Учет внешних расчетных операций

  • 39 страниц
  • 19 источников
  • Добавлена 01.12.2008
800 руб.
  • Содержание
  • Часть работы
  • Список литературы
Оглавление

Введение
1.Сущность расчетных операций и их виды.
1.1.Accounting transactions
1.2.Учет расчетных операций (перевод)
1.3.Виды расчетных операций
2.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
2.1.Дебиторская задолженность
2.2.Кредиторская задолженность
3.Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций
4.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
5.Учет расчетов с покупателями и заказчиками
6.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
7.Учет расчетов по кредитам и займам
7.1.Учет кредитов
7.2.Учет займов
7.3.Учет затрат на обслуживание кредитов и займов
8.Учет расчетов по налогам и сборам
Заключение
Список использованной литературы

Фрагмент для ознакомления

Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время информация о выданных займах свидетельствует о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход [10, с. 86].
Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и займов регулируются рядом законодательных и других нормативных актов, главенствующую роль среди которых играет Гражданский кодекс РФ [1, глава 42]. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н утверждено ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [3]. Со вступлением в силу этого документа (с 1 января 2002 года) порядок учета кредитов и займов, процентов за пользование ими и других затрат на их обслуживание претерпел существенные изменения. Рассмотрим более подробно эти вопросы.
Учет кредитов
Кредит как форма предоставления кредитором денежных средств заемщику на возвратной основе с условием уплаты им процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.
Бухгалтерский учет операций по договорам кредита и займа ведется с учетом ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Это положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Последние в учете рассматриваются как финансовые вложения и подлежат учету на счете 58 «Финансовые вложения».
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором [7, с.546].
В плане счетов бухучета для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег или других вещей. Если заимодавец фактически не передал деньги (вещи) или передал не полностью, этот факт должен быть отражен заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, чтобы избежать несовпадения данных кредитного договора или договора займа учетных данных.
Задолженность организации – заемщика заимодавцу (кредитору) в бухучете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную. Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 и 67.
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность с более длительным периодом погашения считается долгосрочной. Срочной называется задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Соответственно просроченной будет задолженность с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.
Срочная, краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в просроченную организацией-заемщиком в день, следующий за датой. Когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов.
Заемщик имеет право, если это предусмотрено его учетной политикой, перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную. В момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, делается запись по дебету счета 66 и кредиту счета 67 – на сумму долга.
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).
Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 и 67 обособленно.
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счет а 51 «Расчетные счета» и других счетов в корреспонденции со счетами 66,67 (при номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счет 66 (67) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим практический пример:
Пример № 3.
Допустим, организация «Орион» выпустила 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. сроком на один год и разместила их по цене 1200 руб. В данном случае в учете заемщика производятся следующие записи:
На дату поступления средств:
Д51 К66 – 1 000 000 руб. (отражено размещение облигаций в оценке по номиналу, 1000 облигаций х 1000 руб.);
Д51 К68 – 200 000 руб. (отражено размещение облигаций в сумме превышения фактической стоимости над номиналом 1000 облигаций х (1200 руб. -1000 руб.)).
Ежемесячно в течение 12 месяцев будет производиться следующая запись:
Д 68 К91 – 16 666 руб. 67 коп. (списание суммы превышения фактической стоимости облигаций над номиналом, 200 000/12 мес.).
Аналитический учет задолженности, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займам и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств) [6, с. 462].
Задолженность по займу и (или) кредиту, полученному или выданному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа включая размещение заемных обязательств). При отсутствии курса ЦБ РФ задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон.
Возврат организацией - заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности записью:
Д66 (67) К50 (51, 52, 55).

Учет займов
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить ему такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Для учета заемных средств в бухгалтерском учете используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам». На указанных счетах отражаются: задолженность по поученным займам; задолженность по выданным векселям; суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).
По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет: по формам получения займов (акции, облигации и др.); заимодателям; срокам погашения.
Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).
Приведем практический пример:
Пример № 4.
Допустим организацией «Орион» получен коммерческий кредит под товарно-материальные ценности в сумме 500 000 руб. с уплатой процентов за отсрочку платежа в размере 10% кредита. Данная операция будет отражена следующими бухгалтерскими записями:
а) при получении коммерческого кредита:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 50 000 руб.,
дебет счета «Прочие доходы и расходы» (на сумму %) 5 000 руб.,
кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», субсчет «Векселя выданные» 550 000 руб.;
б) при погашении долга поставщику:
дебет счета «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», субсчет «Векселя выданные» 550 000 руб.;
кредит счета 51 «Расчетные счета» 550 000 руб.

При получении партнерского кредита на счетах бухгалтерского учета отражается только движение задолженности:
Д51 К66.
Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (ф. №5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и займов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные займы. Данные, показываемые по этим статьям, должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам [4; 16,c. 511].
Учет затрат на обслуживание кредитов и займов
На счетах 66 67 отражаются также затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Они включают: проценты причитающиеся к оплате; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы.
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (то есть текущими расходами). За исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Задолженность по займам и кредитам показывается в учете и отчетности с причитающимися к уплате на конец отчетного периода процентами согласно условиям договора.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухучета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Если затраты связаны с формированием инвестиционного актива, по которому согласно правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, то их в стоимость такого актива не включают, а относят на текущие расходы организации в общем порядке.
Рассмотрим пример:
Пример № 5.
Допусти организация «Орион» взяла долгосрочный кредит на строительство здания цеха и жилого здания (объект не подлежит амортизации). В период строительства (до момента ввода объектов в эксплуатацию) затраты по этому кредиту должны отражаться следующими проводками:
Д 83 «Строительство объектов ОС»,
К 67 – начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат части средств, приходящихся на строительство здания цеха;
Д 91 К67 – начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат части средств, приходящихся на строительство жилого здания.
В период с момента ввода объектов и до возврата кредита затраты по нему отражаются записью Д91 К67, которая производится по мере начисления процентов и иных затрат [18, с. 549].
Возможная ситуация, когда инвестиционный актив не принят к бухучету в качестве объекта ОС или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начал эксплуатации.
Учет расчетов по налогам и сборам
Производственные предприятия производят определенные платежи в бюджет в виде налогов и сборов. Все виды расчетов с финансовыми органами они учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно – пассивным и может иметь развернутое сальдо. Кредитовое сальдо данного счета отражает задолженность предприятия в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, а дебетовое – задолженность финансовых органов в пользу производственного предприятия. Как правило, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеет кредитовое сальдо.
По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета – погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление налогов и сборов производят на основании соответствующих документов [17, с. 224].
Налоговая система России базируется на Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которым для каждого налога должны быть определены составляющие его элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. Для правильного исчисления налогов необходимо знать как минимум три их основные характеристики: источник начисления - статья, на которую списываются расходы по данному налогу и которая определяет бухгалтерскую проводку; база начисления - количественная величина объекта налогообложения (выручка, прибыль к налогообложению, совокупный доход и др.); ставка налога - доля изъятия объекта налогообложения.
Заключение
Представленная работа рассматривала круг вопросов, связанных с учетом внешних расчетных операций. В данной работе были рассмотрены, наряду с теоретическими аспектами, различные практические ситуации, которые могут возникнуть при учете подобных операций. В течение курсовой работы были изучены нормативно-правовые документы, регулирующие внешние расчетные операции, основания возникновения расчетных отношений, особенности и порядок учета расчетов с юридическими лицами.
В результате проведенной работы можно сделать определенные выводы: для устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций в рыночных условиях хозяйствования необходима налаженная система расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами; состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а так же уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от качества и маневренности механизма контроля за состоянием расчетов организации.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001).
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ от 27.08.1998 №1598).
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2008.
Безруких П.С и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и Статистика, 2004.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник, 2-е изд. – М.: Эксмо, 2006.
Климова М.А. Бухгалтерский учет. – М.: Бератор - Пресс, 2003.
Косой А.М. Платежный оборот: исследование и рекомендации. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: ГРОССБУХ, 2003.
Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой отчетности). – М.: Финансы и статистика, 2008.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР – БИНФА, 2005.
Терехова В.А. Финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005.
Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Earl A. Spiller, jr., Phillip May. Financial Accounting: Basic Concepts, 5th edition. – Boston, MA 02116: IRWIN, pages 98-99.













18
















Расчеты организации

По оплате труда

С поставщиками и подрядчиками

С подотчетными лицами

С покупателями и заказчиками

С персоналом по прочим операциям

По кредитам и займам

Внутрихозяйственные расчеты

По сомнительным долгам

По налогам и сборам

По социальному обеспечению

С учредителями

С разными дебиторами и кредиторами

Список использованной литературы
1)Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).
2)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.
3)Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001).
4)Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ от 27.08.1998 №1598).
5)Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
6)Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2008.
7)Безруких П.С и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
8)Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и Статистика, 2004.
9)Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник, 2-е изд. – М.: Эксмо, 2006.
10)Климова М.А. Бухгалтерский учет. – М.: Бератор - Пресс, 2003.
11)Косой А.М. Платежный оборот: исследование и рекомендации. – М.: Финансы и статистика, 2005.
12)Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: ГРОССБУХ, 2003.
13)Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
14)Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой отчетности). – М.: Финансы и статистика, 2008.
15)Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
16)Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР – БИНФА, 2005.
17)Терехова В.А. Финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005.
18)Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2004.
19)Earl A. Spiller, jr., Phillip May. Financial Accounting: Basic Concepts, 5th edition. – Boston, MA 02116: IRWIN, pages 98-99.

Узнать стоимость работы