Разработка системы бюджетирования для малого предприятия на примере ООО «НОРД Приводы»

Исходя из процентного соотношения себестоимости проданных товаров за последний анализируемый период за последний анализируемый период и суммы затрат по элементам составим бюджет производственных затрат. В таблице 16 представлен бюджет производственных затрат ООО «НОРД Приводы».
Бюджет доходов и расходов (БДР) – первый из документов сводного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за отчетный период и какие затраты были понесены. Данные переносятся из бюджет продаж, бюджет коммерческих и управленческих расходов, бюджета затрат на производство. Проценты к получению и проценты к уплате, а также прочие доходы и расходы рассчитываем как среднее арифметическое за анализируемый период. Бюджет доходов и расходов представлен в таблице 17.
Направление процесса формирования бюджетов ООО «НОРД Приводы» носит комбинированный характер, где на:
- первом этапе реализуется принцип формирования бюджета по направлению «снизу – вверх» - ответственные лица из числа сотрудников финансово-экономического отдела направляют на согласование генеральному директору бюджеты направлений деятельности;
- на втором этапе реализуется принцип формирования бюджета по направлению «сверху вниз» - генеральный директор вносит изменения в бюджеты, после чего бюджет выносится на рассмотрение бюджетной комиссии.
Ответственные исполнители заполняют операционные бюджеты ежеквартально и на предстоящие 12 месяцев. Суммы по статьям планируются согласно Методических рекомендаций по планированию статей бюджета. До подачи бюджетов в финансово-аналитический отдел они должны быть согласованы руководителем структурного подразделения. Срок подачи информации для согласования с финансово-аналитическим отделом определяется Бюджетным календарем. После согласования бюджета финансово-аналитическим отделом формируется основной бюджет доходов и расходов компании и предоставляется на рассмотрение и согласование генеральному директору. Согласованный Бюджет доходов и расходов компании выносится на рассмотрение Бюджетной комиссии. Утвержденные бюджеты пересылаются финансово-аналитическим отделом ответственным сотрудникам за исполнение бюджета для контроля.
По окончанию бюджетного периода формируется отчетность об исполнении бюджетов. Отчеты компании «НОРД Приводы» формируются в разрезе видов бюджетов и делятся на:
- текущие - предоставляются в течении одного рабочего дня с даты, следующей за поступлением запроса;
- периодические – формируются ежемесячно в срок, установленный в бюджетном календаре;
- специальные – подготавливаются с выявлением негативных тенденций по конкретному виду деятельности (разработка и сопровождение).
За несоблюдение сроков предоставления бюджетов в финансово-аналитический отдел к исполнителям применяются штрафные санкции согласно Приказа «О мерах по своевременному исполнению сроков бюджетного календаря». Финансово-аналитический отдел несет ответственность за регламентацию бюджетного процесса, правильность расчетов функциональных и основных бюджетов, организацию финансового контроля целевого использования средств.
Бюджетная комиссия несет ответственность за реалистичность и надежность основного бюджета.
Контроль исполнения бюджетов основывается на распределении функций между центрами финансовой ответственности.
Специалист финансово-аналитического отдела осуществляет процедуру контроля за исполнением бюджетного регламента (сроки, формат подачи информации), оперативный контроль расходования средств/получения доходов, заложенных в утвержденных бюджетах, на соответствие бюджетным лимитам, анализирует перерасход по статьям затрат в рамках подготовки отчета об исполнении.
Исполнители структурных подразделений координирует/контролирует деятельность в рамках утвержденного бюджета.
Руководитель (генеральный директор) обеспечивает исполнение бюджета.
ООО «НОРД Приводы» для формирования бюджета использует электронные таблицы (Excel). В дальнейшем компания планирует разработать и поставить процесс бюджетирования на основе базовой функциональности ERP-систем (информационных систем управления предприятием).



Таблица 12
Бюджет продаж ООО «НОРД Приводы» на 2011 год (тыс.руб.)
Наименование 2010 (факт) окт. нояб дек янв. фев март апр май июнь июль авг сент План Запланированные продажи, (ед.)                             цилиндрические приводы 454102 30000 31000 32010 33000 34000 42010 40000 37100 35000 30000 30000 40000 485990 мотор-редукторы и редукторы 65990 5000 5600 6700 8000 8200 6000 5990 5500 5000 5000 5000 5900 71890 многофоункциональные преобразователи частоты 105000 9000 9000 10000 10500 11000 12010 10000 10700 9000 9000 10000 10000 120200 Цена за ед., (тыс. руб. / ед.)                             цилиндрические приводы 0,50 0,50 0,51 0,51 0,51 0,52 0,52 0,52 0,53 0,53 0,53 0,54 0,54 0,55 мотор-редукторы и редукторы 0,30 0,30 0,30 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31 0,32 0,32 0,32 0,32 0,33 0,33 многофоункциональные преобразователи частоты 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 Запланированные продажи, (тыс. руб.)                             цилиндрические приводы 227051 15101 15708 16324 16947 17577 21858 20957 19568 18584 16036 16143 21669 265032 мотор-редукторы и редукторы 19797 1510 1703 2051 2465 2544 1874 1883 1741 1593 1604 1614 1918 23523 многофоункциональные преобразователи частоты 3150 272 274 306 324 341 375 314 339 287 289 323 325 3933 Всего продажи, (тыс. руб.) 249998 16882 17685 18681 19735 20462 24107 23154 21647 20464 17928 18080 23911 292488 Таблица 13
Бюджет коммерческих расходов ООО «НОРД Приводы» на 2011 год (тыс.руб.) Наименование 2010 (факт) окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План Запланированные продажи, (тыс. ед) 249998 16882 17685 18681 19735 20462 24107 23154 21647 20464 17928 18080 23911 292488 Ставка коммерческих расходов на рубль продаж, (%) 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 0,73 ИТОГО Общие планируемы коммерческие расходы, (тыс.руб.), в т.ч. 1829 123 129 136 144 149 176 169 158 149 131 132 175 2135 Планируемые постоянные коммерческие расходы, (тыс. руб.), в т. ч.   30,0 30,6 31,2 31,8 32,4 33,0 33,6 34,2 34,8 35,4 36,1 36,8 400,0 Планируемые переменные коммерческие расходы, (тыс. руб.), в т. ч.   93,2 98,5 105,2 112,3 117,0 143,0 135,4 123,8 114,6 95,5 95,9 137,8 1735,2 Таблица 14
Бюджет производства ООО «НОРД Приводы» на 2011 год (тыс.руб.)
Наименование 2010 (факт) окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План Запланированные продажи, (тыс. ед)                             цилиндрические приводы 454102 30000 31000 32010 33000 34000 42010 40000 37100 35000 30000 30000 40000 485990 мотор-редукторы и редукторы 65990 5000 5600 6700 8000 8200 6000 5990 5500 5000 5000 5000 5900 71890 многофоункциональные преобразователи частоты 105000 9000 9000 10000 10500 11000 12010 10000 10700 9000 9000 10000 10000 120200 ПЛЮС Желаемый запас готовой продукции на конец периода, (ед.)                             цилиндрические приводы   3100 3200 3300 3400 4200 4000 3710 3500 3000 3000 4000 4000   мотор-редукторы и редукторы   560 670 800 820 600 599 550 500 500 500 590 590   многофоункциональные преобразователи частоты   900 1000 1050 1100 1200 1000 1070 900 900 1000 1000 1000   МИНУС Запланированный запас готовой продукции на начало периода, (ед.)                             цилиндрические приводы   3000 3100 3200 3300 3400 4200 4000 3710 3500 3000 3000 4000   мотор-редукторы и редукторы   500 560 670 800 820 600 599 550 500 500 500 590   многофоункциональные преобразователи частоты   900 1700 1300 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000   ИТОГО Количество единиц продукции подлежащих изготовлению, (ед.)                             цилиндрические приводы   30100 31100 32100 33100 34800 41800 39710 36890 34500 30000 31000 40000 415100 мотор-редукторы и редукторы   5060 5710 6830 8020 7980 5999 5941 5450 5000 5000 5090 5900 71980 многофоункциональные преобразователи частоты   9000 8300 9750 10600 11200 12010 10070 10600 8900 9000 10000 10000 119420 Цена за ед., (тыс. руб. / ед.)                             цилиндрические приводы 0,50 0,50 0,51 0,51 0,51 0,52 0,52 0,52 0,53 0,53 0,53 0,54 0,54 0,55 мотор-редукторы и редукторы 0,30 0,30 0,30 0,31 0,31 0,31 0,31 0,31 0,32 0,32 0,32 0,32 0,33 0,33 многофоункциональные преобразователи частоты 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 Запланированные продажи с учетом корректировки, (тыс. ед)   16951 17769 18771 19793 20807 24002 22987 21520 20198 17928 18648 23911 253858 цилиндрические приводы   15151 15759 16375 16998 17991 21754 20805 19457 18318 16036 16681 21669 226372 мотор-редукторы и редукторы   1528 1736 2090 2471 2475 1873 1868 1725 1593 1604 1643 1918 23552 многофоункциональные преобразователи частоты   272 274 306 324 341 375 314 339 287 289 323 325 3933

Таблица 15
Бюджет производственных запасов ООО «НОРД Приводы» на 2011 год (тыс.руб.)
Наименование 2010 (факт) окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План Запас готовой продукции, (ед.)                             цилиндрические приводы 454102 3100 3200 3300 3400 4200 4000 3710 3500 3000 3000 4000 4000 42410 мотор-редукторы и редукторы 65990 560 670 800 820 600 599 550 500 500 500 590 590 7279 многофоункциональные преобразователи частоты 105000 900 1000 1050 1100 1200 1000 1070 900 900 1000 1000 1000 12120 Производственная себестоимость ед. продукции, (тыс. руб.) 193530                           цилиндрические приводы 0,391 0,394 0,396 0,399 0,402 0,404 0,407 0,410 0,412 0,415 0,418 0,421 0,424 0,424 мотор-редукторы и редукторы 0,219 0,220 0,222 0,223 0,225 0,226 0,228 0,229 0,231 0,233 0,234 0,236 0,237 0,237 многофоункциональные преобразователи частоты 0,015 0,015 0,015 0,015 0,015 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 Запас готовой продукции, (тыс. руб.)   1357 1432 1511 1567 1852 1780 1663 1573 1376 1387 1838 1851 19901 цилиндрические приводы   1220 1268 1316 1365 1698 1628 1520 1444 1246 1254 1683 1694 17982 мотор-редукторы и редукторы   123 149 179 184 136 137 126 116 116 117 139 140 1725 многофоункциональные преобразователи частоты   14 15 16 17 19 16 17 14 14 16 16 16 194


Таблица 16
Бюджет затрат на производство (тыс.руб.)
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению, (ед.) 2010 (факт) окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План цилиндрические приводы 454102 30100 31100 32100 33100 34800 41800 39710 36890 34500 30000 31000 40000 415100 мотор-редукторы и редукторы 65990 5060 5710 6830 8020 7980 5999 5941 5450 5000 5000 5090 5900 71980 многофоункциональные преобразователи частоты 105000 9000 8300 9750 10600 11200 12010 10070 10600 8900 9000 10000 10000 119420 Производственная себестоимость ед. продукции, (тыс. руб.) 193530                           цилиндрические приводы 0,391 0,394 0,396 0,399 0,402 0,404 0,407 0,410 0,412 0,415 0,418 0,421 0,424 0,424 мотор-редукторы и редукторы 0,219 0,220 0,222 0,223 0,225 0,226 0,228 0,229 0,231 0,233 0,234 0,236 0,237 0,237 многофоункциональные преобразователи частоты 0,015 0,015 0,015 0,015 0,015 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 0,016 Плановая Себестоимость товаров (тыс.руб.) 193530 13099 13717 14480 15260 16049 18567 17791 16642 15630 13855 14406 18507 194972 цилиндрические приводы 177554 11848 12324 12805 13292 14069 17012 16270 15215 14325 12540 13045 16945 176002 мотор-редукторы и редукторы 14452 1116 1267 1526 1804 1807 1367 1363 1259 1163 1171 1200 1400 17059 многофоункциональные преобразователи частоты 1575 136 126 149 163 174 187 158 168 142 144 161 163 1911 Себестоимость товаров (тыс. руб.), в т.ч.                             цилиндрические приводы                             материальные затраты   5924 6162 6403 6646 7034 8506 8135 7608 7163 6270 6522 8472 88001 затраты на оплату труда   2370 2465 2561 2658 2814 3402 3254 3043 2865 2508 2609 3389 35200 отчисления на социальные нужды   616 641 666 691 732 885 846 791 745 652 678 881 9152 прочие затраты   2938 3056 3176 3297 3489 4219 4035 3773 3553 3110 3235 4202 43649 мотор-редукторы и редукторы                             материальные затраты   558 634 763 902 903 684 682 630 581 585 600 700 8530 затраты на оплату труда   223 253 305 361 361 273 273 252 233 234 240 280 3412 отчисления на соцальные нужды   58 66 79 94 94 71 71 65 60 61 62 73 887 прочие затраты   277 314 378 447 448 339 338 312 288 290 298 347 4231 многофоункциональные преобразователи частоты                             материальные затраты   68 63 75 82 87 94 79 84 71 72 81 81 955 затраты на оплату труда   27 25 30 33 35 37 32 34 28 29 32 33 382 отчисления на социальные нужды   7 7 8 8 9 10 8 9 7 8 8 8 99 прочие затраты   34 31 37 40 43 46 39 42 35 36 40 40 474 Таблица 17
Бюджет доходов и расходов ООО «НОРД Приводы» на 2011 год (тыс.руб.)
Показатели 2008 2009 2010 окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Доходы и расходы по обычным видам деятельности 144877 230264 249473 16951 17769 18771 19793 20807 24002 22987 21520 20198 17928 18648 23911 253858 Выручка (нетто) от продажи продукции Себестоимость проданных товаров 123694 182740 193530 13099 13717 14480 15260 16049 18567 17791 16642 15630 13855 14406 18507 194972 Валовая прибыль 21183 47524 55943 3852 4052 4291 4533 4758 5435 5196 4878 4568 4073 4242 5404 58886 Коммерческие расходы 752 10102 1829 123 129 136 144 149 176 169 158 149 131 132 175 2135 Управленческие расходы                                 Прибыль (убыток) от продаж 20431 37423 54115 3729 3923 4155 4389 4609 5259 5027 4720 4419 3942 4110 5229 56751 Прочие доходы и расходы                                 Проценты к получению 2219 1643 3597 207 207 207 207 207 207 207 207 207 207 207 207 2487 Проценты к уплате 158 1769 367 64 64 64 64 64 64 64 64 64 64 64 64 765 Доходы от участия в других организациях                                 Прочие доходы 4168 4986 1805 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 304 3653 Прочие расходы 4417 2545 3152 281 281 281 281 281 281 281 281 281 281 281 281 3371 Прибыль (убыток) до налогообложения 22243 39738 55998 3896 4090 4322 4556 4776 5426 5194 4887 4586 4109 4277 5396 58754 Отлож. налоговые активы Отлож.налог. обязательства Текущий налог на прибыль 5338 9537 13440 935 982 1037 1093 1146 1302 1247 1173 1101 986 1026 1295 14101 Прибыль от об. деят. 16905 30201 42558 2961 3108 3285 3463 3630 4124 3947 3714 3485 3123 3250 4101 44653 Чистая прибыль 16905 30201 42558 2961 3108 3285 3463 3630 4124 3947 3714 3485 3123 3250 4101 44653 3.2. Эффективное управление предприятием на основе принятых бюджетов
Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактических данных и бюджетных данных с последовательным углублением, в процессе которого выявляются величины отклонений между ними и причины образования отклонений, оценивается деятельность отдельных подразделений, управляющих и предприятия в целом, определяется рентабельность направлений деятельности или видов продукции. Проведем расчет основных финансовых коэффициентов, который необходим для того, чтобы убедиться, что разработанный бюджет улучшает финансовое состояние бизнеса.
В таблице 15 представлен экспресс-анализ деятельности предприятия в прогнозируемом периоде.
Анализ прогнозируемого периода показал, что предприятие снизило свое состояние по показателям ликвидности, и хотя оборотных средств все еще не достаточно, наблюдается положительная тенденция роста общей суммы оборотных активов на 4231 тыс. руб.
Практически всегда снижение уровня ликвидности предприятия приводит к росту его рентабельности. По всем показателям рентабельности произошло увеличение значений, это говорит о том, что на предприятие увеличилась доля чистой прибыли.
Также снизились коэффициенты финансовой устойчивости, т.к. у предприятия появились новые кредиты. В данном случае снижение коэффициентов финансовой устойчивости является положительной тенденций, поскольку ранее предприятие полагалось только на собственные средства и не использовало в полной мере возможности заемного капитала. Снижение коэффициента автономии (соотношения собственных и заемных средств) с 1,217 до 0,836 приближает значение коэффициента к рекомендуемому >0,5. В целом по предприятию наблюдается повышение эффективности его деятельности. Увеличение общего объем продаж на 9% оправдало ожидаемые финансовые результатов – чистая прибыль увеличилась более чем в 2 раза. Увеличение прибыли обосновывается скорейшим ростом доходов предприятия по сравнению с его расходами.
Помимо определения величин отклонений, важно выяснить причину каждого из них. Другими словами, для каждого определяющего значение показателя фактора находится количественное значение отклонения, выявляются его причины и устанавливаются центры ответственности, отвечающие за это отклонение. Когда причина известна и проблема отклонений находится в сфере компетенции руководителей, то они могут предпринять соответствующие меры, чтобы не допустить подобных отклонений в будущем, корректирующие действия для решения проблемы или нивелирования негативной ситуации. Однако отклонения могут появляться и в результате того, что бюджетная информация с самого начала была нереальной или реальные условия планируемого года отличались от прогнозируемых. В случае изменения реальных условий по сравнению с ожидавшимися, бюджет становится не действительным и его нужно пересмотреть, уточнив производственную программу на оставшуюся часть периода.
Можно применять (в том числе параллельно) и другой подход, при котором отклонения выявляются на счетах бухгалтерского учета в разрезе влияющих факторов и затем обобщаются в смете согласования бюджетной и фактической прибыли. Данный подход реализуется с использованием нормативных затрат, которые позволяют организовать документирование фактической деятельности и учет затрат таким образом, что отклонения бюджетных и фактических данных выявляются в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с вызвавшим ее фактором. Это позволяет оперативно вмешиваться в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления. Более того, отражение затрат на счетах бухгалтерского учёта по нормам и оперативное выявление отклонений от норм по мере их возникновения своевременно сигнализирует об увеличении/уменьшении планируемого финансового результата.

Таблица 15
Экспресс-анализ финансового состояния ООО «НОРД Приводы» в прогнозируемом периоде
Наименования позиций Код строки Алгоритм расчета На конец анализируемого периода Прогнозируемый год Изменения 1 2 3 4 5 6 Активы предприятия 300   353640 349441 -4199 Оборотные активы (текущие активы) 290   240712 244943 4231 Денежные средства 260   4711 4793 82 Дебиторская задолженность 240   70181 71414 1233 Краткосрочные финансовые вложения 250   7594 7727 133 Краткосрочные обязательства 690   159518 172937 13418 Всего капитал 700   353640 349441 -4199 Собственный капитал 490   194122 136555 -57567 Текущие пассивы 690   159518 163322 3804 Чистая прибыль 190   16905 44653 27748 Выручка от реализации 010   144877 253858 108981 Себестоимость продукции 020   123694 194972 71278 Запасы 210   155205 157933 2728 Коэффициент общей ликвидности   стр. 290/ стр. 690 1,509 1,416 -0,093 Коэффициент срочной ликвидности   (стр. 260 + стр.240+ стр.250) / стр. 690 0,517 0,485 -0,032 Коэффициент абсолютной ликвидности   стр. 260/стр. 690 0,030 0,028 -0,002 Коэффициент общей платежеспособности   стр. 490 /стр.700 0,549 0,391 -0,158 1 2 3 4 5 6 Коэффициент автономии   стр. 490/(стр. 510 + стр.690) 1,217 0,836 -0,381 Коэффициент маневренности   (стр.290-стр. 690) /стр 490 0,418 0,598 0,179 Рентабельность продаж   стр. 190 /стр. 010 0,117 0,176 0,059 Рентабельность активов (имущества)   стр. 190 /стр. 300 0,048 0,128 0,080 Рентабельность текущих активов   стр. 190 /стр. 290 0,070 0,182 0,112 Рентабельность продукции   стр. 190 /стр. 020 0,137 0,229 0,092



Заключение
В соответствии с задачами, указанными в начале дипломной работы и определением экономического эффекта от бюджетирования можно заключить, что внедрение системы бюджетирования является сложной и дорогостоящей задачей с неочевидным и негарантированным результатом. К ее решению необходимо подойти исходя из принципа «семь раз отмерь, один раз отрежь».
Эффективная работа системы бюджетирования поможет существенно снизить неопределенность относительно будущего предприятия и тем самым позволит принимать обоснованные и взвешенные решения. В результате это должно привести к улучшению управляемости и прозрачности бизнеса, оптимизации использования ресурсов и повышению инвестиционной привлекательности и капитализации компании.
В теоретической части первой главы работы показана и раскрыта сущность бюджетирования как эффективной формы менеджмента на предприятии, а именно: система бюджетирования, как специфическая форма управления, предназначенная для организации системы анализа и планирования ресурсов. Она основана на разработке и контроле исполнения бюджетов предприятия, позволяет установить детальный текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием ресурсов, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии.
В второй главе дипломной работы дана краткая характеристика ООО «НОРД Приводы», рассмотрена его организационная структура, произведен анализ финансово – хозяйственной деятельности компании, сделаны выводы.
В третьей главе рассмотрен конкретный пример разработки и внедрения системы бюджетирования на одном из малых предприятий России - ООО «НОРД Приводы». Разработана поэтапность и алгоритм внедрения системы бюджетирования, структура и формы бюджетов наиболее оптимальных для малого предприятия. Разработан механизм бюджетирования деятельности ООО «НОРД Приводы» в виде субординации последовательных этапов - от финансового планирования до мониторинга выполнения бюджетов.
В заключении необходимо отметить, что, все исследования, проведенные в дипломной работе, обосновывают необходимость внедрения механизма бюджетного планирования в практику анализируемого предприятия ООО «НОРД Приводы» как универсального инструмента управления. Внедрение системы бюджетирования приводит к радикальным изменениям. Компания планирует свою деятельность на протяжении года в соответствии с установленной для нее структурой бюджета, отражающего все существенные показатели ее деятельности. Контроль фактического исполнения планов обеспечивает возможность оперативного перераспределения ресурсов в случае изменения ситуации, не предусмотренной планами. Краткосрочные выгоды от внедрения бюджетирования состоят в повышении эффективности использования оборотного капитала и в конечном счете в росте прибыли. В долгосрочной перспективе компания выигрывает от повышения "прозрачности" бизнеса и возможности принимать более обоснованные инвестиционные решения, в результате чего возрастает отдача на инвестиции.

Список литературы
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 584с.
Балабанов Н.Т. Анализ и планирование финансов хозяйственного субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 110с.
Блохин К.М. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом // Аудиторские ведомости № 2, февраль 2009 г.
Бочаров В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. – 339с.
Бурцев В.В., Через бюджетирование к эффективному менеджменту// Финансовый менеджмент № 01 - 2008. c 33
Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования // Аудиторские ведомости, № 12, декабрь 2008 г.
Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: ИНФРА-М, 2010. - 400 с.
Вархушина А.С. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности // Финансовый менеджмент №4 / 2009 г.
Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации // Финансовая газета, № 30, 31, июль, август, 2008 г.
Годин А.М. Бюджет и бюджетная система. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2009. - 276с.
Емельянова Н. З. Основы построения автоматизированных ин-формационных систем: учебное пособие» / Н. З. Емельянова, Т. Л. Партыка, И. И. Попов – М.: Форум: Инфра-М, 2008.
Емельянцева М.В. Бюджетирование на предприятии. «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2011, № 3
Ильина Е.В. Автоматизация бюджетного процесс // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 21, май 2009.
Карпов А. Серия книг 100% практического бюджетирования. Книга 1. Бюджетирование как инструмент управления 4-е изд. – М.: «Результат и Качество», 2010 – 400 с.
Контроллинг как инструмент управления предприятием / Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкин Н.Г. и др. / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.
Кот. А.Д. Филлипов В.Е. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - №4.
Миславский А. Центры финансовой ответственности.Первый шаг на пути к бюджетированию // Двойная запись, № 10, октябрь 2008 г.
Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Определение управленческого учета // Консультант бухгалтера № 11, ноябрь 2009 г.
Основы коммерческого бюджетирования: Полное пошаговое рук. для нефин. менеджеров: Пер. с англ. / Джай К.Шим, Джойл Г.Сигел. - СПб. : Азбука: Бизнес-Микро, 2001. - 474 с. С. 124]
Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2008. – 512с.
Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций. – Киев: Издательский дом «Максимум», 2008.- 495 с.
Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. – М.: Дело, 2009. – 549с.
Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 304с.
Сидоров И.В., «1С:Предприятие». Методическая поддержка прикладных решений «Финансовая газета»«, № 20, май 2008 г.
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в коммерческих организациях : Учеб. пособие / Под ред. Н.В.Ткачук. - СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2008. – 76 с.
Федорова Г.А. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. – М.: Омега-Л, 2009
Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. – СПб.: Пергамент, 2009. – с. 473
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России . - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и Сервис, 2009. – 589 с.
Материалы мастер-класса «Практика внедрения управленческого учета и бюджетирования» Компании «1С: Бухучет и Торговля» (БИТ) от 17.02.2011.
Черных И.Н., Хамидуллина 3.Ч. Организация учета затрат по центрам ответственности: – М.: Учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2010..

Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «НОРД Приводы»
АКТИВ Код 31.12.08 31.12.09 31.12.10 1 2 3 4 5 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110       Нематериальные активы Основные средства 120 51986 57997 75697 в том числе 122 51986 57997 75697 здания, машины, оборудование Незавершенное строительство 130 16016 23454 37202 Долгосрочные финансовые вложения 140 29 29 29 в том числе 144 29 29 29 займы, педосталенные организациям на срок более 12 месяцев прочие долгосрочные финансовые вложения 145       Прочие внеоборотные активы 150       Итого по разделу I 190 68031 81480 112928 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 210 33319 72852 155205 Запасы в том числе 211 24872 46645 41898 сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме 212       затраты в незавершенном производстве 213 3575 26019 28318 готовая продукция и товары для перепродажи 214 4753 62 83367 товары отгруженные 215       расходы будущих периодов 216 119 126 1622 прочие запасы и затраты 217       Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 1693 3944 3022 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) 230       в том числе покупатели и заказчики 231       Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в теч. через 12 мес. после отчетной даты) 240 36051 46011 70181 в том числе покупатели и заказчики 241 26957 23815 24734 авансы выданные 245 78 78 78 прочие дебиторы 246 9016 22117 45368 Краткосрочные финансовые вложения 250 11942 15074 7594 Денежные средства 260 12953 9232 4711 в том числе касса 261 46 23 10 рачетный счеч 262 375 2922 2881 1 2 3 4 5 валютный счет 263 6218 6061 1680 прочие денежные средства 264 6314 227 140 Прочие оборотные активы 270       Итого по разделу II 290 95957 147113 240712 БАЛАНС 300 163988 228593 353640 ПАССИВ Код 31.12.08 31.12.09 31.12.10 1 2 3 4 5 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 410 120 120 120 Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров 411       Добавочный капитал 420 91005 90770 90805 Резервный капитал 430 386 998 977 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 21963 45346 102220 Итого по разделу III 490 113474 137234 194122 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510       V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610     39600 Займы и кредиты в том числе кредиты банка по лизингу         Кредиторская задолженность 620 50514 91352 119907 в том числе: 621 6574 16824 11115 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 622 1294 2900 7319 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 1313 2828 4037 задолженность перед бюджетом 624 3220 3240 8246 авансы полученные 625 37391 65112 74774 прочие кредиты 626 723 447 14415 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630   7 11 Доходы будущих периодов 640       Резервы предстоящих расходов 650       Прочие краткосрочные обязательства 660       Итого по разделу V 690 50514 91359 159518 БАЛАНС 700 163988 228593 353640
Приложение 2
Показатели отчета о прибылях и убытках ООО «НОРД Приводы»
Показатели 2008 2009 2010 1 3 4 5 Доходы и расходы по обычным видам деятельности 144877 230264 249473 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 123694 182740 193530 Валовая прибыль 21183 47524 55943 Коммерческие расходы 752 10102 1829 Управленческие расходы -   - -  Прибыль (убыток) от продаж 20431 37423 54115 Прочие доходы и расходы       Проценты к получению 2219 1643 3597 Проценты к уплате 158 1769 367 Доходы от участия в других организациях -  -  -  Прочие доходы 4168 4986 1805 Прочие расходы 4417 2545 3152 Прибыль (убыток) до налогообложения 22243 39738 55998 Отложенные налоговые активы - - - Отложенные налоговые обязательства - - - Текущий налог на прибыль 5338 9537 13440 Прибыль от обычной деятельности 16905 30201 42558 Чистая прибыль 16905 30201 42558
Приложение 3
Бюджет балансового листа ООО «НОРД Приводы» на 2011 год (тыс. руб.)
АКТИВ 2010 Уд.вес. окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ                               Нематериальные активы                             Основные средства 75697 30,34 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 66613 в том числе 75697                             здания, машины, оборудование 30,34 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 5551 66613 Незавершенное строительство 37202 14,91 2528 2650 2799 2952 3103 3579 3428 3209 3012 2673 2781 3566 37856 Долгосроч. фин.вложения 29 0,01 2 2 2 2 2 3 3 3 2 2 2 3 30 в том числе 29                             займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 0,01 2 2 2 2 2 3 3 3 2 2 2 3 30 прочие долгосрочные финансовые вложения                               Прочие внеоборотные активы                               Итого по разделу I 112928   8081 8203 8352 8505 8656 9133 8982 8763 8565 8227 8334 9120 104498 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 155205                             Запасы 62,21 10546 11055 11678 12314 12945 14932 14301 13388 12566 11154 11601 14876 157933 в том числе 41898                             сырье, материалы и другие аналогичные ценности 16,79 2847 2984 3152 3324 3494 4031 3861 3614 3392 3011 3132 4016 42634 животные на выращивании и откорме                               затраты в незавершенном производстве 28318 11,35 1924 2017 2131 2247 2362 2725 2609 2443 2293 2035 2117 2714 28816 готовая продукция и товары для перепродажи
83367 33,42 5665 5938 6273 6614 6953 8021 7682 7191 6750 5991 6232 7990 84832 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 товары отгруженные                               расходы будущих периодов 1622 0,65 110 116 122 129 135 156 149 140 131 117 121 155 1650 прочие запасы и затраты                               Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 3022 1,21 205 215 227 240 252 291 278 261 245 217 226 290 3075 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)                               в том числе покупатели и заказчики                               Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в теч. через 12 мес. после отчетной даты) 70181 28,13 4769 4999 5281 5568 5853 6752 6467 6054 5682 5043 5246 6727 71414 в том числе покупатели и заказчики 24734 9,91 1681 1762 1861 1962 2063 2380 2279 2134 2008 1777 1849 2371 25169 авансы выданные 78 0,03 5 6 6 6 7 8 7 7 6 6 6 8 80 прочие дебиторы 45368 18,19 3083 3231 3414 3599 3784 4365 4180 3914 3673 3260 3391 4348 46166 Краткосрочные финансовые вложения 7594 3,04 516 541 571 602 633 731 700 655 615 546 568 728 7727 Денежные средства 4711 1,89 320 336 354 374 393 453 434 406 381 339 352 451 4793 в том числе касса 10 0,00 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 10 расчетный счет 2881 1,15 196 205 217 229 240 277 265 249 233 207 215 276 2932 валютный счет 1680 0,67 114 120 126 133 140 162 155 145 136 121 126 161 1709 прочие денежные средства 140 0,06 10 10 11 11 12 13 13 12 11 10 10 13 142 Прочие оборотные активы                               Итого по разделу II 240712   16356 17145 18112 19098 20106 23159 22180 20764 19489 17298 17993 23071 244943 БАЛАНС 353640   24437 25348 26464 27603 28733 32292 31161 29527 28054 25525 26327 32191 349441

ПАССИВ 2010 Уд.вес. окт нояб дек янв фев март апр май июнь июль авг сент План 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 120                             Уставный капитал 0,05 8 9 9 9 10 12 11 10 10 9 9 11 120 Собственные акции, выкупленные у акционеров                               Добавочный капитал 90805 36,40 6170 6468 6832 7204 7574 8736 8367 7833 7352 6526 6788 8703 90805 Резервный капитал 977 0,39 66 70 74 78 81 94 90 84 79 70 73 94 977 Фонд социальной сферы                               Целевые финансирование и поступление                               Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 102220 40,97 3721 3721 3721 3721 3721 3721 3721 3721 3721 3721 3721 3721 44653 Итого по разделу III 194122   9966 10267 10636 11013 11386 12563 12189 11649 11162 10325 10591 12530 136555 IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                               V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
39600                             Займы и кредиты 15,87 2691 2821 2980 3142 3303 3810 3649 3416 3206 2846 2960 3796 40296 в том числе кредиты банка по лизингу                               Кредиторская задолженность 119907 48,06 8147 8541 9022 9513 10001 11536 11049 10343 9708 8617 8963 11493 122015 в том числе: 11115                             поставщики и подрядчики 4,46 755 792 836 882 927 1069 1024 959 900 799 831 1065 11311 задолженность перед персоналом организации 7319 2,93 497 521 551 581 610 704 674 631 593 526 547 702 7448 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 4037 1,62 274 288 304 320 337 388 372 348 327 290 302 387 4108 задолженность перед бюджетом 8246 3,31 560 587 620 654 688 793 760 711 668 593 616 790 8391 авансы полученные 74774 29,97 5081 5326 5626 5933 6236 7194 6890 6450 6054 5374 5589 7167 76088 прочие кредиты
14415 5,78 979 1027 1085 1144 1202 1387 1328 1243 1167 1036 1077 1382 14668 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 11 0,00 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 12 Доходы будущих периодов                               Резервы предстоящих расходов                               Прочие краткосрочные обязательства                               Итого по разделу V 159518   10839 11362 12008 12656 13304 15347 14698 13760 12915 11464 11924 15289 162322 БАЛАНС 353640   20804 21629 22639 23669 24691 27910 26888 25409 24077 21789 22515 27819 298877 Потребность в дополнительном финансировании     3632 3719 3826 3934 4042 4382 4274 4118 3977 3736 3813 4372 50564

































Рис. 3. Организационная структура ООО «НОРД Приводы








2




42












45


52


85












87



0-я стадия (подготовительная)

План-факт анализ исполнения бюджета прошлого периода

Бюджетный цикл

1-я стадия

Составление сводного бюджета отчетного периода

1-я стадия

Контроль
(мониторинг) исполнения бюджета отчетного периода


3-я стадия

План-факт анализ исполнения бюджета отчетного периода


0-я стадия

Составление сводного бюджета следующего периода


Бюджет продаж

Бюджет производства

Бюджет запасов готовой продукции

Бюджет прямых затрат труда

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет закупок

Бюджет производственных затрат

Бюджет сбытовых (прямых коммерческих) расходов

Бюджет постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов

Отчет о финансовых результатах и их использовании

Бюджет движения денежных средств

Отчет об изменении финансового состояния

Динамический (прогнозный) баланс

Инвестиционный бюджет

Финансовый бюджет
































ЦЕНТР РАСХОДОВ

Отдел технического контроля

Отдел кадров

ЦЕНТР ЗАКУПОК

Вспомогатель-ный цех

Транспортный отдел

Цех 3

Цех 2

Бухгалтерия

Отдел сбыта

Отдел маркетинга

Отдел снабжения

Финансово-аналитический отдел

Цех 1

Экономический отдел

Коммерческий отдел

Производственный отдел

Генеральный директор

ЦЕНТР УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ

ЦЕНТР ДОХОДОВ