Организация учёта дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО"ЛД-ГРУПП".

Основание – расчет бухгалтерии;
5) выявление финансового результата от реализации:
Дебет 90-9 Кредит 99 – 49 400,68 руб.(461168,40–70347,72–273420–68000)
Основание – расчет бухгалтерии;
6) начисление налога на прибыль:
Дебет 99 Кредит 68 – 11856,16 руб. (49 400,68*24%)
Основание – расчет бухгалтерии.
Отражение операций в июле 2008 года:
1) поступление от покупателя денежных средств за отгруженную бытовую химию:
Дебет 51 Кредит 62 – 455 700 руб. (в т.ч. НДС – 69 513,56 руб.)
Основание – выписка банка от 15.07.08 года;
2) начисление процентов за предоставленный в июле коммерческий кредит с учетом НДС:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 6 835,50 руб. (в т.ч. НДС – 1 042,70 руб.)
Основание – расчет бухгалтерии;
3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному с суммы предоставленного в июле коммерческого кредита:
Дебет 90-3 Кредит 68 – 1 042,70 руб.
Основание – счет-фактура №580 от 15.07.08 года;
4) выявление финансового результата от реализации товаров за июль:
Дебет 90-9 Кредит 99 – 5 792,80 руб. (6 835,50 – 1 042,70)
Основание – расчет бухгалтерии;
5) начисление налога на прибыль:
Дебет 99 Кредит 68 – 1 390,27 руб. (5 792,80*24%)
Основание – расчет бухгалтерии.
Отражение операций в августе 2008 года:
1) поступление денежных средств от покупателя ООО «Вкус»» на расчетный счет ООО «ЛД-Групп» за коммерческий кредит, предоставленный в июне и июле 2008 года в соответствии с условиями договора:
Дебет 51 Кредит 62 – 12 303,90 руб. (5 468,40 + 6 835,50)
Основание – выписка банка от 01.08.08 года.
3. Реализация ООО «ЛД-Групп» бытовой химии за наличный расчет.
Денежные расчеты с населением ООО «ЛД-Групп» ведет с применением контрольно-кассовой техники. Расчеты наличными денежными средствами ООО «ЛД-Групп» также ведет с мелкооптовыми покупателями по сделке, не превышающей 100 000 рублей.
При поступлении наличных денежных средств от покупателей в кассу ООО «ЛД-Групп» оформляется проводка:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
4. Реализация ООО «ЛД-Групп» бытовой химии с оплатой при помощи банковских карт.
При расчете с помощью банковской карты обязательно составляется на бумажном носителе слип. Слипы и квитанции фиксируют только факт совершения операции с использованием банковской карты. Фактическое же списание денежных средств со счета организации подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету.
С момента авторизации POS-терминалом за перечисление денежных средств с карточного счета покупателя обязанность по оплате товара считается выполненной. При этом у банка возникает обязательство возместить денежные средства за товары ООО «ЛД-Групп». Денежные средства банк зачисляет на расчетный счет ООО «ЛД-Групп» через какой-то промежуток времени (от одного до нескольких дней). Поэтому для отражения сумм, оплаченных платежными картами, но еще не зачисленных на расчетный счет ООО «ЛД-Групп», применяется счет 57 «Переводы в пути».
В момент передачи в банк реестра слипов бухгалтер ООО «ЛД-Групп» делает запись:
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выручкой ООО «ЛД-Групп» является общая стоимость реализованных товаров. Однако суммы, зачисленные банком на расчетный счет организации за проданный товар, оказываются меньше на сумму комиссии банку за обслуживание пластиковых карт.
При поступлении денег на расчетный счет делается запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 57 «Переводы в пути».
Суммы удержанной банком комиссии учитывают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». Сумма комиссии затем списывается со счета 76 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».
Таким образом, исходя из отраслевой специфики деятельности торговых предприятий, учет дебиторской и кредиторской задолженности является основным участком бухгалтерского учета на предприятия.
Поскольку предприятие работает на рынке не первый год, в ее учете имеется просроченная дебиторская задолженность, а также невостребованная кредиторская задолженность.
Перечисленные виды задолженности ООО «ЛД-Групп» предпочитает списывать. Для этого организация вначале проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами по данным актов сверки с контрагентами организации (см.Приложение 4). По их данным оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (см.Приложение 5). В акте показываются дебиторская и кредиторская задолженность по видам (подтвержденная, не подтвержденная, задолженность с истекшим сроком исковой давности).
В ООО «ЛД-Групп» отсутствует письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов и подтверждающие документы.
В бухгалтерском учете ООО «ЛД-Групп» списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на основании приказа руководителя о списании таких обязательств как и требуется в соответствии с законодательством.
Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, в учете у ООО «ЛД-Групп» относятся на финансовые результаты, так как в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, в соответствии с пунктами 11 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включается в состав прочих расходов. Она отражается в сумме, в которой была учтена в учете:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная в убыток дебиторская задолженность ООО «ЛД-Групп», по которой истек срок исковой давности, и другие долги, не реальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника отражаются в учете организации за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу.
Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются в состав прочих доходов. При этом делается запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Изучение бухгалтерского баланса (см.Приложение 1) и формы №2 (см.Приложение 2) ООО «ЛД-Групп» за 2008 год выявило ошибки при заполнении данных форм отчетности в отношении списанной дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Так, в бухгалтерском балансе в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» не отражена сумма «Списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов». А в форме №2 в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков» не указаны суммы списанных дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности за отчетный период.
Таким образом, бухгалтерский учет задолженности ООО «ЛД-Групп» имеет свои особенности, так как в соответствии с отраслевой спецификой организации велика доля дебиторской и кредиторской задолженности. Расчеты с поставщиками и покупателями предприятие производит путем наличных и безналичных расчетов, а также с использованием банковских карт. Недостатками учета ООО «ЛД-Групп» является отсутствии графика документооборота, неправильное оформление в учете операций по списанию, а также неправильное отражение в бухгалтерской отчетности списания задолженности.

3.3.Особенности налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также ее списания при обложении налогом на прибыль и НДС имеет свои существенные особенности. Это связано с тем, что при расчетах с бюджетом по налогам бухгалтеру, прежде чем принять решение по тем или иным вопросам налогового учета, необходимо его экономически и документально обосновать.
Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно и отражают в учетной политике организаций для целей налогообложения.
В ООО «ЛД-Групп» применяется традиционная система налогообложения.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогообложения убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам. Такие расходы, согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ и статье 247 НК РФ, уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.
То есть в целях налогового учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации признаются внереализационными расходами.
Как изложено в Письме МНС Российской Федерации от 15 сентября 2004 года № 02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли», не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия признания задолженности безнадежной, установленного пунктом 2 статьи 266 НК РФ.
По правилам налогообложения налог на добавленную стоимость по списанным просроченным долгам дебиторов должен быть уплачен за счет собственных средств налогоплательщика. Поэтому после отнесения сомнительного долга на финансовые результаты деятельности ООО «ЛД-Групп» — плательщик НДС, использующее при налогообложении прибыли метод начисления, сторнирует суммы начисленного НДС по списанному сомнительному долгу.
Списанный за счет собственных средств налог на добавленную стоимость уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде. В результате списания НДС налогооблагаемая прибыль для целей налогообложения прибыли, не изменяется. Поэтому сумма НДС, умноженная на ставку налога на прибыль, по правилам пункта 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» признается, постоянным налоговым обязательством по налогу на прибыль.
Пример из финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛД-Групп».
По товарам, отгруженным в соответствии с договором, у ООО «ЛД-Групп» образовалась дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 70 800 рублей, в том числе НДС 10 800 рублей. Бухгалтер ООО «ЛД-Групп» делает следующие записи на счетах:
1) списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности:
Дебет 91 Кредит 62 – 70 800 рублей;
2)сторнирована сумма НДС по отгруженной продукции, не оплаченной покупателем:
Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» - (10 800) рублей;
3) образовано постоянное налоговое обязательство по НДС:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 10 800 рублей;
4) образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 2 592 рублей (10800*24%).
В учете дебиторской задолженности ООО «ЛД-Групп», по которой истек срок исковой давности, а также по другим долгам, не реальным для взыскания, имеет место ситуация, когда по условиям договора купли-продажи покупатель внес предоплату в счет предстоящих поставок. Однако после отгрузки бытовой химии оставшуюся часть долга покупатель не погасил. Вследствие этого после истечения срока исковой давности в учете ООО «ЛД-Групп» образовалась просроченная дебиторская задолженность.
Полученные авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумма НДС при получении авансов определяется расчетным методом, в соответствии с которым налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки.
После получения аванса в счет предстоящей поставки исчисленная сумма НДС отражается в учете. Факт отгрузки товаров по условиям договора является основанием для отражения в учете операций но начислению и уплате НДС в бюджет по оставшейся непогашенной сумме дебиторской задолженности.
Рассмотрим данную ситуацию на примере ООО «ЛД-Групп.
В соответствии с условиями договора покупатель ООО «Тройка» перечислил аванс по предстоящей поставке ООО «ЛД-Групп» в сумме 59 00 рублей. ООО «ЛД-Групп» отгрузило товары на сумму 153 400 рублей, в том числе НДС – 23 400 рублей, которая не была оплачена в течение срока исковой давности.
В течение срока исковой давности после получения аванса бухгалтер ООО «ЛД-Групп» делает следующие записи:
1) получен аванс от покупателя:
Дебет 51 Кредит 62 – 59 000 рублей;
2) исчислена сумма отложенного налогового актива по НДС:
Дебет 09 Кредит 68 – 9 000 рублей (59000*18%:118%);
3)перечислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса:
Дебет 68 Кредит 51 – 9 000 рублей.
В течение срока исковой давности после отгрузки продукции покупателю составляются проводки:
1) начислен НДС по отгруженным покупателю товарам:
Дебет 90-3 Кредит 68 – 23 400 рублей;
2) списан отложенный налоговый актив по НДС:
Дебет 68 Кредит 09 – 9 000 рублей;
3) перечислен НДС в бюджет:
Дебет 68 Кредит 51 – 14 400 рублей (23400-9000).
По истечении срока исковой давности бухгалтер ООО «ЛД-Групп» делает в учете записи:
1) сторнирована сумма НДС по части отгруженной, но не оплаченной продукции:
Дебет 90-3 Кредит 68 – (14 400) рублей;
2) образовано постоянное налоговое обязательство по НДС:
Дебет 99 Кредит 68 – 14 400 рублей;
3) образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль:
Дебет 99 Кредит 68 – 3 456 рублей (14400*24%).
Убыток при списании задолженности ООО «ЛД-Групп» принимает у учету в составе прочих (внереализационных) расходов.
Далее рассмотрим особенности отражения в налоговом учете кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп».
Пунктами 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» предусмотрено, что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.
Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 или 76, включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (пункт 11 ПБУ10/99).
В соответствии с НК РФ сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов.
Однако, когда ООО «ЛД-Групп» списывает кредиторскую задолженность перед бюджетом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, то оно не включает эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
По общему правилу при списании безнадежной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей налогооблагаемая прибыль была уменьшена, то списанная сумма на основании пункта 33 статьи 270 НК РФ будет учитываться при расчете налога на прибыль.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на добавленную стоимость по оприходованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) возместить из бюджета нельзя. Сумма налога в этом случае «зависает» на счете 19 в учете ООО «ЛД-Групп».
Когда ООО «ЛД-Групп» списывает кредиторскую задолженность за неоплаченные товары, то одновременно списывается и соответствующая сумму НДС. Согласно ПБУ 10/99, НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам) можно включить в состав прочих расходов.
Налоговый кодекс РФ предусматривает включение в расчет налога на прибыль, налоги, которые относятся к поставленным товарам, если кредиторская задолженность по такой поставке списывается .
На начало 4 квартала 2008 года в ООО «ЛД-Групп» числилась кредиторская задолженность по полученным, но неоплаченным товарам, срок исковой давности которой истек в предыдущем квартале. Сумма задолженности составляет 30 000 рублей, в том числе НДС - 4 576 рублей.
Списание кредиторской задолженности бухгалтер ООО «ЛД-Групп» отражает записями:
1) списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности:
Дебет 60 Кредит 91 – 30 000 рублей;
2) списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику:
Дебет 91 Кредит 19 – 4 576 рублей.
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль ООО «ЛД-Групп».
После списания задолженности ее сумму в бухгалтерском балансе не отражают.
Сумму списанной кредиторской задолженности бухгалтер ООО «ЛД-Групп» включает в состав прочих (внереализационных) доходов (строка 090 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»), а налог на добавленную стоимость по неоплаченным товарам в состав прочих (внереализационных) расходов (п.14 ст.265 НК РФ) и отражает по строке 100 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таким образом, в налоговом учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
3.4.Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп»

В ходе изучения бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп» выявлены следующие недостатки:
- отсутствие графика документооборота на предприятии;
- неправильное оформление в учете операций по списанию;
- неправильное отражение в бухгалтерской отчетности сумм списанной задолженности.
В связи с этим рекомендуется следующее.
Отсутствие графика документооборота не влечет за собой штрафных санкций, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.
Следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с их отсутствием (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами).
Главному бухгалтеру следует письменно обосновать невозможности взыскать долги дебиторов, а также подтвердить это обоснование необходимыми документами. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации.
Неправильное оформление в учете операции по списанию дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию является завышением суммы внереализационных расходов, и как следствие, занижением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Такое действие на основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату суммы налога с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
В дальнейшем следует избегать ошибок при заполнении основных форм отчетности в отношении списанной дебиторской и кредиторской задолженности организации. За анализируемый период рекомендуется сдать в налоговый орган уточненный бухгалтерский баланс и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».
ООО «ЛД-Групп» проводит различные мероприятия по минимизации риска неоплаты задолженностей контрагентами, однако появление сомнительных и даже безнадежных долгов - не редкость в бухгалтерской практике данной организации. Анализ показал, что такую задолженность предприятие всегда списывает и учитывает за балансом.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп» в том случае, когда возникают сомнительные и безнадежные долги, для того чтобы попытаться избежать убытков, можно предложить следующие мероприятия:
1 – создавать резерв по сомнительным долгам;
2- продажа долга (факторинг);
3 – уступка права требования долга.
Резерв по сомнительным долгам.
Поскольку списываемая в убыток ООО «ЛД-Групп» задолженность является задолженностью покупателей за отгруженные товары, целесообразно создавать на предприятии резерв по сомнительным долгам. Однако необходимо следить за его размером, чтобы не превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период.
Факторинг.
Нередко организации продают долги банку сразу после их возникновения, заключая договоры факторинга. Несмотря на некоторую замысловатость термина факторинг, спрос на эту услугу увеличивается с каждым днем.
По договору факторинга согласно статье 824 ГК РФ одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
В настоящее время многие оптовики предпочитают продавать долги банкам. Одной из причин этого является необходимость предоставления обеспечения по кредиту (например, залога товаров в обороте), тогда как факторинговое финансирование такого обеспечения не требует. В отличие от кредита, выдаваемого на определенную сумму, факторинговое финансирование не имеет ограничений по выплачиваемым клиенту суммам.
Еще до покупки задолженности банк может проанализировать платежеспособность должника-покупателя, а также добросовестность клиента. В случае сомнений банк может отказаться от покупки долга или согласиться на заключение сделки по покупке дебиторской задолженности с правом регресса, что несколько снижает риск неоплаты долга. В последнем случае банк при отказе должника от оплаты может обратиться к своему клиенту. Договор с правом регрессного требования существенно снижает стоимость услуг банка по приобретению долгов.
Для бухгалтера нередко решающим является следующее преимущество факторинга: суммы, уплачиваемые в качестве факторинговой комиссии, могут быть полностью учтены в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения. В то время как проценты, уплачиваемые банку, относятся в состав расходов только в пределах лимита, установленного Налоговым кодексом РФ. Так, предельная величина процентов, признаваемых расходом согласно статье 269 НК РФ, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В большинстве случаев банки выплачивают клиентам 70-90 % от суммы долга. Оставшуюся сумму (за вычетом вознаграждения банку) клиент получит только после поступления денег от должника. Это так называемый факторинг с уплатой и финансированием.
Есть другая разновидность факторинга - факторинг с уплатой, часто называемая еще административным управлением дебиторской задолженностью. Такое управление задолженностью включает не только получение самого долга, но и принятие на себя риска неплатежей и передачу средств по мере того, как они выплачиваются покупателем-должником.
Порядок учета по факторинговой сделке применимый к ООО «ЛД-Групп» рассмотрим на следующем примере.
У ООО «ЛД-Групп» имеется в учете дебиторская задолженность ООО «Дельта» в размере 7 500 000 рублей. Сделка заключена в ноябре 2008 года. Предположим, что по договору факторинга данная дебиторская задолженность будет продана в феврале 2009 года на следующих условиях:
- требование уступлено по номиналу;
- платежи получены: 75% задолженности сразу, 25% после погашения долга дебитором;
- факторинговая комиссия равна 1%, погашается вместе со вторым платежом.
Предположим, что ООО «Дельта» погасит задолженность перед банком в марте 2009 года.
В бухгалтерском учете ООО «ЛД-Групп» следует сделать записи:
Ноябрь 2008 года:
отражена задолженность покупателя за поставленные товары:
Дебет 62 Кредит 90 – 7 500 000 рублей;
отражен НДС по поставленному товару:
Дебет 90-3 Кредит 68 – 1 144 068 рублей.
Февраль 2009 года:
списано требование, проданное по договору факторинга:
Дебет 76 Кредит 91 – 7 500 000 рублей;
поступил первый платеж от банка:
Дебет 51 Кредит 76 – 5 625 000 рублей.
Март 2009 года:
начислено вознаграждение банку (факторинговая комиссия):
Дебет 91 Кредит 76 – 75 000 рублей;
поступил второй платеж от банка:
Дебет 51 Кредит 76 – 1 800 000 рублей (7500000-5625000-75000).
В случае, если бы рассматриваемый договор факторинга содержал регрессное требование, а также ООО «Дельта» своевременно не погасила бы задолженность перед банком, то в бухгалтерском учете ООО «ЛД-Групп» следовало бы сделать следующие записи:
1) возвращены банку ранее полученные от него деньги:
Дебет 76 Кредит 51 – 5 625 000 рублей;
2) начислено вознаграждение банку:
Дебет 91 Кредит 76 – 75 000 рублей;
уплачено вознаграждение банку:
Дебет 76 Кредит 51 – 75 00 рублей.
Затраты организации на оплату услуг банка по договору факторинга отражаются ею в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В целях налогообложения прибыли сумма комиссии, выплачиваемой банку, принимается в составе расходов. При этом расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров, или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией согласно подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на оплату услуг банка.
Другие расходы по договору факторинга: комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры — за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам. Он должны учитываться в составе внереализационных расходов. Такая позиция была высказана Минфином России в письме от 18.01.06 года № 03/03/04/1/33.
Услуги банка по договору факторинга облагаются НДС. Соответственно банк должен выставить организации счет-фактуру на сумму комиссии.
Уступка права требования.
ООО «ЛД-Групп» может продать не сам долг, а лишь уступить право его истребования другому лицу. Такая сделка производится в рамках договора цессии.
Цессия - уступка права требования - подразумевает перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки.
Уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (например, для нового кредитора сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и иных способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения). Первоначальный кредитор (цедент) утрачивает все права по сделке, которые переходят новому кредитору (цессионарию).
Основанием уступки права требования является договор между цедентом и цессионарием. Для перехода прав к новому кредитору согласие должника получать не нужно. Стороны договора цессии обязаны лишь письменно уведомить его о состоявшейся сделке.
Уступка права требования совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Договор цессии требует государственной регистрации.
В большинстве случаев учет операций, связанных с цессией, ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Нередко сделка по продаже права требования приносит убыток. Особенность исчисления налога на прибыль по договорам цессии установлена статьей 279 НК РФ. Убыток по операции уступки права требования отражается в том отчетном периоде, в котором подписан договор уступки, согласно которому произведен переход третьему лицу прав собственности на товары.
Для целей налогообложения прибыли порядок учета убытков, получаемых при уступке права требования долга организацией, осуществляющей исчисление доходов (расходов) по методу начисления, как и в ООО «ЛД-Групп», следующий:
- при уступке права требования долга 3-му лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика.
Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров;
- при уступке права требования долга 3-му лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.
Рассмотрим пример уступки права требования долга применительно к ООО «ЛД-Групп». В январе 2008 года ООО «ЛД-Групп» отгрузило покупателю бытовую химию на общую сумму 626 000 рублей, в том числе НДС - 126 000 рублей. С отсрочкой платежа до 01 марта 2008 года. Фактическая себестоимость отгруженных товаров – 500 000 рублей. После того, как срок платежа прошел, а оплаты не последовало, предлагается уступить право требования долга с ООО «Городской супермаркет» специализированной фирме за 650 000 рублей.
Так, в январе 2008 года в учете ООО «ЛД-Групп» сделаны следующие проводки:
отгружены товары покупателю ООО «Городской Супермаркет»
Дебет 62 Кредит 90 – 826 000 рублей;
начислен НДС по отгруженному товару:
Дебет 90-3 Кредит 68 – 126 000 рублей;
списана фактическая себестоимость отгруженного товара:
Дебет 90-2 Кредит 41- 500 000 рублей;
отражен финансовый результат от продажи товаров:
Дебет 90-9 Кредит 99 – 200 000 рублей (826000-126000-500000).
В день заключения договора цессии необходимо сделать бухгалтерские записи:
1) передано право требования долга специализированной юридической фирме:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору цессии»
Кредит 91 – 650 000 рублей;
2) списано реализованное право требования:
Дебет 91 Кредит 62 – 826 000 рублей.
Права требования уступлены специализированной фирме после наступления срока платежа, предусмотренного договором с ООО «Городской супермаркет». Поэтому убыток для целей налогообложения признается следующим образом:
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
При этом следует сделать следующие бухгалтерские записи:
1) отражен убыток от продажи долга, признаваемый для целей налогообложения (50% от суммы убытка):
Дебет 99 Кредит 91-9 – 88 000 рублей;
2) отражен убыток от продажи долга, не признаваемый для целей налогообложения в текущем периоде(50% от суммы убытка):
Дебет 99, субсчет «Вычитаемые временные разницы»
Кредит 91-9 – 88 000 рублей.
При этом возникают вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.
3) отражен отложенный налоговый актив:
Дебет 09 «Отложенный налоговые активы»
Кредит 68, «Расчеты по налогу на прибыль» - 21 120 руб.(95000*24%);
через 45 дней с даты уступки права требования списан отложенный налоговый актив:
Дебет 68, «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенный налоговые активы» - 21 120 рублей.
Таким образом, в данной работе выявлены такие недостатки учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп», как отсутствие графика документооборота на предприятии, неправильное оформление в учете операций по списанию, неправильное отражение в бухгалтерской отчетности сумм списанной задолженности. По выявленным недостаткам предлагается составить график документооборота, письменно и документально обосновать безнадежность долгов, исправить бухгалтерскую отчетность. В целях совершенствования учета на предприятии предлагается создавать резерв по сомнительным долгам, а также использовать такие инструменты как факторинг и цессия.











Заключение

Любая организация имеет в своем учете как дебиторскую, так и кредиторскую задолженности. Дебиторская задолженность дает право требования организации к третьим лицам по не исполненным ими обязательствам, а кредиторская, наоборот, вменяет ей обязанности по выполнению собственных обязательств.
От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами зависит финансовое положение организации. Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Задолженность классифицируют по нескольким признакам. По способу погашения делят на краткосрочную и долгосрочную задолженность, по вероятности погашения: на нормальную и просроченную, которая в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности регулируется законодательными и нормативно-правовыми актами различных уровней власти.
Существуют разные способы погашения обязательств:
- прекращение исполнением обязательства;
- продажа долга;
- погашение путем проведения зачета взаимных требований;
- списание задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают на счетах учета расчетов. Дебиторская задолженность в основном формируется по расчетам с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, а также поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям. В составе кредиторской задолженности выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, полученным займам и кредитам, прочим дебиторам и кредиторам.
Организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Между тем в ряде исключительных случаев гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Списать просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности бухгалтер вправе по результатам инвентаризации. Обязанность проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлена Положением по ведению бухгалтерского учета.
Правила проведения инвентаризации рекомендованы Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В процессе инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Изменения в бухгалтерский учет вносятся только после того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные ко взысканию долги списываются по каждому возникшему обязательству. По этому же основанию списываются суммы кредиторской и депонентской задолженностей.
При отражении в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности необходимо соблюдать все требования законодательства, а также иметь весь пакет документов, подтверждающий нереальность взыскания задолженности. В учете дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны на финансовые результаты деятельности или за счет резерва по сомнительным долгам.
Бухгалтеру необходимо своевременно списывать дебиторскую и кредиторскую задолженности. В обратном случае организацию могут ожидать негативные налоговые последствия как за преждевременное, так и за несвоевременное ее списание. И в том, и в другом случае может быть искажена бухгалтерская отчетность, за что предусмотрена административная ответственность.
В данной работе особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности рассматривались на примере ООО «ЛД-Групп».
ООО «ЛД-Групп» расположено в г.Москве. Основной вид деятельности – оптовая торговля бытовой химией.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия был проведен по данным бухгалтерской отчетности за 2008 год. Анализ выявил, что финансовое состояние предприятия за отчетный период ухудшилось.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что в составе дебиторской задолженности значительно увеличилась доля авансов, выданных поставщикам. А в составе кредиторской задолженности возросла доля расчетов с бюджетом и значительно снизилась доля расчетов с поставщиками и подрядчиками. За анализируемый период оборачиваемость дебиторской задолженности ухудшилась, а кредиторской – улучшилась.
Исходя из отраслевой специфики ООО «ЛД-Групп», как торгового предприятия, учет дебиторской и кредиторской задолженности является основным участком бухгалтерского учета на предприятии. Поскольку предприятие работает не первый год, в его учете имеется просроченная дебиторская и невостребованная кредиторская задолженность.
Налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядок ее списания имеет свои существенные особенности. В целях налогового учета суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения признаются внереализационными расходами.
НДС по списанным просроченным долгам дебиторов должен быть уплачен за счет собственных средств налогоплательщика.
Суммы списанной кредиторской задолженности в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов.
В ходе изучения учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп» работе выявлено несколько ошибок. Это отсутствие графика документооборота на предприятии, неправильное оформление в учете операций по списанию, неправильное отражение в бухгалтерской отчетности сумм списанной задолженности. По выявленным недостаткам предлагается:
- составить график документооборота;
- письменно и документально обосновать безнадежность долгов;
- исправить бухгалтерскую отчетность.
Появление сомнительных и даже безнадежных долгов в учете ООО «ЛД-Групп» не редкость. Указанные виды задолженности предприятие предпочитает списывать на финансовые результаты.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛД-Групп» в том случае, когда возникают сомнительные и безнадежные долги, для того чтобы попытаться избежать убытков, предлагаются следующие мероприятия:
1 – создавать резерв по сомнительным долгам;
2- продажа долга (факторинг);
3 – уступка права требования долга.
Создание резерва по сомнительным долгам в ООО «ЛД-Групп» целесообразно вследствие того, что списываемая задолженность является только задолженностью за поставленные товары.
По договору факторинга одна сторона передает другой стороне денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, а клиент уступает финансовому агенту это денежное требование.
ООО «ЛД-Групп», ведущее оптовую торговлю, поставляет товары в сеть супермаркетов и магазинов. По условиям договора покупателям предоставляется отсрочка платежа на срок до 90 дней. Но на практике и столь продолжительный срок оплаты нарушается. Из-за этого организация-оптовик лишается необходимых ей оборотных средств. Обычно, попав в такую ситуацию, ООО «ЛД-Групп» предпочитало брать банковские кредиты. Но лучшим вариантом было бы продавать долги банкам.
Преимуществом факторинговой сделки является отсутствие обеспечения, возможность учета в составе расходов сумм факторинговой комиссии.
Уступка права требования происходит по договору цессии, который подразумевает перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки.
Уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Основанием уступки права требования является договор между цедентом и цессионарием. Данный вид договора требует государственной регистрации.
При уступке права требования долга в меньшем размере сумма убытка для целей налогообложения подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г №51-ФЗ
2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г №14-ФЗ
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ
4.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ
5.Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
7.Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
8.Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
9.Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
10.Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»
11.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
12.Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 года №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
13.Постановление Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года № А43-20240/2005-30-656
14.Письмо Минфина России №04-03-11/49 от 03.03.04 года
15.Письмо Минфина России в письме от 18.01.06 года № 03/03/04/1/33
16.Письмо МНС РФ от 15 сентября 2004 года № 02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли»
17.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858 с.
18.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.
19.Бухгалтерский учет. По общ. Ред. И.Е.Тишкова, - Мн.: Выш. шк., 2008. – 746 с.
20.Гаврилова С.С. Экономический анализ. – М.: Эксмо, 2006. – 144 с.
21.Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2008. – 576 с.
22.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
23.Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега-Л, 2006. – 589 с.
24.Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий). – М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2007. – 352 с.
25.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с.
26.Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 126 с.
27.Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – Москва: Омега-Л, 2007. – 526 с.
28.Торговля: бухгалтерский и налоговый учет: Под ред. Г.Ю.Касьянова. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 416 с.
29.Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 152 с.
30.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. – М., ИНФРА-М, 2007. – 343 с.
31.Абрамова Э.В. «Бухгалтерский учет дебиторской задолженности»// «Современный бухучет», 2005, №11
32.Борисов Р. «Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам»// Журнал «Главбух», №4, февраль 2008 года
33.Вагапова А. «Просроченная дебиторская задолженность: штрафные санкции и налогообложение»// «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, №39
34.Горина Г., Ахмадеев Р. «Проверим «вексельный» учет»// Журнал «Практическая бухгалтерия», №5, июль 2008 года
35.Зернова И. Списание дебиторской и кредиторской задолженности// «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, №2
36.«Кредиторка: формируем и списываем»// Журнал «Бератор», 29.11.2005 года http://www.berator.ru/berator/36/328/
37.Кудрявцева Т. Учет платежей по банковским картам// «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, №46
38.Кузьмин Г. Кредиторская задолженность//»Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, №32
39.Михайлова Д.Н. «Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков?»// «Бухгалтерский учет», 2007, №6 март с.16-21
40.Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение операций// «Бухгалтерский учет», 2007, №9 май с.16-20
41.Семенов М.В. «К вопросу о долгах»// «Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, №5
42.«Учет и налогообложение долгов»//Газета «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение, №22, май 2003 года, с.5-17.
Приложения


Учет и налогообложение долгов// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь», №22(297), май 2003 года, с.5
Зернова И. Списание дебиторской и кредиторской задолженности// «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, №2
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008, с.7
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008, с.76
Кузьмин Г. Кредиторская задолженность//»Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, №32
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008, с.68
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года № 126н пункт 3
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008, с.79
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007, с.490
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007, с.491
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. – М., ИНФРА-М, 2007, с.154
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий). – М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2007, с.219
Бухгалтерский учет. По общ. Ред. И.Е.Тишкова, - Мн.: Выш. шк., 2008, с.549
Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006, с.73
Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – Москва, Омега-Л, 2007, с.145
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега-Л, 2006, с.357
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М,: ИНФРА-М, 2007, с.448
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Россов н/Д: Феникс, 2007, с.531
Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПБ.: Питер, 2005, с.105
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М,: ИНФРА-М, 2007, с.448
Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006, с.91
Налоговый кодекс РФ статья 266
Постановление Федерального Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года № А43-20240/2005-30-656
Письмо Минфина России №04-03-11/49 от 03.03.04 года
Гаврилова С.С. Экономический анализ. – М.: Эксмо, 2006, с.60
Гаврилова С.С. Экономический анализ. – М.: Эксмо, 2006, с.69
Налоговый кодекс РФ статьи 313-333
Письмо Минфина РФ от 03.03.04 года № 04-03-11/49
Налоговый кодекс РФ статья 250 пункт 18
Налоговый кодекс РФ статья 265
Статья 384 Гражданского кодекса РФ
Налоговый кодекс РФ статья 279 пункт 2












6



Генеральный директор

Начальник склада


Менеджеры по продажам

Бухгалтерия

Специалисты по сертификации

Водители

Юрист

Кладовщики

Операторы ПК

ПОКУПАТЕЛИ

ООО «ЛД-Групп»
(поставщик)

1 - за безналичный расчет;
2 - за безналичный расчет на условиях коммерческого кредита;
3 - за наличный расчет;
4 – с помощью банковских карт

Поставщик (получатель)

Покупатель (плательщик)

Банк покупателя (плательщика)

Банк поставщика (получателя)