударственного обеспечения работников. В совокупности данные виды расходов не могут превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда. Расходы на возмещение работникам на уплату процентов по кредитам и займам на строительство и приобретение жилья в размере 3% от расходов на оплату труда. Расходы на санаторное лечение, туристические путевки на территории РФ не более 50000 рублей на человека. Эти расходы поименованы в статье 255 НК РФ. Расходы на капитальные вложения в размере от 10% до 30% от стоимости основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам. Так называемая «амортизационная премия» предусмотрена статьей 262 НК РФ. Статьей 264 НК РФ установлены нормативы по следующим видам расходов: представительские расходы в размере 4% от расходов на оплату труда, на рекламу в части нормируемой рекламы в размере 1% выручки от реализации. К нормируемым расходам относятся также создание резерва по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В налоговом учете в соответствии со статьей 318 Налогового Кодекса РФ все расходы делятся на прямые и косвенные расходы. Однако они имеют существенные различия. Бухгалтерские косвенные расходы – это расходы, которые нельзя единовременно отнести на себестоимость продукции работ, услуг. Они включают расходы по управлению подразделениями предприятия, административно – управленческие расходы. они подразделяются на общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. Их учет зависит от организации технологического процесса и административно-управленческой структуры предприятия. В налоговом учете к косвенным расходам относят все расходы, которые нельзя включить в состав прямых, за исключением внереализационных расходов. Различия в классификации расходов в качестве прямых или косвенных в бухгалтерском и налоговом учете обусловлены целями применения данной классификации. Основной целью распределения затрат в бухгалтерском учете на прямые и косвенные производится исключительно для распределения между единицами калькулирования и исчисления фактической себестоимости каждой единицы производимой продукции. В налоговом учете деление расходов на прямые и косвенные преследует цель выделения расходов, не уменьшающих доходы и подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким образом, при решении вопроса об отнесении расходов (к прямым или косвенным) в целях исчисления налога на прибыль следует руководствоваться исключительно требованиями и правилами главы 25 НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета, в котором предусмотрено списание общехозяйственных расходов двумя способами: на себестоимость готовой продукции в дебет 20 или на себестоимость реализованной продукции. В налоговом учете установлен единственный способ списание общехозяйственных расходов отнесение к расходам текущего налогового периода. Амортизация основных средств также существенно отличается от бухгалтерского учета. В налоговом учете существует два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный методы, причем для основных средств, входящих в восьмую-десятую амортизационную группу применяется исключительно линейный метод начисления амортизации. В бухгалтерском учете применяется четыре способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально суме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции. Таким образом, в данной статье рассмотрены основные принципы организации учета расходов в налоговом учете, рассмотрены основные отличия от учета затрат в бухгалтерском учете. Принципы учета затрат определяются нормативными документами.ЗаключениеС целью снижения рисков необходимо закрепить в учетной политике порядок деления расходов на прямые и косвенные, методику деления прямых расходов между незавершенным производством и текущим периодом. При отсутствии данных положений в учетной политике, инспекторы при проверке могут распределить расходы по своей методике и пересчитать налог на прибыль, произвести его доначисление, начислить пени или штраф. При этом пересматривать порядок распределения прямых расходов возможно не чаще, чем раз в два года (ст. 319, ст. 320 НК РФ). Таким образом, с точки зрения оптимизации налоговой базы для предприятия большое значение имеет перечень прямых расходов по налогу на прибыль и обоснованность включения тех или иных расходов в косвенные. При решении вопроса об отнесении определенных расходов к прямым или косвенным организациям, занимающимся производством продукции (работ, услуг), необходимо учитывать специфику технологического процесса, особенности производства, а также иные существенные факторы. В учетной политике для целей налогообложения необходимо обосновать порядок деления расходов на прямые и косвенные, поскольку это непосредственно повлияет на величину налога на прибыль: косвенные расходы в периоде их осуществления могут быть учтены в полном объеме, а прямые признаются в себестоимости по мере реализации продукции (работ, услуг).Список литературыГражданский кодекс Российской Федерации // Инф. система «Консультант Плюс» – 2017 – 26 дек. Налоговый кодекс Российской Федерации // Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 16 янв.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ от 12.12.2011. № 50, ст. 7344. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 16 янв. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 29.03.2017) Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 16 янв. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 06.04.2015) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 16 янв. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 16 янв. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 15 янв. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 16.05.2016) // Инф. система «Консультант Плюс» – 2018 – 17 янв.Андреева Е. Л., Рущицкая О. А. Основные тенденции организационных преобразований мировых и российских фирм // Вестник Южно-Уральского государственного университета. 2007. № 1. С. 15–20. Артеменко В.Г. Экономический анализ : учебное пособие / В.Г. Артеменко, Н.В. Анисимова. – Москва : КНОРУС, 2016. – 436 с. Артюшин В. В. Финансовый анализ. Инструментарий практика : учебное пособие. М. :Юнити-Дана, 2012. 120 с. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Т.Б. Бердникова. – Москва : ИНФРАМ, 2017. – 240 с. Ващекина И. В. Ващекин А. Н., Оптимизация экспертно-оценочной деятельности при сделках с недвижимостью: экономико-математическая модель // Недвижимость: экономика, управление. – 2018. – № 3. – С. 23-29. Гаджиева М. А. Налоговая политика государства: сущность, цели и ее основные типы // Вестник научной мысли. 2019.№ 2. С.5-8.Галимова С. А., Рущицкая О. А. Основные направления антикризисного консалтинга для российских предприятий // Аграрный вестник Урала. 2013. № 12. С. 76–79. Галимова С. А., Рущицкая О. А. Проблема управления имущественным комплексом в процедуре банкротства сельскохозяйственных предприятий // Аграрный вестник Урала. 2014. № 2 (120). С. 80–82. Глубокова Н.Ю., Ефимова Т.А. Определение рыночной цены ценных бумаг в целях налогообложения // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. – 2010. – № 4. – С. 13-21. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности : учебник. М. : Дело и Сервис, 2015. 368 с. Евстафьева А.Х. Формирование налоговой политики организации в современных условиях развития // Основы экономики, управления и права. – 2017. – №4 (16). – С. 23-32. Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации : учебник / Д.А. Ендовицкий и др. ; [под ред. Д.А. Ендовицкого]. – Москва : ЭКСМО, 2016. – 568 с. Калачева О.Н. Концептуальные основы контроля//Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). – 2014. – №1 (81). – С. 16-22.Калачева, О. Н. Особенности Аудиторской проверки создания и использования резерва по сомнительным долгам // Аудитор. – 2015. – Т. 1. –№12. – С. 29-33. Калимуллина О.В., Троценко И.В. Современные цифровые образовательные инструменты и цифровая компетеность: анализ существующих проблем и тенденций. Открытое образование. – 2018. – Т. 22. – №3. – С. 61-73. Кораблева О.Н., Митякова В.Н., Калимуллина О.В. Онтологическое моделирование инновационной активности и потенциала экономического роста. Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2017. – № 3. – С. 160- 167.Кузнецов Н.В. Концепция управления финансовым обеспечением предприятий электроэнергетики // Экономика и предпринимательство. – 2014. – №8. – С. 466-471. Мастеров А.И. Управленческий анализ смешанных затрат в условиях многономенклатурной реализации // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. – 2012. – №2. – С. 21-24. Меркулова Л.В. Различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов : учебник / Л.В. Меркулова. – Москва : Интеллектуальный потенциал XXI века: ступени познания, 2015. – 136 с.Морозова Т.В. Льготы для малого и среднего бизнеса в российской и международной практике учета. – М.: Экономика, 2016. – 320 с. Мотовилова М.А. Бухгалтерская отчетность для управленческих решений // Российское предпринимательство. – 2010. – № 5-2. – С. 120-125. Романова, И.Б. Налоговый учет: методология и модели : учебное пособие / И.Б. Романова, Е.М. Белый. - Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2014. - 60 с. Савицкая Г.В. Экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая. – Москва : ИНФРА-М, 2016. – 327 с. Семин А. Как повысить конкурентный потенциал регионального аграрного производства // АПК: Экономика, управление. 2007. № 11. С. 13–17. Сёмин А. Н. О совершенствовании механизма государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2009. № 11. С. 5–7.