Налоговый учет расходов торговой организации.

Поэтому расходы на проведение медицинских осмотров в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Датой признания таких расходов в налоговом учете для торговой организации, использующей в целях налогового учета метод начисления, признается дата представления медицинской организацией заключительного акта о проведенном обследовании персонала. Сумма среднего заработка, сохраняемого за сотрудниками супермаркета на период прохождения медосмотра, может быть учтена как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так и отнесена в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.
Одним из обязательных атрибутов крупного торгового центра является наличие прилегающей к нему бесплатной автомобильной стоянки, предназначенной как для потенциальных покупателей, так и для сотрудников, предпочитающих добираться до рабочего места на личном автотранспорте. ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» так же имеет бесплатную стоянку. Вопрос о правомерности признания расходов на обустройство автостоянки в настоящее время является спорным. Правильно организованная парковка перед фасадом торгового центра (либо размещенная в ином месте) - одно из условий для осуществления успешной торговли. В связи с организацией и оборудованием бесплатной автомобильной стоянки на территории магазина у организации торговли возникают расходы.
Бесплатную автостоянку, по мнению автора, к объектам внешнего благоустройства однозначно отнести нельзя. Во-первых, подобные расходы напрямую связаны с коммерческой деятельностью и способствуют получению дохода. Во-вторых, устройство дорожек, скамеек, газонов, посадка деревьев и кустарников по своему смыслу не имеют ничего общего с расходами на строительство автомобильной парковки. Итак, по нашему мнению, бесплатная автостоянка удовлетворяет критериям признания ее амортизируемым основным средством.
Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Для того, чтобы правильно учесть расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, бухгалтерия Торгового дома «ПЕРЕКРЕСТОК» в первую очередь делит на прямые и косвенные все расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде (табл.6).






Таблица 6
Определение состава прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК»
Состав расходов Налоговый учет Бухгалтерский учет прямые косвенные прямые косвенные 1 2 3 4 5 Стоимость товаров +   +   Бумага оберточная   + +   Заработная плата основного торгового персонала +   +   Страховые взносы, начисляемые на зарплату основного производственного персонала +   +   Расходы на проведение обязательной сертификации продукции   + +   Амортизация торгового оборудования +   +   Профилактическое обслуживание торгового оборудования   + +   Спецодежда торгового персонала   + +   Энергозатраты супермаркета   + +   Услуги водоснабжения и канализации супермаркета   + +   Накладные расходы   +   +
Из таблицы 6 видно, что не все затраты ЗАО, которые в бухгалтерском учете принято считать прямыми, являются таковыми и в налоговом.
Таким образом, разработка учетной политики - это сложный многоэтапный процесс. "Несмотря на то, что ответственность за состояние бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, ведущую роль в организации и постановке учета играет, конечно же, его главный бухгалтер". Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, а утверждает ее руководитель. В крупных организациях, на наш взгляд, в формировании учетной политики организации должна быть задействована определенная цепочка ответственных подразделений и сотрудников: аналитическая группа, главный экономист, главный бухгалтер, руководитель.
В случае автоматического дублирования учетной политики от одного отчетного периода к другому и отсутствия корректировок возникает опасность ухудшения финансового состояния организации в связи с изменениями хозяйственной ситуации, подвижками во внешней и внутренней среде организации, ведущими к снижению эффективности ее функционирования.
Таким образом, учетная политика - это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом.
Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политики, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организаций.

3.3 Анализ особенностей признания и налогового учета расходов по налогу на прибыль

Розничная торговля - заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Информационной базой особенностей признания и налогового учета расходов по налогу на прибыль служат соответствующие разделы бизнес-плана магазина «ПЕРЕКРЕСТОК», данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчетности - форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Основным источником необходимого информационного обеспечения для расходов по налогу на прибыль является бухгалтерская отчетность. При исчислении налогооблагаемой базы основой являются данные бухгалтерского учета. Все проблемы бухгалтерского учета непосредственно отражаются на налогообложении. Предприятие ведет управленческий, бухгалтерский и налоговый учет.
Для аналитиков отчет о прибылях и убытках - документ более важный, чем бухгалтерский баланс, поскольку в нем содержится информация о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях. Общая структура налоговых расходов ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» за 9 мес. 2011 г. (таблица 7) состоит из:
Таблица 7
Структура налоговых расходов ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» за 9 мес. 2011 г.
Наименование статьи затрат 9 мес. 2011г Сырье и материалы, % 0,53 Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, % 69,85 Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, % 3,02 Топливо, % 0,06 Энергия, % 0,54 Затраты на оплату труда, % 8,50 Проценты по кредитам, % 2,49 Арендная плата, % 3,81 Отчисления на социальные нужды, % 1,52 Амортизация основных средств, % 1,04 Налоги, включаемые в себестоимость продукции, % 0,10 Прочие затраты, % 8,56 Итого: затраты на продажу товаров, % 100 Выручка от продажи товаров, %
(данный коэффициент рассчитывается как отношение выручки к затратам) 101,17
Так как, налоговым периодом для организации является год, рассмотрим на примере прибыли, полученной в 2010 г. порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» (Приложение 10).
Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.
Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Рассмотрим расходы магазина «ПЕРЕКРЕСТОК», связанные с реализацией товаров в розничной торговле.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2008 г. и последующие годы, в Магазин «ПЕРЕКРЕСТОК» к прямым расходам, связанным с реализацией, относятся следующие расходы:
– затраты на приобретение товаров, используемых для реализации;
–расходы на оплату труда работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы; о
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.
В I квартале 2010 г. Магазин «ПЕРЕКРЕСТОК» реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 38 640 руб. Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г. организация может на сумму 27 600 руб.
Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, заполняем декларацию в следующей последовательности – приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.
В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из имеющихся данных, в этом приложении нужно заполнить строки 010 – 040, 060 и 340 – 360.
По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде – 1, по строке 020 из этого количества указывается число объектов, реализованных с убытком, – 1.
По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества – 262 060 руб., по строке 040 – его остаточная стоимость – 300 700 руб., по строке 060 – сумма полученного убытка – 38 640 руб. (262 060 руб. – 300 700 руб.).
Убыток от реализации основного средства приравнивается к прочим расходам и учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 Кодекса. Такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Списывать убыток бухгалтерия будет, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было реализовано.
Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения.
Приложение № 1 целесообразнее заполнять, начиная со строк 011 – 014, в которых расшифровывается показатель строки 010.
По строке 011 указывается выручка от реализации основных услуг – 13 572 800 руб., а по строке 012 – выручка от реализации прочих услуг – 1 683 400 руб.
По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации услуг, которая рассчитывается так: 13 572 800 руб. + 1 683 400 руб. = 15 256 200 руб.
В показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030. В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 – 262 060 руб. По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации: 15 256 200 руб. + 262 060 руб. = 15 518 260 руб.
По строке 100 указывается сумма прочих доходов, полученная Магазин «ПЕРЕКРЕСТОК» в 2008 г.: 120 600 руб. + 152 000 руб. = 272 600 руб.
Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованным услугам.
Магазин «ПЕРЕКРЕСТОК» в этих расходах учитывает:
– материальные затраты – 2 169 000 руб. (1 581 900 руб. + 587 100 руб.);
– расходы на оплату труда работников – 1 540 900 руб.;
–страховые взносы – 400 600 руб.;
– сумма начисленной амортизации по основным средствам – 340 500 руб.
Сумма прямых расходов, связанных с оказанием услуг, равна 2 169 000 руб. + 1 540 900 руб. + 400 600 руб. + 340 500 руб. = 4 451 000 руб. (указывается по строке 010 приложения № 2).
По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы: 1 310 500 руб. + 82 700 руб. = 1 393 200 руб.
Показатель строки 040 равен 1 854 100 руб. – 300 700 руб. + 1 067 500 руб. = 2 620 900 руб.
По строке 041 из строки 040 указываются начисленные налоги и сборы, за исключением страховых взносов, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. По этой строке отражается сумма налога на имущество 121 700 руб.
По строкам 042 – 070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.
По строке 080 указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения №3 300 700 руб.
По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в 2008 г., – 27 600 руб.
По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения: 4 451 000 руб. + 1 393 200 руб. + 2 620 900 руб. + 300 700 руб. + 27 600 руб. = 8 793 400 руб.
По строке 131 указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период: 460 200 руб. + 223 000 руб. = 683 200 руб.
По строке 200 указывается сумма прочих расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества: 34 500 руб. + 62 700 руб. = 97 200 руб.
Лист 02. В строки 010 – 050 переносятся показатели из соответствующих приложений:
в строку 010 – показатель строки 040 приложения № 1 – 15 518 260 руб.;
в строку 020 – показатель строки 100 приложения № 1 – 272 600 руб.;
в строку 030 – показатель строки 130 приложения № 2 – 8 793 400 руб.;
в строку 040 – показатели строк 200 и 300 приложения № 2 – 97 200 руб.;
в строку 050 – показатель строки 360 приложения № 3 – 38 640 руб.
Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период: строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050.
Сумма прибыли равна: 15 518 260 руб. + 272 600 руб. – 8 793 400 руб. – 97 200 руб. + 38 640 руб. = 6 938 900 руб. (указывается по строке 060).
Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у супермаркета «ПЕРЕКРЕСТОК» нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.
Сумма налога на прибыль по организации составляет: 6 938 900 руб.*20% = 1 387 780 руб. (отражается по строке 180).
Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240 – 260 ставятся прочерки. Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный и региональный бюджеты за 2008 г. (строки 270 и 271). Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, равна: 138778 руб. – 126 327 руб. = 12 451 руб.
Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна: 1 249002 руб. – 878 573 руб. = 370 429 руб.
Строки 290 – 310 в декларации за налоговый период не заполняются.
В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.
На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.
Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1. Этот подраздел заполняется следующим образом.
По строке 010 указывается код по ОКАТО.
По строке 030 проставляется код бюджетной классификации. Для федерального бюджета – 182 101 010 110 110 001 10.
По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 270 листа 02 декларации (124 702 руб.).
По строке 060 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, – 182 101 010 120 210 001 10.
В строку 070 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 271 листа 02 декларации (370 429 руб.).
Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, подтверждает руководитель организации.
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер Магазин «ПЕРЕКРЕСТОК» указывает ИНН и КПП организации.
В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» – 34, в строке «Отчетный год» – 2010 г.
Далее главный бухгалтер ЗАО «Торгового дома «ПЕРЕКРЕСТОК» указывает код налоговой инспекции и места учета, куда представляется декларация, а также полное наименование организации, код по ОКВЭД и номер контактного телефона.
Заполненная декларация состоит из 9 страниц, о чем указывается в соответствующей ячейке.
После того, как эта часть титульного листа заполнена достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя супермаркета, ставится его подпись и дата подписания декларации.
Таким образом, ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с реализацией товаров.
Следует отметить, что налоговые расходы торговой организации имеет много особенностей и от того, насколько грамотно организация может использовать данные особенности, может зависеть в будущем ее прибыль.










Заключение

В данной работе мы провели анализ налоговых расходов предприятия «ПЕРЕКРЕСТОК» и можно констатировать, что в условиях рыночной экономики значение налоговых расходов очень велико. Стремясь получить прибыль, предприятие стремится увеличить объем реализации товаров, необходимых потребителю, значительно снизить уровень затрат.
Налог на прибыль установлен Налоговым Кодексом РФ, является федеральным налогом, обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.
С июня 1990 по настоящее время изменения, произошедшие в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций.
Экономическая сущность прибыли - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.
В виду развернувшегося мирового финансового кризиса оставлять уже существующий подход к сокращению затрат не является объективным условием эффективной работы. На сегодняшний день целесообразно не урезать затраты, а искать методы их снижения.
Так, по ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» можно сделать ряд выводов:
1. Налоговые расходы являются основным ограничителем прибыли, поэтому руководство организации без детального анализа имеющихся и плановых расходов, не сможет принять управленческие решения.
Для эффективной оценки и управления налоговой нагрузкой организации важное значение приобретает анализ и прогнозирование налоговых расходов.
2. Налоговый анализ является частью финансового анализа деятельности предприятия и осуществляется на основе анализа доходов, расходов и прибыли экономического субъекта.
Анализ налоговых затрат по данным финансовой отчетности необходим руководству ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК», так как он позволяет произвести оценку налоговых платежей, а также оценить налоговые риски.
3. Оптимизация поставщиков – затраты по статье «товары» являются основными в общей сумме налоговых расходов. Поэтому для снижения стоимости товаров целесообразно расширить круг поиска поставщиков.
4. Налоговые расходы влияют на формирование финансового результата предприятия. Детальный анализ налоговых затрат позволяет провести оценку их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выявить пути оптимизации такого влияния.
Проанализировав расходы, уменьшающие налог на прибыль, можно сделать следующие заключения. Нехватка поступлений от выручки по основной деятельности в ЗАО «Торговый дом «ПЕРЕКРЕСТОК» для обеспечения выплат по ней приводит к возникновению потребности в привлечении кредитных ресурсов.
По этой причине в Торговом доме «ПЕРЕКРЕСТОК» планируется введение режима экономии.
В перспективе разработаны дополнительные возможности для снижения налоговых затрат – это оптимизация процессов упаковки, организация рабочих мест и составление более точных графиков работы. Внедрение системы SAP for Retail создало хорошую платформу для дальнейшего повышения эффективности. Экономия электроэнергии является важной составляющей стратегической программы повышения операционной эффективности и снижения уровня затрат в целях налогообложения прибыли. Ее выполнение – это вопрос не только экономической выгоды, но и корпоративной ответственности.
Величина стоимости бизнеса в целом определяется в первую очередь размером его прогнозируемых будущих доходов. В этом определении также заложена связь стоимости бизнеса с поступлениями, с движением финансовых потоков. Чем больше налогов предприятие выплачивает, тем успешнее его деятельность, поскольку налоги есть пропорциональная часть от доходов или стоимости основных активов (части стоимости бизнеса).
В условиях кризиса предприятия стремятся обеспечить достаточный уровень платежеспособности, что требует поддержания резерва ликвидных средств. Минимизация налоговых платежей, с одной стороны, решает проблему экономии денежных средств, но, с другой стороны, происходит на фоне как сокращения прибыли до налогообложения, так и стоимости имущества. Снижение данных показателей ведет к снижению стоимости бизнеса. Минимизация прибыли до налогообложения приводит к соответствующему сокращению чистой прибыли, что ведет к замедлению темпов роста собственного капитала предприятия. Сокращение стоимости основных средств напрямую ведет к снижению стоимости предприятия.

















Список использованной литературы

Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31 07.98. .№ 146 - ФЗ (С изменениями и дополнениями).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5.08.2000. .№ 117 - ФЗ (С изменениями и дополнениями).
Методические рекомендации МНС РФ и Минфина РФ о применении соответствующей главы налогового кодекса РФ. Приказы МНС РФ об утверждении форм налоговых деклараций, по соответствующему налогу.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.07.1998 г. в ред. от 03.11.2006 г. - «Собрание законодательства РФ», 25.11.1996, № 48.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ"
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказов Минфина РФ от 07.05.2003г № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008/ Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). - М.: Бухгалтерский учёт, 2011г. - 160 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99/ Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). - М.: Бухгалтерский учёт, 2011. - 160 с.
Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). - М.: Бухгалтерский учёт, 2011. - 160 с.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" 18/02 /Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). - М.: Бухгалтерский учёт, 2011г.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. по делу N А17-1225/2008
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. – Киев: Эльга, 2009. – С. 117.
Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. - М.: Феникс, 2007.
Большаков С.В. Основы управления финансами: Учебное пособие. – М.: ФБК-Пресс, 2009. – С. 24.
Борзунова О. Международный опыт взимания налога на прибыль предприятий // Консультант директора. 2001. N 20(152). С. 21 - 27.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2009.
Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие – М.: ТОО Инжиринго - Консалтинговая Компания «Дека», 2009.
Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль – М.: «Аналитика-Пресс», 2010.
Гусева Т.А. Обоснованность расходов налогоплательщика для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2010. N 9. С. 55 - 59; N 10. С. 49 - 59.
Евстратова Л.М. Налог на прибыль – М.: «Экзамен», 2009.
Егорова Е. Сравнительный анализ динамики налоговых ставок в России и странах Западной Европы в последнее десятилетие XX в. Консультант директора. 2009. N 10(190). С. 20 - 31.
Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. 176 с.
Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособ. для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2009.
Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. - М., 2008.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет – М.: «Финансы и статистика», 2010.
Корнетова Е.В. Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения // Арбитражное правосудие в России. 2011. N 2. С. 33 - 44.
Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика) // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 7. С. 11.
Налоги и налогообложение / Под ред. И.А. Майбурова. -М.: ЮНИТИ ДАНА, 2007. -655 с.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение/ Е. Н. Евстигнеев. -СПб.: Питер, 2007. -288 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник/ В. Г. Пансков. -М.: МЦФЭР, 2006. -592 с.
Налоги и сборы в схемах и примерах расчета/ под ред. Ялбулганова А.А.. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. - 408 с
Налоги и налогообложение : Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб: Питер, 2009
Никитин С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. 2008. N 2. С. 5 - 12, N 3. С. 5 - 14.
Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. 2011. N 5. С. 34 - 35.
Параскевич Н.С., Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России М.: Экзамен, 2009. – 10 с.
Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц – М.: «1ФКК», 2009.
Пономарева Т.Т. Новый налог на прибыль – М.: «НалогИнфо», 2007.
Практическая налоговая энциклопедия Том 5. Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2010 г.) – Система Гарант, 2011.
Невешкина Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. - Система ГАРАНТ, 2009 г.
Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2009 г..
Лубова О.В. Налоговый учет / О.В. Лубова, В.А. Лубов, Л.О. Жаворонкова. – М.: Бератор-паблишинг, 2007.
Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций : под ред. Л.И. Гончаренко. -М: КноРус, 2007. -280 с.
Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России : Учебник/ В. А. Парыгина. -М.: ЭКСМО, 2006. -640 с.
Система налогов и сборов России. - СПб: Питер, 2004. - 264 с
Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов/ А.А. Тедеев. - М.: Приор-издат, 2004. - 496 с
Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. – М: Экзамен, 2006.
Сатарова Н.А. Налоговая ответственность: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2006.
Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черник, – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Чубров А.Г. Налогообложение участников операций на финансовых рынках / А.Г. Чубров, Е.В. Боровикова. – М.: Спутник +, 2006.
Родионов И.В. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса: статья / И.В.Родионов, Ф.В.Кудрявцев // Финансовый директор. – 2009. - №5. – с. 42-49
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 336 с.
Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование: Учебник. – М.: Бином, 2010. – 268 с.
Соснаускене О.И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. – 2-е изд. - М.: Экзамен, 2009. – 221 с.
Тюрина Н.А. Основные направления налоговой политики на 2011 - 2013 годы- "Налоговая проверка", 2010, N 4.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Теория финансового анализа. ( М.: ИНФРА-М, 2009. ( 208 с.
Шимбарева Н.В., Лазарева М.И. Применение норм главы 25 НК РФ о признании расходов для целей обложения налогом на прибыль // Арбитражная практика. 2009. N 5. С. 39 - 48.
Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2010. 236 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М. 2008.
История налогов России: важнейшие даты, факты и события / Под ред. Г.И. Букаева. М., 2009. С. 84.








Приложения
Приложение 1. Уровни нормативных документов
Приложение 2. Основные элементы налога на прибыль
Приложение 3. Определения для целей бухгалтерского и налогового учета.8
Приложение 4. Классификация расходов в налоговом учете
Приложение 5. Положение об Учетной политике ЗАО «ТД «ПЕРЕКРЕСТОК»
Приложение 6. Схема расчета налоговой базы
Приложение 7. Декларация по налогу на прибыль ООО «ТД «ПЕРЕКРЕСТОК»


Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ"
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2009.

Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика) // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 7. С. 11.

Параскевич Н.С., Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России М.: Экзамен, 2009. – 4 с
Большаков С.В. Основы управления финансами: Учебное пособие. – М.: ФБК-Пресс, 2009. – С. 24.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5.08.2000. .№ 117 - ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5.08.2000. .№ 117 - ФЗ (С изменениями и дополнениями)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5.08.2000. .№ 117 - ФЗ (С изменениями и дополнениями)
Гусева Т.А. Обоснованность расходов налогоплательщика для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2010. N 9. С. 55
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 5.08.2000. .№ 117 - ФЗ (С изменениями и дополнениями)
Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2010. с.26

Гражданский кодекс РФ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. по делу N А17-1225/2008
Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие – М.: ТОО Инжиринго - Консалтинговая Компания «Дека», 2009












65



Выручка от реализации продукции

Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая
(нераспределенная) прибыль

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Операционные доходы

Прибыль от обычной деятельности

Прибыль от продаж

Налогооблагаемая прибыль

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

Операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

- уменьшение сумм прибыли на величину расходов; - увеличение сумм прибыли на величину доходов.