Использование метода Direct Costing в управленческом учете.

Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.
Разработка систем управленческого учета имеют решающее значение для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде. Система «директ-костинг» является одной из систем управленческого учета, основанной на разделении затрат на постоянные и переменные по отношению к формированию готовой продукции и взаимосвязи с объемами производства. Она включает в себя учет и анализ затрат, финансовых результатов и принятие на их основе эффективных оперативных управленческих решений.
В первой главе данной работы были определены основные понятия и содержание процесса управленческого учета, определены его цели и задачи, проведен анализ систем управленческого учета. Основное отличие системы «директ-костинг» в рамках учета затрат является то, что себестоимость по данному варианту составляют только переменные расходы, т.е. прямые материальные и другие затраты, связанные с производством конкретной продукции. Постоянные же затраты по итогам периода относятся на финансовый результат, уменьшая его. Поэтому и планирование себестоимости по данной системе предполагает планирование именно переменной части затрат, что помогает более детально их анализировать. Постоянные расходы имеют экономический смысл затрат периода, собираются на соответствующих счетах и их отдельный учет помогает оперативно ими управлять. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности, таким образом, с помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, по вопросам ценовой политики и др.
Вторая глава работы посвящена проблеме использования в деятельности туристической компании RIALTO управленческой информации в рамках системы «директ-костинг» для принятия управленческих решений. Анализ деятельности компании показал, что компания успешно развивается на рынке туристических услуг г. Москвы, работает на высоком профессиональном и технологическом уровне, отправляя туристов по различным направлениям и маршрутам, максимально удовлетворяющим потребности каждого клиента. В общей сумме выручки доходы от реализации зарубежных туров несколько превышают выручку от российских направлений, и составляют 55,6 %. Проведенный анализ 6 основных направлений работы компании показал, что финансовые ресурсы в компанию поступают от реализации туров по летнему отдыху в России и за рубежом.
Было выявлено, что управленческий учет на предприятии систематически не ведется, а выражается в единичных случаях составления определенных отчетов по требованию руководства фирмой. Ведение затрат на формирование турпродуктов ведется, как практически всегда в туризме, позаказным методом, т.е. рассчитываются затраты по формированию конкретного тура, с последующим их распределением на базе фонда оплаты труда менеджеров, занимающихся их формированием. Таким образом, получают стоимость групповых туров, разделяя ее потом на количество туристов в группе, либо суммированием всех затрат по туру при индивидуальных заказах.
В третьей главе работы были даны рекомендации по применению системы «диеркт-костинг» в управленческом учете компании, предложена система форм для заполнения менеджерами, основанная на анализе результатов их работы, в удобном для принятия управленческих решений виде. Рекомендации по учету затрат в туристической компании составлены на основе соответствующих Положений бухгалтерского учета РФ, разрешающих вести учет затрат с применением счета 40, что позволит отслеживать отклонения фактической себестоимости туров от запланированных затрат, в том числе постоянных. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.
Кроме того, разработаны формы и проведены расчеты по принятию управленческих решений на основе анализа данных по системе «директ-костинг». Эти решения касаются не только расчета сумм покрытия (маржинального дохода), но анализа безубыточности, проведенного на примере тура «Удиви меня, Казань (2дны/1 ночь)». С помощью анализа чувствительности прибыли было выявлено влияние объемов реализации, цены и сумм постоянных и переменных затрат. Наиболее чувствительным фактором, как и предполагалось, является цена турпродукта. Кроме того, для улучшения ведения управленческого учета на предприятии были предложены мероприятия по кадровой политике компании, такие как введение должности «управленческого бухгалтера» с перечнем требований к занимающему ее работнику по формированию системы управленческого учета на базе «директ-костинга» и анализа информации в компании.


Список использованной литературы

Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года) (Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года).
Положение по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/1998, ПБУ 2/1994, ПБУ 3/2000, ПБУ 4/1999, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 7/1998, ПБУ 8/2001, ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 15/2001, ПБУ 16/2002. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект. 2002.-152с.
Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 об утверждении "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью".
Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 г. № 210, зарегистрирован Минюстом России от 24.08.98 г. № 1595.
Адамов Н.Д., Еремин И.К. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 26
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. Источник - http://www.fd.ru
Грищенко О.В. Управленческий учет. Конспект лекций. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. http://www.aup.ru
Керимов В. Э, Адимукас С.И. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. - 2007. - N7.
Керимов В.Э. Управленческий учет. - М., 2008.
Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - N6.
Нестеров В. Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. – 2007. – №5
Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Источник - http://www.i2r.ru
Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость // «Экономика бизнеса» - №50 (9264) - 12.12.2008
Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2007.
Финансы и бухгалтерский учет в туризме. Учебник / Под ред. Квартальнова В.А., Зорина И.В и др. 4 изд. – М.: Финансы и статистика, 2007.
Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2010.- 320 с.
Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет. Учебный курс (учебно-методический комплекс). – М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие - 3-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2008.
http://www.bizeducation.ru
http://directcosting.ru
http://katalog.turkompot.ru
http://www.otdohnu.ru/


Приложения
Приложение 1
Основные партнеры туристической компании RIALTO
Торговый комплекс «Три кита», Можайское шоссе, 2 км от МКАД. «Три кита» — это современный, высокотехнологичный, стильный и функциональный торговый комплекс, где более 300 российских фабрик и около 150 иностранных домов мебельной моды представляют свои товары.

Страховая компания «РОСНО» — лидер на российском страховом рынке. Совместно с «РОСНО» мы предлагаем такие виды основного и дополнительного страхования туристов как «РОСНО — VOYAGER», «РОСНО-Ассист», «РОСНО-DIVER’S», «РОСНО-RIDER», «РОСНО-BUDDY».

Клуб путешественников "Ветер Свободы" - Круг Успешных Людей - новые горизонты для тех, кого сложно удивить:
глубокий туризм;
экстремальный отдых;
изменение себя - эзотерика;
взаимодействие с незнакомыми культурами и эпохами - этника.

Страховой брокер крупнейших российских страховых компаний. Главная отличительная особенность компании In-broker — подбор выгодного, индивидуального пакета страховых услуг, заключение страховой сделки и отстаивание интересов клиентов в страховой компании

Action — журнал о кино и тех, кто делает кино. Action — это интервью с замечательными людьми, информация о новых российских кино-проектах, новости мирового и российского кино-бизнеса.

Издательский дом «Guidespark». Каталог «Что предлагают туристические компании Москвы» — это1000 предложений и вариантов отдыха от ведущих туристических фирм Москвы

EF English First уже 40 лет является мировым лидером в области языкового обучения. От Парижа до Шанхая, от Москвы до Лондона люди общаются на английском, и наша цель — научить Вас и Ваших детей свободно владеть языком международного общения.

Finansbank Group. Российское представительство международной финансовой группы Finansbank Group начало работу в Москве в 1994 году. После глубокого изучения специфики российского рынка в сентябре 1997 года ЗАО "Финансбанк" был учрежден как банк со 100% иностранным капиталом и получил лицензию ЦБ РФ на осуществление банковской деятельности.
Приложение 2
Основные направления деятельности туристической компании RIALTO
ПЛЯЖНЫЙ ОТДЫХ круглый год по всему миру, на экзотических островах Полинезии, Карибского моря, Индийского океана;
УВЛЕКАТЕЛЬНЫЕ ЭКСКУРСИОННЫЕ ПРОГРАММЫ по России, одной или нескольким странам Европы и всего мира;
ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ ТУРЫ (талассотерапия, лечебные курсы), подбор программ и курортов, Wellness и SPA-центров по всему миру: Тунис, Таиланд, Индия (Гоа), Чехия (Карловы Вары), Китай, Вьетнам и др.;
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ И VIP-ОТДЫХ на лучших курортах мира, организация экспедиций и маршрутов любой сложности (рыбалка, охота, экстремальный и глубокий туризм), в т.ч. для съемочных групп;
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ СБОРОВ, СЕМИНАРОВ, ВЫСТАВОК И КОНФЕРЕНЦИЙ, ОБУЧЕНИЕ ЗА РУБЕЖОМ;
ОРГАНИЗАЦИЯ ОТДЫХА В ПОДМОСКОВЬЕ, (в том числе туры выходного дня);
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕТСКОГО ОТДЫХА на Мальте, в Греции, Египте, Турции, Болгарии, Подмосковье и на Черноморском побережье (Крым, Сочи, Краснодарский край);
РОМАНТИЧЕСКИЕ ТУРЫ, в том числе с организацией свадебных церемоний;
ГОРНОЛЫЖНЫЕ ТУРЫ любой сложности;
ОРГАНИЗАЦИЯ КРУИЗОВ по Средиземному морю и Канарским островам, по Северной Европе;
ПОМОЩЬ В ОФОРМЛЕНИИ ВИЗ И ЗАГРАНПАСПОРТОВ.

Приложение 3
Итоги работы компании RIALTO за 2009 год

Направление Кол-во реализо-ванных путевок Средняя продолжи-тельность поездки, дней Стоимость 1 дня, руб. Сумма, руб. % к выручке группы % к выручке всего Россия 1 Краснодарский край 60 18 3400 3672000 52,61 23,40 2 Кавказские Минеральные воды 30 18 2400 1296000 18,57 8,26 3 Байкал 5 5 1260 31500 0,45 0,20 4 Детский отдых 90 14 1250 1575000 22,57 10,03 5 Казань 30 7 1900 399000 5,72 2,54 Итого по России 6973500 44,43 Средняя стоимость 1 туро/дня по России 2573 Зарубежные туры 1 Чехия 16 6 3060 293760 3,37 1,87 2 Франция 20 8 5236 837760 9,61 5,34 3 Египет 50 8 2800 1120000 12,84 7,14 4 Турция 60 8 3500 1680000 19,26 10,70 5 ОАЭ 16 10 3136 501760 5,75 3,20 6 Автобус по Европе 10 14 2040 285600 3,27 1,82 7 Бенилюкс 6 8 2550 122400 1,40 0,78 8 Доминикана 4 10 6720 268800 3,08 1,71 9 Иордания 2 14 5000 140000 1,61 0,89 10 Израиль 4 21 2480 208320 2,39 1,33 11 Китай 2 12 4690 112560 1,29 0,72 12 Италия 12 8 5100 489600 5,61 3,12 13 Испания 16 10 3740 598400 6,86 3,81 14 Словения 6 14 3196 268464 3,08 1,71 15 Англия 3 18 3892 210168 2,41 1,34 16 Скандинавия 60 10 1750 1050000 12,04 6,69 17 Кипр 4 14 3400 190400 2,18 1,21 18 Другие 40 6 1433 344000 3,94 2,19 Итого по зарубежным турам 8721992 55,57 Средняя стоимость 1 туро/дня по зарубежным турам 3534 ИТОГО 15695492 100,00
Приложение 4
Форма калькуляции стоимости тура компании RIALTO:
Статьи калькуляции Показатели % в стоимостном выражении на группу на 1 чел. 1 Страховка 2. Визы 3. Транспортные расходы 4. Расходы на проживание 5. Расходы на питание 6. Расходы на экскурсионную программу 7. Дополнительные услуги ИТОГО прямых затрат Косвенные расходы туроператора 10 Полная себестоимость Налоги (НДС) Прибыль 20 Продажная цена Страховка. Обычно турфирмы включают в стоимость турпутевки страховые полисы, если же страховка не является обязательной и оплачивается туристом по желанию, то ее стоимость не входит в тур. Рассчитывается на основе стоимости страховки одного туриста.
Визы. Стоимость виз рассматривается исходя из стоимости оформления на одного человека и количества человек в группе. Может оформляться и групповая виза по усмотрению консульства.
Транспортные расходы. Включают в себя: стоимость проезда до страны пребывания, перевозки туристов от места сбора до аэропорта (вокзала) и от аэропорта (вокзала) до места проживания, транспортные расходы при автобусных экскурсиях и т.п. При этом в калькуляцию включаются расходы, входящие в обязательную программу тура. Расчет основывается на стоимости билета и численности группы.
Расходы на проживание рассчитываются исходя из стоимости номера, класса гостиницы, расселения, сезона, количества суток проживания, количества человек в группе и предоставляемых групповых скидок.
Расходы на питание. Рассчитываются исходя из вида туризма и условий тура. Как правило, стоимость питания указана в стоимости проживания (завтрак, полупансион, полный пансион и т.п.), но иногда стоимость питания указывается отдельно.
Расходы на экскурсионную программу. Включаются только элементы обязательной программы тура, обычно это 2-3 экскурсии, при этом указывается, что на месте турист может оплатить дополнительные экскурсии. Стоимость экскурсий зависит от цены входных билетов и стоимость услуг экскурсовода, гида, сопровождающего.
Дополнительные услуги могут в калькуляцию включаться по согласованию с группой или предоставляются туристам отдельно для ознакомления.
Косвенные расходы туроператора – это затраты по содержанию туристской организации. Они включают: расходы на организацию набора групп, амортизацию основных средств и НМА, арендные платежи, оплату услуг банков и предприятий связи, содержание офиса, заработную плату и т.п., обычно составляют 10 % себестоимости.
Полная себестоимость определяется сложением прямых и косвенных затрат.
Продажная цена включает в себя полную себестоимость, налоги (НДС) и прибыль, величина которой корректируется с учетом спроса, предложений и уровня конкуренции на рынке туристических услуг.
Приложение 5
Отчет о продажах
______________________________ (менеджер, офис)
за месяц 20____ года
№ п/п
Туристы
Оказанные услуги дата Кол-во человек принято Оплата услуг поставщика Оплата услуг «RIALTO» Комис-сия доход
«RIALTO» 1. 2.
Итого:

Приложение 6
Анализ финансовой выгоды туров по направлениям*
направление себестоимость Наценка
(постоянные косвенные расходы + прибыль) Выручка
(руб.) Выручка в % от общей выручки фирмы Рентабельность Маржинальный доход в % от общего маржинального дохода Q, шт. Постоянные прямые расходы
( руб.) Переменные прямые
расходы
(руб.) Туры по РФ 1. Сочи 354 638 797 224 151 825 1303687 11 0.11 7,3 2. Санкт - Петербург - 339 578 68 892 401 275 3.38 0.17 3,31 3. Байкал 67 000 128 388 51 616 247 004 2.08 0.2 2,48 Итого 272 333 1 951 966 16.4 13,09 Туры зарубежные 1. Турция 944 734 134 256 1 078 991 9.1 0.12 6,45 22 2.Франция 341 663 54 224.83 395 888 3.3 0.13 2,6 8 3. Чехия 259 871 55 969 315 840 2.6 0.18 2,7 3 Итого по зарубежным турам 244 450 1 790 719 15 11,75 33 Итого по всем направлениям 516 783 3 742 685 21.4 24,84 * предварительные данные за 2010 год
Приложение 7
Исходные данные для проведения операционного анализа формирования себестоимости турпродукта
№п/п показатели значение Ед. измерения 1. Объем реализации 5 шт. 2 Цена 4200 тыс. руб. 3 Переменные затраты на ед. продукции 2880 тыс. руб. 4 Выручка от реализации 21000 тыс. руб. 5 Переменные затраты 14400 тыс. руб. 6 Маржинальный доход 6600 тыс. руб. 7 Постоянные затраты 6000 тыс. руб. 8 Прибыль 600 тыс. руб. Силы операционных рычагов по анализируемым факторам Сила операционного рычага по объему продаж 11 СОР = МД/Приб. Сила операционного рычага по цене 35 СОР цены =Выр./Приб Сила операционного рычага по переменным затратам .-24
СОР(пер.) = Пер./Приб Сила операционного рычага по постоянным затратам .-10 СОР (пост)= Пост./Приб
Приложение 8
Темпы роста рынка Высокие





Низкие Звезда
+++ Г
- - - Д
А Дикая кошка
+
В - -
Е Дойная корова
+++ Б
-
Собака
+
-
Высокая Низкая
Относительная доля рынка Рис. Денежные потоки от СХЗ компании RIALTO в 2009 году
Условные обозначения:
А летний отдых в России (Сочи, КМВ, Домбай); Б зарубежный летний отдых (Турция, Египет, ОАЭ); В групповой туризм по России; Г групповой туризм по Европе, Д индивидуальные туры в Европу Е индивидуальные туры в Азию/Африку + + + крупные денежные поступления; + небольшие денежные поступления; - - - крупные денежные затраты; - небольшие денежные затраты.
Приложение 9
Сводная оценка результатов анализа безубыточности
Факторы СОР Значение Точка безубыточности (тыс. р.) ЗФП (А)
(тыс. р.) ЗФП (%) Объем реализации 11 6600 6006 594 9 Цена 35 21000 20 412 588 2.8 Переменные затраты -24 14400 14 990,4 590,4 -4.1 Постоянные затраты -10 6000 6 600 -600 -10
Приложение 10
Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов
Анализируемые факторы СОР Процентное изменение прибыли при изменении фактора на: - 15% -10% -9% -5% -3% +3% +5% +9% +10% +15% Объем реализации 11 -1.65 -1.1 -0.99 -0.55 -0.33 0.33 0.55 0.99 1.1 1.65 Цена 35 -5.25 -3.5 -3.15 -1.75 -1.05 1.05 1.75 3.15 3.5. 5.25 Переменные затраты -24 3.6 2.4 2.16 1.2 0.03 -0.03 -1.2 -2.16 -2.4 -3.6 Постоянные затраты -10 1.5 1 0.9 0.5 0.3 -0.3 -0.5 -0.9 -1 -1.5
Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет- Учебный курс (учебно-методический комплекс). – М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н)
Керимов В.Э. Управленческий учет. - М., 2008
Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство "ЭКЗАМЕН", 2008
Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2007
Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие - 3-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2008
Адамов Н.Д., Еремин И.К. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 26
http://directcosting.ru
Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. Источник - http://www.fd.ru
Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет- Учебный курс (учебно-методический комплекс). – М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - N6
Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость // «Экономика бизнеса» - №50 (9264) - 12.12.2008
Финансы и бухгалтерский учет в туризме. Учебник / Под ред. Квартальнова В.А., Зорина И.В и др. 4 изд. – М.: Финансы и статистика, 2007.
http://katalog.turkompot.ru/turizm/C/3.15.4.5..php












6