Способы обеспечения исполнения налоговых обязанностей

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Оно должно содержать:
фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;
дату вынесения и номер постановления;
наименование и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;
сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;
вид ареста (полный или частичный);
перечень имущества, подлежащего аресту;
основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть своё имущество.
Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Арест имущества налогоплательщика организации производится с участием понятых. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.
Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости.
Решение об аресте действует с момента наложения ареста до отмены этого решения. Отменить решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом.
Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.


Заключение
В налоговом праве обеспечение исполнения обязанности осуществляется способами, традиционно используемыми в гражданском обороте. Залог имущества, поручительство и пеня перешли в налоговое законодательство из гражданского; приостановление операций по счету и наложение ареста на имущество должника перенесены из гражданско-процессуального и арбитражно-процессуального законодательства.
В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает применение иных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме перечисленных п. 1 ст. 72. Следовательно, обеспечение налоговой обязанности иным способом, хотя и регулируемым законодательством (например, задатком), будет являться ничтожным.
Применяемые налоговым правом способы обеспечения исполнения налоговой обязанности носят исключительно имущественный характер, поскольку направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязанностей.

Библиография
Нормативный материал
Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 (с изм. от 30.12.2008 №7-ФКЗ) // Российская газета. – 2009. – 21 января.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 г.) // Официальный сайт Комиссии Таможенного союза http://www.tsouz.ru/Docs/Kodeks3/Pages/default.aspx
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.
Постановлением Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. ”О федеральных органах налоговой полиции”» от 17 декабря 1996 года № 20-П // Российская газета. – 1996. – 26 декабря.

Учебная литература
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 429 с.
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. – 271 с.


Российская газета. – 2009. – 21 января.
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – С. 155.
Официальный сайт Комиссии Таможенного - http://www.tsouz.ru/Docs/Kodeks3/Pages/ default.aspx
См.: ст. 73 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. – С. 69.
См.: ст. 74 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – С. 157.
См. ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. – С. 70.
Постановлением Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г.”О федеральных органах налоговой полиции”» от 17 декабря 1996 года № 20-П // Российская газета. – 1996. – 26 декабря.
См. ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
В соответствии со ст. 858 ГК РФ (ч. II) («Ограничение распоряжения счётом») ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.
См.: ст. 855 ГК РФ (ч. 2) «Очерёдность списания денежных средств со счёта» - - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ №145-ФЗ от 17.07.2009) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, №5, ст. 410.
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – С. 160.
См. ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / [О.В. Курбатова и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. – С. 72.
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – С. 161.

См.: ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. ФЗ №395-ФЗ, №397-ФЗ, №404-ФЗ, №409-ФЗ, №425-ФЗ от 28.12.2010) // Российская газета. – 1998. – 6 августа.









2